【福建省农村信用社内部控制信息披露存在的问题与完善策略（定量论文）8300字】

福建省农村信用社内部控制信息披露存在的问题与完善对策研究目录TOC\o"1-2"\h\u5206摘要 1774引言 214702一、内部控制信息披露的概念内涵 210946（一）内部控制的定义 21357（二）内部控制信息披露的内涵 325988二、农村信用社内部控制信息披露存在的问题分析——以福建省为例 417160（一）福建农信系统基本情况 41778（二）福建省农村信用社内部控制信息披露现状及问题分析 524836资料来源：福建省农村信用社联合社官网，作者手工整理 828619三、农村信用社内部控制信息披露存在问题的原因分析 8304（一）内部控制信息披露体系不够完善 85577（二）信息使用者需求效应不明显 914291（三）内部控制信息披露意识不强 1017317四、完善农村信用社内部控制信息披露水平的对策 1022032（一）健全内部控制信息披露体系 106681（二）增强内部控制信息披露宣传工作 1117746（三）提高管理层内部控制信息披露意识 1225108五、结语 1325400【参考文献】 13摘要作为中小银行的主体，农信机构承担着服务三农、服务中小微企业的重任，高质量的内部控制信息披露对于提高银行公司治理水平，增强农信机构的服务能力至关重要。尽管我国在内部控制信息披露的标准上,一直在不断地进行改善，但是对于银行披露内部控制信息上的研究，目前还尚有欠缺。本文将以福建省农村信用社为研究对象，通过福建省莆田市仙游县农村信用合作社等福建省八家农村信用合作社的年度报告，对八家农信社内部控制信息的披露时间、披露载体以及披露内容三个方面进行分析，从而了解农信社内部控制信息的披露情况，结果表明所选取的福建省八家农村信用合作社内部控制信息披露存在体系不够完善、信息使用者需求效应不明显、管理层内部控制信息披露意识不足等问题，并据此提出相关完善策略，从而促使农村金融市场的稳定能够得到保障，农村信用社的披露行为愈加规范化,信息使用者的各项决策愈加科学化。关键词：农村信用合作社内部控制信息披露福建省 引言作为“三农”发展的重要支持者，农村信用合作社良好的发展可以为农村经济提供强有力的支撑，高质量的内部控制信息披露不仅可以促进农村信用合作社自身提高运营质量和风险意识，降低使用者的决策风险，还有利于监管部门更好的实现其监管职能，因而农村信用合作社在内部控制制度的建设上，需要进一步的强化巩固。尽管我国农村信用合作社内部控制信息披露在不断改善，但仍然存在一系列的问题，如信息披露的体系不够完善、信息使用者需求效应不明显、管理层信息披露意识不足等等问题。本文以福建省莆田市仙游县农村信用合作社等福建省八家农村信用合作社近三年的年度报告为研究样本，从内部控制信息披露时间、披露载体以及披露内容三个方面，对福建省农村信用合作社内部控制信息披露存在的问题进行分析，并根据问题提出有效应对的策略办法，以完善福建省农村信用合作社内部控制信息披露制度。内部控制信息披露的概念内涵内部控制的定义COSO委员会将内部控制定义为：由公司的董事会以及管理者严格执行的，具有保障公司财务报表的真实性以及保证遵循相关业内法律法规的一系列规范程序[1]。2008年，我国有关部门一同制定并发布了《企业内部控制基本规范》，提出在企业执行内部控制的过程中，将内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监管共五个要素综合考虑在内。追溯内部控制的来源，是由美国会计师协会最早提出，在《审计准则公告第55号》中，提到内部控制理论的相关要素、政策要求、会计控制以及管理控制等，使现代商业银行内部控制的总框架更加稳固[2]。