注册会计师（审计）模拟试卷9（共480题）

注册会计师（审计）模拟试卷9（共9套）（共480题）注册会计师（审计）模拟试卷第1套一、单项选择题（含3小题）(本题共3题，每题1.0分，共3分。)在对M公司2007年度财务报表进行审计的过程中，A注册会计师负责存货与仓储循环审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。1、被审计单位对存货实地盘点时，A注册会计师应当()。A、指挥盘点工作的进行B、作为盘点小组成员进行盘点C、根据观察情况进行检查D、收集盘点单、编制盘点表标准答案：C知识点解析：指挥盘点工作的进行、进行盘点、收集盘点单、编制盘点表为被审计单位的职责。2、注册会计师在了解被审计单位成本费用内部控制的职责分工情况时，得知财务人员甲负责成本费用预算的审批和成本支出的审批工作。如果进一步得知甲担任该公司的()工作，不应认为该公司成本费用的内部控制存在重大缺陷。A、成本费用预算的编制B、成本费用支出的执行C、成本费用支出的会计记录D、成本费用支出的稽核标准答案：C知识点解析：选项A、B两项工作的审批是由甲承担的，显然甲不能从事A或B。如果甲同时担任D工作，则该公司成本费用的所有监督工作均由一人承担，很容易失去制约。一般地，稽核工作应由与稽核内容无关的人员承担。3、在测试M公司的直接材料成本时，对于采用单位消耗定额核算的企业，A注册会计师选择了M公司某种具有代表性的成本计算单，索取了相关的生产指令、产量统计记录及某种直接材料单位消耗定额后，应根据()计算该种直接材料的总消耗量和总成本，与上述成本计算单中该种直接材料的成本核对。A、材料明细账中该直接材料的单位实际成本B、材料费用分配汇总表中该产品负担的直接材料费用C、领料单反映的直接材料发出总量与该种材料的实际单位成本的乘积D、生产量、直接材料单位标准用量和标准单价标准答案：A知识点解析：选项B、C均适用于不采用单位消耗定额的企业，选项D专门适用于标准成本法的企业。二、单项选择题（含5小题）(本题共10题，每题1.0分，共10分。)XYZ会计师事务所接受委托负责对甲公司(系上市公司)2008年中期财务报表和2008年年度财务报表进行审计，并派遣A注册会计师实施具体审计工作。XYZ会计师事务所制定相应的质量控制政策和程序进行复核。4、下列不属于XYZ会计师事务所通常采用的项目质量控制复核方法的是()。A、与项目负责人进行讨论B、复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当C、业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险D、选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核标准答案：C知识点解析：项目质量控制复核方法通常包括：①与项目负责人进行讨论；②复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；③选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。5、A注册会计师分别针对甲公司中期和年度财务报表出具了不同的审计报告。XYZ会计师事务所在进行最终业务档案的归整工作时，应当()。A、将其视为同一个业务，但根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作B、将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作C、将其视为完整的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内完成最终业务档案的归档工作D、将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内一同完成最终业务档案的归档工作标准答案：B知识点解析：如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终审计档案的归档工作。6、XYZ会计师事务所应当制定政策和程序以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，下列不属于为此目的而制定的政策和程序的是()。A、与公司治理层，例如审计委员会，讨论这一问题B、进行独立的内部质量复核C、按照有关规定定期轮换项目负责人D、请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议标准答案：A知识点解析：会计师事务所应当制定政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：①轮换鉴证小组的高级职员；②请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议；③进行独立的内部质量复核。7、XYZ会计师事务所及其人员应遵守业务准则、职业道德规范和法律法规的规定，会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告，其中会计师事务所的项目负责人包括()。A、负责执行财务报表审计业务的工作人员B、在审计业务报告上签字的主任会计师C、负责执行财务报表审计业务的项目经理D、负责执行审计业务，并在业务报告上签字的主任会计师标准答案：D知识点解析：项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。8、如果XYZ会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，应当()。A、以或有收费形式收取审计费用B、对该报表发表非标准无保留意见C、将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组D、拒绝承接业务或解除业务约定标准答案：D知识点解析：会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，必须拒绝承接业务或解除业务约定。C注册会计师负责对丙公司2008年度财务报表进行审计。在了解丙公司及其环境时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。9、在识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序时，C注册会计师应当了解丙公司的性质，包括了解丙公司()。