完全EPC发包模式下公共工程建设项目安全生产费问题审计研究

一、完全EPC发包模式下公共工程建设项目安全生产费审计的必要性（一）投入不足根据《企业安全生产费用提取和管理使用办法》，建设工程施工企业以建筑安装工程造价为计提依据。各建设工程类别安全费用提取标准为：矿山工程为2.5%；房屋建筑工程、水利水电工程、电力工程、铁路工程、城市轨道交通工程为2.0%；市政公用工程、冶炼工程、机电安装工程、化工石油工程、港口与航道工程、公路工程、通信工程为1.5%。但在实际工作中，安全生产费的投入经常没有达到国家规定的标准。（二）用途错误安全生产费应当用于特定的用途，一般分为安全施工、文明施工、环境保护与临时设施四类。具体的明细项目根据工程项目的不同，在认定时需要具体问题具体分析。但是在具体执行过程中，没有严格区分，有一些是不该计入而计入，如将间接费用、设备购置费用以及建筑与安装工程中除安全施工、文明施工、环境保护与临时设施四类以外的其他费用计入安全生产费。另一些是应该计入安全生产费，但是由于管理原因，将安全施工、文明施工、环境保护与临时设施四类费用没有严格区分。审计人员审计时，应当关注这些问题的合理性、合规性。（三）账实不符根据《建筑法》，建筑方在编制施工组织设计时，应当编制专项安全施工组织设计，并据此采取安全技术措施。此后在编制施工方案时也应当涉及安全生产，并按方案施工。但是，在安全生产费使用时，经济资料所反映的内容很有可能与实际发生的情况不同。分包方为办手续随意确认安全生产费，总包方因疏忽不予以审查，建设方与监理方疏于管理，相关各方监管缺失。由此，很可能会造成账上的数据与现场实际不符。审计人员审计时，应当采用适当的审计方法，实地盘查。二、审计主体由于我国完全EPC发包模式下公共工程建设项目绝大部分都是政府投资及以政府投资为主，政府审计人员安全生产费有关法律法规与问题处理比较熟悉，且操作方便，因此，应当确定政府审计部门与其工作人员为审计主体。三、审计范围根据住建部颁布的《市政工程投资估算编制办法》，工程费用由建筑工程费、安装工程费和设备购置费三部分组成。其中建筑工程费与安装工程费可分为直接费、间接费、利润和税金。直接费中包含的文明（绿色）施工费、施工现场环境保护费、临时设施费、安全生产费等四类费用基本上可以代表大部分安全生产费。在一般的完全EPC发包模式下公共工程建设项目企业财务核算过程中，一般将这四类费用设置在专项储备一级科目，安全生产费二级科目，安全文明施工费三级科目之下。在进行审计时，审计人员应当定位于这四类费用。四、审计对象完全EPC发包模式下公共工程建设项目安全生产费问题审计的被审计单位不应仅仅包括总包方，还应当包括建设方、分包方、监理方以及监管部门。他们与总包方一起，对安全生产费在投入与使用中的问题承担责任。审计对象应当是安全生产费在投入与使用过程中建设方、总包方、分包方、监理方以及监管部门在履职过程中的作为与不作为。五、审计方法（一）审计基本方法根据安全生产费问题审计的特点，其审计基本方法应当包含检查、观察、询问、重新计算等四类。具体使用如下：检查。审计人员应当检查被审计单位的经济技术资料与安全设施。观察。审计人员应当观察现场作业人员使用安全设施的情况以及安全设施发挥的作用。询问。审计人员应当询问现场的管理人员以及作业人员，了解安全生产费使用情况和投入情况。重新计算。对于数据有误的安全生产费，审计人员应当按照投资估算、工程概算、施工组织设计、合同约定、结算单据、发票以及转账凭证，重新计算与核对安全生产费的投入与使用情况。（二）审计技术方法根据安全工作的性质和特点，审计人员审计安全生产费应当进行审计全覆盖，本着“无一遗漏的原则”应当采取顺查法、逆差法、祥查法相结合的方法。具体使用如下：顺查法。审计人员应当从完全EPC发包模式下公共工程建设项目立项、报建、招投标、勘察设计、采购、施工到竣工验收，按照时间顺序，对安全生产费的提取、投入与使用进行审计监督。逆差法。对于已经发生安全生产费问题的项目，审计人员应当以问题为突破口，逆向查找问题线索。详查法。审计人员对于安全生产费的提取、投入与使用应当进行详查、必要时要进行精细化审计，这样能确保“安全第一、预防为主、综合治理”的方针得到落实。六、审计程序完全EPC发包模式下公共工程建设项目安全生产费问题审计的审计程序需要按照下列顺序展开。第一步：编制审计计划。审计计划应当包含审计主体、审计范围、审计对象和审计方法。第二步：进行审计实施。审计人员按照审计计划进行审计活动，寻找安全生产费存在的问题，并将工作记录在审计工作底稿上。第三步：出具审计报告。审计人员依照审计计划，将实施审计行为的过程及七、审计结果完全EPC发包模式下公共工程建设项目安全生产费问题审计的审计意见应当包括提取不足、下拨不足与使用不当。对于提取不足问题，应当指明是哪一环节提取不足，是投资估算、项目概预算、施工组织设计、招投标与合同签订等哪一环节提取不足，并据此明确属于建设方、总包方、分包方、监理方以及监管方中哪一方的原因导致的，将审计过程与结果记载在审计底稿上，并据此编制审计报告。