内部控制在《商业银行内部控制指引》中的定义，得到了大部分学者的认可，该指引将内部控制指作是，商业银行为了使经营目标能够得以实现，制定相应的制度政策、措施和方法来规避风险，并对其执行严格的过程控制、全面监督和及时纠正[2]。内部控制的执行落实能够保障银行经营的合规性和会计信息的可靠性，且银行的运营效率也将得到显著提高。在银行实现战略目标上，及时规避并改正银行内部发生的错误行为是必不可少的，并且这也是现代银行体系的根本要求，有利于银行顺利开展各项管理工作以及有效的防范风险。内部控制信息披露的内涵在企业信息披露中，内部控制信息披露扮演着重要的角色，企业通过内部控制评价的要求，向外界出具评价报告，评估内容包括企业内部控制体系的完整性、合理性以及有效性，这种行为能够让投资者确定企业的价值，使相关信息使用者的合法权益得到维护[3]。内部控制信息披露指的是，企业将真实有效的财务信息和业务状况，向信息使用者进行全面的披露，使信息使用者能够实时对其决策的正确性和风险程度进行评估，保障信息使用者的合法权益。银行在执行内部控制信息披露上，主要是通过银行的董事会以及管理层等，以国家关于内部控制信息披露的相关规定要求为依据，评估内部控制信息的准确性、实用性以及完整性，并在此基础上形成评估报告，评估报告需要由中国银行业监督管理委员会和会计师事务所进行审核验证，最后方能向有关信息使用者提供，便于其据此知晓上市商业银行在内部控制方面的落实情况。内部控制信息披露，是指上市银行通过内部控制，对银行的客观信息（包括经营状况、风险状况、规避风险的制度等）进行公正的的分析判断，并将得到的结论，通过董事会等进行披露，董事会所披露的相关信息，必须由银行监事会和会计事务所进行审查并同意披露，以便为信息使用者提供切合实际并且有效的投资基础[4]。内部控制信息披露的内容有着举足轻重的意义，披露的信息必须真实客观且具有参考价值，这样既可以为相关信息使用者提供便捷服务，又可以为银行的长远发展进行改进，从而促进银行自身的良性发展。农村信用社内部控制信息披露存在的问题分析——以福建省为例福建农信系统基本情况2005年7月29日，福建省农村信用社联合社正式成立，其有着独立企业法人资格，是福建省内五十一家农村信用合作社以及十六家农商银行联合而成的省级金融机构，对于福建省农村信用社以及农商银行具有管理、指导、协调和服务的责任。福建农村信用合作社系统是由福建省政府管理的，其营业网点数量众多、覆盖了福建省的所有乡镇，福建省内三分之一以上的金融机构网点，均为福建省农村信用社联合社的网点，员工数量庞大。共有1.8万名从业人员，设立了一千八百多个网点，此外，在福建省的农村地区还设立了超过1.1万家的小额支付便民点，真正使农信社金融服务实现了“村村全覆盖”的目标。（二）福建省农村信用社内部控制信息披露现状及问题分析近年来，为适应农村经济的快速发展，福建省大部分农村信用社已逐渐向农村商业银行转型，其中厦门市农村信用合作社已经全部转型。本文将从福建省余下的八个地级市，每市随机选择一家农村信用合作社作为研究对象，分别为莆田市仙游县农村信用合作社、泉州市安溪县农村信用合作社、漳州市云霄县农村信用合作社、三明市大田县农村信用合作社、南平市建阳区农村信用合作社、龙岩市古田县农村信用合作社、宁德市福鼎市农村信用合作社、福州市永泰县农村信用合作社共八家农村信用合作社。为了对福建省农村信用社内部控制信息披露情况进行真实客观的反映，本文将通过所选八家农信社样本近三年的年度报告，从内部控制信息披露时间、披露载体、披露内容对内部控制信息披露情况进行分析。内部控制信息披露时间农村信用社内部控制信息披露制度中，明确要求了农村信用合作社内部控制信息披露的时间，必须在每个会计年度结束后的四个月内，倘若出现特殊情况无法及时进行披露，那么农村信用合作社必须向当地银行业监管机构提出申请，且提交申请的时间应提前至少十五个工作日。