A、近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况B、内部控制活动C、生产经营的季节性和周期性D、管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策标准答案：A知识点解析：注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位的性质：①所有权结构；②治理结构；③组织结构；④经营活动；⑤投资活动；⑥筹资活动。选项A属于投资活动应当了解的，符合题意，所以应选。10、C注册会计师了解丙公司控制活动，特别是了解与信息处理有关的、与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关的信息技术应用控制，下列属于信息技术应用控制内容的是()。A、综合分析财务数据与经营数据的内在关系B、接触或访问权限控制C、修改及维护控制D、对例外报告进行人工干预标准答案：D知识点解析：信息技术应用控制是指主要在业务流程层次运行的人工或自动化程序，与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关，通常包括检查数据计算准确性，审核账户和试算平衡表，设置对输入数据和数字序号的自动检查，以及对例外报告进行人工干预；选项A属于控制活动中的业绩评价；选项BC属于信息技术一般控制的内容。11、C注册会计师了解到2008年丙公司所处行业经济并不景气，整体呈下滑趋势，丙公司2008年度利润总额较前两年有较大幅度增长，实属管理层恶意夸大的结果，注册会计师在实施审计程序时应当对丙公司采取()。A、控制测试B、总体应对措施C、实质性程序D、穿行测试标准答案：B知识点解析：薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表整体产生广泛影口向，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。12、下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是()。A、丙公司存货周转率呈明显下降趋势B、丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产C、丙公司的投资核算过程复杂D、丙公司控制环境薄弱标准答案：D知识点解析：财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，与财务报表整体存在广泛联系，内部控制的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项ABC都是相对具体的，有一定关系，但不是主要的。13、由于内部控制存在固有局限性，无论()的评估结果如何，C注册会计师均应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。A、审计风险B、检查风险C、重大错报风险D、特别风险标准答案：C知识点解析：注册会计师对重大错报风险评估是一种判断，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，不得将实质性程序仅集中在例外事项上。三、多项选择题（含3小题）(本题共3题，每题1.0分，共3分。)庐阳会计师事务所的B注册会计师正在对Q公司的购货与付款进行审计，重点放在了对应付账款项目的审计上，下面助理人员的疑问，请作出正确的判断。14、在对应付账款进行实质性测试时，注册会计师应根据被审计单位的实际情况，选择以下()方法进行分析性复核。标准答案：A,C,D知识点解析：对于资产负债表中的项目是不以比较各月末的余额，因为这样没有什么意义。15、为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有()。标准答案：A,C,D知识点解析：从应付账款明细账贷方发生额追查至购货发票和验收单据是验证已记录在账上的“应付账款”的真实性，而本题要求是查找未人账的应付账款，即验证其完整性；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确，所以选项A、C、D才是查找未入账的应付账款方法。16、审计人员决定对某些应付账款进行函证，下列客户拟作为函证对象的是()。标准答案：A,D知识点解析：做为函证对象的应是余额较大或余额虽较小但是作为企业的重要供货人。四、判断题(本题共10题，每题1.0分，共10分。)注册会计师在审计在建工程和固定资产时需要对被审计单位有关会计处理重新计算确定。请代为对以下处理做出专业判断。17、2004年12月，经与F公司协商，Y公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。Y公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元，营业税税率为5%(不考虑教育费附加)；F公司生产设备的账面原价为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给Y公司。2004年12月31日，Y公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，于当日作如下会计处理：借记“固定资产”788.66万元、“银行存款”60万元，贷记“无形资产”800万元、“应交税金——应交营业税”45万元、“营业外收入——非货币性交易收益”3.66万元，并拟在2003年度会计报表附注中对该交易事项按规定予以披露。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：会计处理正确。18、在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2002年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2003年6月30日L公司对该生产线进行更新改造，2003年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1000万元，该次更新改造既未提高使用性能，又未延长其使用寿命；截至2003年12月31日止，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师已提出调减固定资产原值1000万元和累计折旧100万元的审计调整建议。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：根据《企业会计准则》，发生的更新改造支出1000万元不能作为固定资产价值入账。