对于下拨不足问题，应当提出是投资不足、建设方下拨不足还是总包方下拨不足，而且应当找到下拨不足的原因，梳理责任，将审计过程与结果记载在审计底稿告上，并据此编制审计报告。对于使用不当问题，应当提出是总包方、分包方哪一方使用不当，是挪作他用，使用混乱还是根本没有使用。审计人员应当详细核查，明确具体问题，找明原因并将结果与过程记载在审计底稿上，并据此编制审计报告。八、工作难点完全EPC发包模式下公共工程建设项目安全生产费问题审计工作的开展虽然有了基本的工作思路，但是具体执行起来却难免存在各种不足。（一）审计人员不足完全EPC发包模式下公共工程建设项目安全生产费问题审计的实施主体是政府审计人员，然而由于行政机关编制的限制，以及人员结构的不合理，造成了真正能深入一线进行审计工作的审计力量严重不足，实施起来难度较大。（二）工作专业性强完全EPC发包模式下公共工程建设项目安全生产费问题审计的是项目与安全生产相关的经济资料与现场实际情况，这些内容涉及工程造价、工程施工、安全管理、材料管理、财务管理、质量管理等诸多方面，即便是具有多年项目管理经验的高级技术人才也难以全部掌握，何况是仅仅具备财务知识的审计人员。（三）关系复杂完全EPC发包模式下公共工程建设项目安全生产费问题审计的范围涵盖建设方、总包方、分包方、监理方以及监管方。审计人员根据审计计划开展审计时，往往要同时与多方进行对接，为了查找原因可能需要多方进行配合，其中的沟通成本可能较大。审计所需查阅的各种资料存放在不同单位，且是各自内部不同专业人员经办，其他人员不太了解。而且由于专业性强，有些资料甚至是中介机构出具的，更是加大了沟通难度。（四）工作量大完全EPC发包模式下公共工程建设项目安全生产费问题审计的内容涵盖范围广、持续时间长，而且需要将现场与经济技术资料相结合进行核查。这些工作内容较多，建设过程中况且需要大量的分工协作才能完成。我们进行的这类审计工作既然已经要求审计全覆盖以及精细化审计，那么便与平时的专项审计不同，需要的工作量便会扩大数倍甚至数十倍。九、对策建议（一）建立安全生产费专用账户按照相关法律法规的规定，安全生产费应当施行专款专用。所以不妨借鉴农民工工资管理的做法，设立安全生产费专用账户，银行代为管理与支付。项目开始后，政府安监部门、建设单位以及总包单位签订安全生产费管理三方协议，并在银行开设专户。按照安监部门要求，建设方或者总包方应当缴纳一定金额的安全保证金或者办理安全保函。建设单位按照工程形象进度下拨安全生产费后，总包方在支付分包方工程款时，优先支付安全生产费，支付前要组织有关人员严格审查，确定确实已经发生安全生产费时，才能给予支付。审计人员进行审计时，按照安全生产费专户的建立和使用情况，可以更好地开展工作。（二）安全生产费结算与支付应当单独办理一般情况下，工程项目在招标时，投标单位应当提交安全生产承诺书，签订合同时，应当在主合同中约定安全生产费总额及计提比例，并单独签订安全生产协议。进行结算时，应当按照实际投入的项目与金额，单独设置结算单据，并经审批人员签字确认。开发票时，安全生产费发票应当单独开具，不能单独开具的，应当将工程结算发票中属于安全生产费的金额在发票备注栏备注。付款时，建设方与总包方都应当全额下拨安全生产费，而不能按照进度款支付比例下拨。下拨后，项目安全主管人员应当登记安全费用投入台账，并留存转账记录，以备审计人员与其他监督人员检查。（三）安全生产费项目应当明确工程项目开工后，项目部应当将全部安全生产费用按安全施工费、文明施工费、环境保护费以及临时设施费四类进行归类。发生时，安全主管人员应当在结算单据上注明此类费用中各有多少进入以上四类费用，并经项目部有关人员审批。财务人员应当根据备注清楚的结算单、发票、合同及附件的合规性、完整性与正确性进行付款。项目部主要领导对真实性和必要性进行把关。审计人员进行审计时，可以按照“三流合一”的思想进行顺查或者逆差。（四）建立现场信息化管理系统建设项目应当建立安全生产管理信息系统，有条件的可以与其他信息管理系统联通起来，如人力资源系统、财务共享系统等。应当鼓励施工现场建立智慧工地系统，设置人脸识别、指纹识别等安全防护设施。工地门口设立安全防护设施专柜，配置劳保用品、安全带、手套等用品。人员按照类别自觉领取，佩戴齐全后方可进入工地。施工现场应当建立监控系统，从不同角度设置摄像头，形成覆盖齐全、无死角的监控系统。审计人员根据信息化管理系统可以更便捷地开展安全生产费审计工作。（五）与各方共同签订审计业务约定书审计工作开展前，建设方、总包方、分包方、监理方及其他有关单位应当与审计机关签订审计业务约定书，审计业务约定书签订后报监管部门签字确认后方可开展审计业务。审计业务约定书中应当列明各方的义务。建设方、总包方、分包方、监理方及有关部门应当积极配合审计人员的工作，并为他们开展工作提供必要的条件，不得拒绝、拖延。十、总结随着完全EPC发包模式下公共工程建设项目的进一步推广和