披露工作完成后，应在本社主要的营业场所内，将出具的年度书面报告以及信息披露表保存三十个工作日，以便外部信息使用者们进行查看。福建省八家农村信用合作社具体情况见表2—1。表2-1福建省八家农村信用合作社近三年信息披露实时性分析年报披露时间仙游县农村信用社安溪县农村信用社云霄县农村信用社大田县农村信用社建阳区农村信用社古田县农村信用社福鼎市农村信用社永泰县农村信用社202004.2304.2706.0104.2704.2904.2005.2704.30201904.2604.3009.1805.2904.3004.1607.1004.30201804.2407.2704.2804.2404.2905.1408.1606.29资料来源：福建省农村信用社联合社官网，作者手工整理本文通过福建省农村信用社联合社官网收集数据，对所选福建省八家农村信用合作社近三年内控信息披露的实时性进行分析。由表2-1可以看出，所选福建省八家农村信用合作社样本的近三年年报披露时间中，只有莆田市仙游县农村信用合作社以及南平市建阳区农村信用合作社两家严格按照制度规定在四个月内进行信息披露，其余六家农信社均存在延后披露的现象，其中漳州市云霄县农村信用合作社在2019年甚至延后了四个半月，远超于规定披露时间。此外，各分行均未对半年报和季度报进行披露。内部控制信息未能得到及时的披露，将为虚假的内部控制信息提供可乘之机，导致相关信息使用者因为信息的滞后而做出错误的决策，大大提高了使用者的决策风险。内部控制信息披露载体在内部控制信息披露的载体和形式上，我国各大国有银行都在不断的寻求创新，对其进行更新和完善，农村信用社也不例外，目前农村信用社内部控制信息披露的载体有：审计报告、理事会报告、重大事项报告、内部控制报告、监事会报告、治理报告、财务报告。由近三年所选八家农村信用社样本的年度报告可知，八家农村信用社的内部控制信息披露载体基本一致，按照福建省信用合作联社的要求，审计报告、理事会报告、重大事项报告、内部控制报告、监事会报告、治理报告、财务报告等载体，所选八家农村信用社都有进行披露。内部控制信息披露内容通过对2019年度福建省八家农村信用合作社内部控制信息披露的分析发现，所选福建省八家农村信用合作社样本在年度报告中描述了内部信息控制的基本结构、本年度的执行情况，但其中只有两家农村信用合作社对自身内部控制制度存在的缺陷进行描述，且均为概括性的描述，内容上也是大同小异，过于模板化，缺乏针对性，此外，本文所选的福建省八家农村信用合作社样本中，没有一家农村信用合作社有对下一年度的改进措施进行详尽的描述。具体情况见表2—2。表2-22019年福建省八家农村信用合作社信息披露内容质量分析仙游县农村信用合作社安溪县农村信用合作社云霄县农村信用合作社大田县农村信用合作社建阳区农村信用合作社古田县农村信用合作社福鼎市农村信用合作社永泰县农村信用合作社对内部控制的描述√√√√√√√√内部控制的缺陷及影响√×√×××××本年度的执行情况√×√√√√√×下一年度的改进措施××××××××资料来源：福建省农村信用社联合社官网，作者手工整理尽管农村信用合作社本身具有一定的特殊性和风险性，但是在农信社存在的内部控制缺陷及影响上，本文所选八家农村信用合作社样本却少有进行详细披露。对于内部控制信息披露，八家农村信用合作社均能够对当前内部控制的情况进行详细的描述，但披露的内容也多为笼统描述且多为正面信息，对于实际过程中遇到的内部控制缺陷以及下一年度的改进措施没能得到详细具体的阐述，其中有提及到内部控制缺陷的两家农村信用合作社也均是简单提及。此种现象表明了福建省农村信用合作社在内部控制信息披露的内容上，存在形式化，无法提供有效信息，没有办法满足使用者的需求，没能完整详细的进行披露，无法向信息使用者传达有效信息。