L公司截止2003年12月31日固定资产账面原值2700万元应调减1000万元，调整后固定资产原值为1700万元，即由原固定资产原值1500万元加上评估增值200万元，同时，从L公司的该项固定资产已提折旧900万元可以判断，该固定资产已使用6年，即：1500万元÷10年＝150万元/年，已提累计折旧：900万元÷150万元/年＝6年。该固定资产还可使用4年。从2003年1月1日开始，应计提折旧费用的基数为1500-900+200＝800(万元)，每年计提折旧费用为800万元÷4年＝200万元/年。考虑到2003年6月30日起该项固定资产进行更新改造，因此2003年只能计提半年折旧费用，即100万元，L公司已提折旧1100-900=200(万元)，因此应调减100万元。ABC会计师事务所A注册会计师在2004年度承接了以下验资业务，在不考虑其他相关因素影响的情况下。请代为判断其相关的审验结论是否正确。19、甲公司拟以土地使用权与他人合资成立有限责任公司。A注册会计师获取和检查了以下资料：甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在3个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函，确认甲公司以土地使用权方式的出资。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：根据验资准则相关规定，此土地使用权可以出资，且已到位，可以验证确认。20、丙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从丙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对丙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业卖收的注册资本为人民币1000万元。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：根据验资准则相关规定，注册会计师在审验外商投资企业的外方股东用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的，应检查该外商投资企业有关的已审计的会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润获取地外汇管理部门的批准文件以及主管税务机关出具的完税证明。在本题中该注册会计师没有检查利润获取地外汇管理部门的批准文件。审计助理人员M正在对XYZ公司2005年度会计报表的主营业务收入进行审计，你作为外勤审计负责人，请分析判断以下审计程序是否恰当。21、审计助理人员M发现XYZ公司2005年主营业务收入有高估的重大嫌疑，为了确认这一问题，他决定以2005年12月份的销售发票存根为起点，追查到发运凭证和账簿记录。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：以销售发票存根为起点追查到账簿记录只能查出低估收入的可能。22、审计助理人员M怀疑XYZ公司12月30日的一笔主营业务收入有虚增的可能，决定检查主营业务收入明细账中与销售分录相对应的销货单，以确定销货是否经过赊销批准手续和发货审批手续，结果这些手续齐全，但他仍然怀疑有可能高估收入，因此，他决定从2006年1月份的收回货款中得到验证，该笔收入于2006年1月份收到货款，此时他完全相信2005年12月30日的这笔收入是真实的。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：如果销售行为得到赊销审批和发货审批则说明销售行为是真实的或者从第二年后收回货款中得到进一步确认。23、审计助理人员认为如果被审计单位永续盘存记录的期末存货与存货盘点结果二者之间有重大差异，那么注册会计师应当通过追加审计程序查明原因并检查盘点记录是否已作适当调整。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：应检查期末存货记录是否已作相应调整。A注册会计师是Q公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对助理人员提出有关截止性测试的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。24、为了确保银行存款收付的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定当年最后一天的支票号码，同时查实该号码之前所有支票均已开出。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：银行存款的截止性测试，是对结账日前后一段时间内现金收支进行审计，以确定是否存在跨期事项。25、在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，既可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入，又可以逆着会计处理顺序追查发运凭证的日期，从而防止多计收入。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，主要是为了防止少计收入。26、Q公司2003年12月27日购入一批价值60万元货物发票已到，但货物至2004年1月6日才收到，注册会计师认可了Q公司未对上述购货业务记录于2004年账中的会计处理。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：正确截止的含义是货物纳入盘点范围内的时间与其引发的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。五、简答题(本题共11题，每题1.0分，共11分。)27、A公司经营电子商品，下有分支连锁机构B，B从A的批发部进货，批发部按销售价格开票给B。B的销售有现金销售、支票以及分期收款销售。B将收到的款项存入指定银行。B周末统计周报表上报，上报内容有：现金销售、支票收款、分期收款发货情况以及本期收到分期收款金额；同时上报相关的费用和人工成本。A在期末派人到B进行盘点，同时根据销售价格计算期末库存状况，并与B进行核对。要求：请简要回答：(1)从以上流程找出2个主要控制薄弱点；(2)对以上流程提5点控制建议；(3)假如你是他们的外部审计师，请设计一下测试程序在进行报表审计时测试。标准答案：(1)两个控制薄弱点：①A作为总部，期末盘点核对库存管理是一项控制薄弱点；原因：由于存在分期销售收款，使得B在操作上有很大的空间。②批发部按售价开票发货给B是一项控制薄弱点。原因：按售价发货，使独立核算的B简单成为费用中心，而对于B而言，费用以及人工只是简单的报备，并不报账，费用控制可能失效。(2)改进建议都是基于控制薄弱点而来的。可以有：制定合理的内部转移价格、周末核对确认相关库存、对分期收款发货进行管理授权、费用预算管理、完善B的考核方式等。(3)审计程序有：①观察B相关分期销售流程；②核对相关分期销售情况；③分析分期销售政策；④分析费用以及人工情况，并根据分析情况进行审查。知识点解析：参见教材第八、十二章。28、什么是独立性?会计师事务所、注册会计师应采取哪些必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平?当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当怎么办?标准答案：独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立．是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。第一，事务所为避免审计失败，应从两个方面把握独立性。首先是从整体把握，采取以下措施：(1)事务所主任会计师重视独立性问题，这是关键；(2)事务所制定有关政策和程序，这些政策和程序包括如何识别独立性、如何识别损害独立性的因素，如何评价损害独立性的严重程度以及如何采取相应的措施；(3)进行监督，包括注册会计师、事务所遵循独立性是否到位；(4)沟通。其次是针对某项业务，事务所应采取的措施有以下几个方面：(1)如安排鉴证小组以外的注册会计师去复核工作底稿，防止有些注册会计师独立性受到影响，而事务所没有发现；(2)定期轮换项目负责人及签字注册会计师，包括负责这个项目的合伙人；(3)与鉴证客户审计委员会、监事会讨论独立性问题；(4)与鉴证客户审计委员会、监事会告知服务性质和收费范围，其目的是让审计委员会了解审计程序和收费高低，取得理解；(5)制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策和承担相应责任的政策和程序；(6)将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。会计师事务所、注册会计师采取必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平。第二，当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务，或解除业务约定。知识点解析：参见教材第三章。Y公司系1998年1月1日设立的股份有限公司，其委托ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2005年度会计报表进行审计，双方于2005年12月20日签订审计业务约定书，并于2006年2月20日完成全部审计工作。(1)①假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与Y公司存在以下情况：ABC会计师事务所与Y公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，Y公司在ABC会计师事务所提交审计报告前支付50%的审计费用，剩余50%视会计报表管理当局是否满意支付；②ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任Y公司的独立董事；(2)现假定不考虑上述因素的影响，ABC会计师事务所可以承接Y公司的审计业务。Y公司2005年度财务会计报告于2006年2月28日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：项目金额(万元)2005年度利润总额30002005年度净利润20102005年12月31日资产总额420002005年12月31日股东权益25000A和B注册会计师确定Y公司2005年度会计报表层次的重要性水平为320万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平(万元)长期投资20应收账款80预付账款6存货50固定资产原价100累计折旧30应付账款10资本公积5A和B注册会计师经审计发现Y公司存在下列事项，并据此提出了相应的处理建议：Y公司原采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按照应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的5%计提。2005年度，为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项提取坏账准备的比例分别为：账龄1年(含1年，以下类推)以内的，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的50%计提。2005年末未经审计的资产负债表反映的应收款项为借方余额13300万元(应收账款账面价值)，其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元(原经审计的期初余额为贷方余额600万元)；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下：(3)假设Y公司接受上述A和B注册会计师提出的建议，同时发现Y公司应收D公司货款的账面价值为140万元(账面余额为200万元，相应的坏账准备为60万元)，由于D公司无法偿还贷款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其100万股普通股(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2005年8月1日。Y公司将债权转为股权后，对D公司的财务和经营政策不具有重大影响。Y公司据此于2005年8月1日作出如下会计处理：借：长期股权投资——D公司100万元坏账准备60万元营业外支出——债务重组损失40万元贷：应收账款——D公司200万元并拟对该债务重组事项在2005年度会计报表附注中按规定予以披露。要求：请从以下各题中选择出解答正确的选项。29、事项(1)中的①是否损害ABC会计师事务所的独立性?