信息披露在内容、对象以及方式的选择上，很大程度取决于领导者的个人主观意愿，并且高度的随意，在开展信息披露这项工作上，目前也尚未建立相关的制度规定[5]。因此，福建省农村信用合作社在内部控制信息披露内容上仍需进行较大的改进。农村信用社内部控制信息披露存在问题的原因分析内部控制信息披露体系不够完善尽管各地市的农村信用社依照国家银监会和福建省信用合作联社的要求，制定了一系列有关的规章制度，但对于农村信用合作社来说，这些规章制度仅仅是一个个不被在意的摆设，在实际开展工作的过程中，并没有得到严格的落实和执行，其所具备的作用也未能得到充分的发挥。除此之外，农村信用合作社在实际运营的过程中，对于农村信用合作社高层进行监督和管理困难重重，监督权、决策权以及执行权等没有进行分离，处于混乱状态，虽然有设立了监事会，但也只是形式而已，没有能够发挥制约作用。即使监管机构对我国各级农村信用合作社的自我评估有提出一定的要求，并且每个分社也都根据要求出具了自我评估报告，但对于建立完整的内部控制自我评估体系，各级农村信用合作社在内部控制自我评估时还尚未建立，并且在自我评价的过程中也没有严格的按照监管部的要求去进行，而是使用定性的描述来完成自我评估报告。对于一般上市公司内部控制信息披露的内容，《规范》没有为其提供详细具体的要求，仅仅对强制披露的总体规定进行了说明[6]。农村信用合作社内部控制信息披露制度较为零散，仅做了较为宏观的要求，而缺少了对内部控制信息披露较为详细的制度，制度的完备性不足、更新不够及时、落实不够到位等等问题尚且还未得到解决。信息使用者需求效应不明显内部控制信息的使用者包括：监管机构、债权人以及投资者[7]。农村信用合作社的服务对象相比于其他商业银行具有一定的特殊性，主要服务于三农群体，大部分是小债权人，这些小债权人大多数专业水平以及内部控制意识不高，他们往往更在乎自身的可得利益，更习惯于通过自己的主观判断和新闻媒体报道的信息来进行投资决策，忽视农信社披露的内部控制信息，并且无法进行透彻的理解，因此对内部控制信息需求程度不高，缺乏关注分析内部控制信息的意识，农村信用合作社也因此积极性不足。此外，农村信用合作社对内部控制信息披露不到位，也将直接弱化了农客户群体的投资意识及维权意识。因此，就农村信用社而言，绝大部分的内部控制信息使用者是相关监管机构，公开披露的内部控制信息更多地是为了应付相关监察主体的检查。这将使得农信社管理层形成错误观念，认为内部控制信息披露只需满足监管机构的要求，对内部控制信息披露缺少足够的动机和意愿，进而导致内部控制信息披露的内容过于笼统，缺少参考的价值，无法对投资决策的提供依据，因而信息使用者无法获取真实有效的信息。内部控制信息披露意识不强农村信用社披露的信息过于形式化，变化甚微，并且多为利好信息，极少支行能够对自身存在的内控缺陷进行披露，这表明了部分农村信用合作社关于内部控制信息披露，仍然存在误解，不愿积极地进行内部控制信息披露工作，对于内部控制信息披露必要性的认识还有待加强。“人”在内部控制环境中占据着主要位置，具有不可或缺的作用。为了保护银行的利益，银行对外界只传达好的信息，而不说内部控制存在的问题，尤其是大多数管理人员认为，披露内部控制的缺陷会使得信息使用者认为银行的经营和管理状况不佳[8]。倘若管理层存在着这样的错误认识，认为对于银行而言，披露内部控制缺陷将会影响银行的利益，那么对相关缺陷将极有可能进行忽视隐瞒或不进行披露。而这将大大降低农信社存在的内部控制缺陷被及时发现的可能性，也可能使得管理层对于缺陷的重大程度失去正确的判断，由此给农信社内部控制带来巨大的安全风险。