()标准答案：A知识点解析：这种收费方式将诱导ABC会计师事务所为了收取剩余50%的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助Y公司粉饰其状况，使事务所与Y公司有了直接的经济利益关系，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”，违反了职业道德。30、事项(1)中的②是否损害注册会计师A的独立性?()标准答案：A知识点解析：因为A注册会计师既是ABC会计师事务所的合伙人，又是Y公司的独立董事，见教材的P65，会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事(包括独立董事)、经理以及其他关键管理职务，因此会影响该注册会计师的独立性。31、假设不考虑上述因素的影响，ABC会计师事务所可以承接Y公司的审计业务，首先应该确定审计报告日是()。标准答案：C知识点解析：审计报告日应该是2006年2月20日，即答案为C。审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。完成审计工作是指注册会计师完成了所有程序，获取的审计证据足以支持对会计报表发表意见。注册会计师在界定审计工作完成日时应当考虑：(1)应当实施的程序已经完成；(2)应当要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；(3)被审计单位管理当局已经正式签署会计报表。审计报告日期非常重要，因为它指出了注册会计师对资产负债表日后发生的重大事项进行审计所负责任的最后期限。由于会计报表的编制是由被审计单位管理当局负责，因此，公司制的企业应当把管理当局理解为董事会，其“被审计单位管理当局签署会计报表日”是指董事会决议批准会计报表并由董事长签字的日期。32、注册会计师在审计业务中发现的事项(2)属于()。标准答案：B知识点解析：该事项属于会计估计变更，即选B。在坏账准备采用备抵法核算的情况下，除由原按应收账款期末余额的0.3%～0.5%计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外，企业由按应收账款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收账款余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。但是，如属于滥用会计估计及其变更的，应作为重大会计差错予以更正。33、编制事项(2)的调整分录：()标准答案：B知识点解析：按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定，注册会计师应提请Y公司做调整分录，并在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由、会计估计变更的影响数。同时注册会计师编制调整分录的原则是调表不调账，直接调整会计报表上所对应的相关科目。34、同样针对事项(2)，如果考虑审计重要性水平，并且Y公司拒绝A和B注册会计师提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应发表何种审计意见。()标准答案：C知识点解析：A和B注册会计师确定Y公司2005年度会计报表层次的重要性水平为320万元，并且确定应收账款的重要性水平为80万元，该事项对企业利润水平的影响是2700万元，远远超过会计报表层次的重要性水平和应收账款的重要性水平，如果Y公司拒绝接受注册会计师的建议，应该发表否定意见。35、假设被审计单位调整了上述会计估计分录，但拒绝在会计报表附注中披露相关内容，则注册会计师应该()。标准答案：C知识点解析：企业发生会计估计变更时，应当在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由，会计估计变更的影响数或会计估计变更的影响数不能确定的理由。如果被审计单位拒绝在会计报表附注中披露，注册会计师应当发表保留或否定意见。36、编制事项(3)的调整分录：()标准答案：B知识点解析：在这里很多考生认为选A，按照会计上，资产负债表日后事项发现的会计差错应该通过“以前年度损益”调整科目核算，这一点与审计上有区别，注册会计师编制调整分录的原则是调表不调账，直接调整会计报表上所对应的相关项目，也就是说A分录的编制是管理当局的责任。37、针对事项(3)，如果考虑报表项目层次的审计重要性水平，并且拒绝A和B注册会计师提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应发表何种审计意见。()标准答案：B知识点解析：暂无解析六、综合题(本题共3题，每题1.0分，共3分。)38、ABC会计师事务所2008年1月12日接受B股份有限公司(以下简称B公司)委托，对2007年度财务报表进行审计，委派乙注册会计师进行外勤审计，2008年3月2日完成外勤审计工作，会计师事务所将审计报告日初步确定为2008年3月15日，B公司3月18日召开董事会，准备3月20日对外公布财务报表。其他相关资料如下：资料一：注册会计师以主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0．5%和5%。资料二：B公司2007年度未审利润表如下：资料三：B公司在资产负债表日后有如下事项：(1)B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2007年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难迹象。但在2008年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。(2)B公司在2007年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受8000万元的损失，D公司已在2007年10月通过法律途径索赔。2008年3月19日，经法院一审判决，B公司需要赔偿D公司经济损失8000万元，B公司决定不再上诉。(3)B公司内部审计人员于3月21日发现2007年度已审计财务报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。要求：(1)请代A和B注册会计师计算确定B公司2007年度财务报表层次的重要性水平。(2)假定乙注册会计师再2008年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并说明注册会计师应提请B公司如何处理?(3)假定乙注册会计师在2008年3月19日获知B公司需要赔偿D公司经济损失后，并于3月19日实施追加审计程序，可能会有怎样不同情况?请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并简要说明乙注册会计师可应采用的审计程序，如果被审单位拒绝注册会计师的建议，并于3月21日重新召开董事会接受注册会计师出具的审计报告，注册会计师应出具何种意见审计报告?为什么?并代为撰写审计报告。(4)假定乙注册会计师在2008年3月22日获知B公司已审计财务报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，将影响财务报表使用者的判断，请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并简要说明乙注册会计师应当采取何种措施?标准答案：(1)B公司2007年度财务报表层次的重要性水平按营业利润计算重要性水平＝1250000×0.5%＝6250万元按净利润计算重要性水平＝197704×5%＝9885.2万元按谨慎性原则，B公司2007年度财务报表层次的重要性水平6250万元(2)该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的第一时段期后非调整事项，虽不影响2007年度财务报表的金额，但可能影响对财务报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B公司在财务报表中予以适当披露。(3)该事项是在审计报告日后、财务报告公布日前发生的第二时段期后调整事项，乙注册会计师考虑到经济损失重大，认为需要修改财务报表，并与管理层讨论。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。因为8000万元的经济损失虽属于重大，已经超过重要性水平6250万元，但对净利润197704万元不会产生本质影响。审计报告B股份有限公司全体股东：我们审计了后附的B股份有限公司(以下简称B公司)财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是B公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项B公司在2007年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受8000万元的损失，D公司已在2007年10月通过法律途径索赔。2008年3月19日，经法院一审判决，B公司需要赔偿D公司经济损失8000万元，B公司决定不再上诉。我们认为B公司该事项在2007年12月31日已经存在，属于资产负债表日后事项，应增加其他应付款8000万元，占负债总额的x%。由增加营业外支出8000万元，占净利润的40%。四、审计意见我们认为，除了前段所述未调整资产负债表日后事项产生的影响外，B公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编营成果和现制，在所有重大方面公允反映了B公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经金流量。ABC会计师事务所中国注册会计师：×××(盖章)(签名并盖章)中国注册会计师：×××(签名并盖章)中国××市二00八年三月二一日(4)该事项是在财务报表报出后发生的第三时段期后事项，乙注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。但是注册会计师已经知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，就应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。知识点解析：暂无解析39、Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负债审计Y公司2007年度会计报表，于2007年12月1日至12月5日对Y公司及其环境进行了了解，并对销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评估。资料一：C和D注册会计师了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：(1)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；(2)评价所获取审计证据的充分性和适当性。C和D注册会计师计划实施以下风险评估程序以了解审计单位及其环境：(1)询问Y公司管理层和内部其他相关人员，并查阅相关内部控制文件；(2)检查内部控制生成的文件和记录。资料二：C和D注册会计师询问管理层和对财务报告负有责任的人员，以了解被审计单位及其环境。并通过下列观察和检查程序以印证对管理层和其他相关人员的询问结果：(1)观察被审计单位的生产经营活动；(2)检查文件、记录和内部控制手册。资料三：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。(2)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料四：C和D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)D注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单，编号为3076号至3079号，购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。(2)W公司是Y公司2007年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500000元。在收到W公司于7月5日预付的100000元后，Y公司以每件117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3500件和1800件产品，并于7月30日收到剩余款项。D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常(3)D注册会计师从Y公司土营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日，发货单编号为6256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6255号。财务人员解释，由于Y公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。