此外，披露内部控制信息对于银行发展的意义，部分管理层认识不到位，仅仅将银行内部控制信息披露作为例行工作，以应付了事的态度开展此项工作，披露的最终目的也是为了迎合监管机构的要求，有些时候甚至于存在为了达到监管机构的要求，利用各种手段对评估的结果进行修改，而没有顾及到披露的信息是否真正切合银行的实际情况，这将可能导致农信社忽视内部控制信息披露对于银行自身查缺补漏、自我完善的重要性。完善农村信用社内部控制信息披露水平的对策健全内部控制信息披露体系一是加强领导管理，明确各级职责。建立健全内部控制信息体系，完善合理的规章制度，清楚划分各银行有关部门在内部控制信息披露工作中的职责。我国必须依法确定各个相关主体的披露责任、监督责任和审核责任，建立健全问责机制[9]。董事会、监事会、会计师事务所等主体在银行内部控制信息披露中所承担的法律责任是不一样的，所以建立和完善相应的惩罚和问责制度是不可或缺的，这有助于农村信用合作社对此进行更为有效的管理。如果存在有分社不按照规章制度进行披露的，要对其进行严厉的经济和行政处罚，以便于顺利的开展农村信用社内部控制信息披露工作。二是完善披露细则，提高信息披露质量。要求农村信用社结合农信社的实际情况以及社会的经济形势，在内部控制的缺陷及影响、上一年度内部控制缺陷整改情况、本年度的执行情况、下一年度的改进措施以及内部控制的重要风险点等信息进行实质有效的披露，且应说明缺陷是否可控、对农信社是否构成重大影响，并采取相应的替代控制措施，有效防范风险。三是加强热点公开，拓展信息披露内容。信息披露的热点是人、财、物公开，必须及时披露，使客户群众了解主要内容，接受客户群众的监督，激发广大客户的对农村信用社的了解，提高参与投资信贷的积极性，进而促使农村信用合作社提高内部控制信息披露的有效性。增强内部控制信息披露宣传工作在农村信用社内部控制中，披露信息的动机受到信息使用者的需求的限制，信息使用者对信息需求没有强烈的意识，投资取向和决策基本靠盲目跟风，更多关注投资的可获得利益，而对于农村信用社的内部控制信息问题全然不关注，这也导致了农村信用社管理层内部控制信息披露动机低下的情况。有关部门应该开展宣传工作，为投资者们提供具体的指导，并通过增强信息使用者的信息需求以及风险防范的认识，以此提高农信社披露内部控制信息的动力，从而形成能够满足外部信息需求的市场[10]。农村信用社应加大宣传内部控制信息披露工作的重要性，吸引公众的注意，增强公众对农村信用社所披露的内部控制信息的价值的辨别能力，进而使其作出更加科学的决策。通过三微一端宣传，在各个银行分支机构分发宣传小册子以及电话回访等方式来向公众宣扬社会责任意识，以此来引导社会层面关注到内部控制信息披露的意义，促使公众加入到农信社内部控制信息披露的监督队伍中。充分发挥社会公众的监督作用，能够使农村信用社内部控制水平能够得到更好的提升，避免因为信息使用者微不足道的需求影响，导致农村信用社内部控制信息披露意愿下降，从而进一步提高农村信用社的内部控制信息披露水平。提高管理层内部控制信息披露意识一个强大的人才队伍，对农村信用社运转是极其重要的。农村信用社管理层站在农村信用社持续长远发展的高度上，应充分认识内部控制信息披露的重要意义。只有当管理层转变其看待披露内部控制缺陷的角度方式，并充分意识到其重要性时，才能使银行内部控制信息披露的真正落实得以实现[8]。假如管理层的内部控制信息披露意识薄弱，那么农村信用社的内部控制制度将无法很好的发挥其作用。反之，管理层的内部控制信息披露意识强烈，内部控制制度将会得到有序有效的执行，整个队伍的内部控制信息披露的氛围也将得到改善。当前，农村信用社正处于在农村全面铺开的重要时期，随着银行金融结构的发展，农村信用合作社所处的形势也无时无刻在发生着变化，管理层只有不断地更新和充实内部控制信息披露意识及相关知识，才能够保障农村信用合作社又快又稳的长远发展。农村信用社应定期的组织管理层进行专项培训，重点对银行金融机构关于内部控制信息披露的政策规定进行学习，使管理层真正摒弃观念上存在的