要求：(1)针对资料一，假定不考虑其他条件，C和D注册会计师了解被审计单位及其环境还可以为其在哪些关键环节作出职业判断提供重要基础?(2)针对资料一，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些风险评估程序以了解被审计单位及其环境?(3)针对资料二，请指出C和D注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑向哪些人员进行询问?(4)针对资料二，请指出C和D注册会计师除了采用上述观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，注册会计师还可以实施哪些观察和检查程序?(5)针对资料三，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(6)虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括什么程序?在何种情况下才考虑这一程序?(7)针对资料四第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。(8)针对资料四第(1)至第(3)项，请分别指出这些事项主要与应收账款和销售收入的什么认定相关。(9)假设C和D注册会计师在实施销售与收款循环控制风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，已经确定销售与收款循环控制是存在的，而且被审计单位是正在使用的。C和D注册会计师是否可以信赖被审单位销售与收款循环控制?如果是，请说明原因。如果不是，请说明注册会计师还需要从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据?标准答案：(1)了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：①确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；②考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报(包括披露，下同)是否适当；③识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；④确定在实施分析程序时所使用的预期值。(2)C和D注册会计师还可以选择实施下列审计程序以了解相关内部控制：①观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。②执行分析程序了解被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。(3)C和D注册会计师还可以询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。(4)注册会计师还可以实施下列观察和检查程序：①阅读由管理层和治理层编制的报告；②实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；③追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。(5)第(1)项：没有缺陷。第(2)项：有缺陷。会计部门职员G一人登记主营业务收入和应收账款的明细账。理由：如果主营业务收入明细账由记录应收账款明细账之外的职员独立登记，则可以构成一项自动交互牵制。建议：主营业务收入和应收账款的明细账应该由不同岗位的人员来登记。(6)控制测试的程序除了包括询问、观察、检查和穿行测试以外，还包括重新执行程序。但是通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。(7)资料四第(1)事项表明相关控制得到有效执行。第(2)事项表明相关控制未能得到有效执行。理由：因为在Y公司于7月12日向W公司发出32000件产品前，W公司的经授权的剩余赊销信用额度仅为190500元，因此，在Y公司于7月12日以赊销方式向W公司发出价值为210600元的18000件产品前，除了经过职员E的批准后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。改进建议：在销售的产品发出前，职员E应检查是否存在超过剩余赊销信用额度的情况。对于超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，必须获得经授权的信用审核部门经理F的批准才能发货。第(3)事项表明相关控制未能得到有效执行。理由：因为Y公司人为提前了发货单日期，并提前确认了相关的主营业务收入。改进建议：所有发货单应该按照实际发货时间填写日期。(8)资料四第(1)事项与应收账款和销售收入的存在性认定相关。第(2)项是与应收账款和销售收入的准确性这一内控目标相关。第(3)事项与应收账款和销售收入的截止认定相关。(9)测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。但在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；②控制是否得到一贯执行；③控制由谁执行；④控制以何种方式运行。知识点解析：暂无解析40、附加题：针对给出的相关信息，指出受影响的相关交易和账户余额的认定。标准答案：知识点解析：暂无解析注册会计师（审计）模拟试卷第2套一、简答题(本题共6题，每题1.0分，共6分。)1、上市公司甲公司为ABC会计师事务所常年审计客户。2012年12月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2012年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所共享同一经营战略，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A注册会计师曾担任甲公司2006年到2010年度财务报表审计项目合伙人，但未担任2011年度财务报表审计项目合伙人，也未参与甲公司2011年审计项目的工作。因职业发展A注册会计师于2012年7月离开ABC会计师事务所加入甲公司担任执行总裁。(2)ABC会计师事务所前任高级合伙人B于2011年11月加入审计客户甲公司担任风险运营总监。(3)ABC会计师事务所合伙人C不属于审计项目组成员，其丈夫继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股份20000股。(4)ABC会计师事务所注册会计师D自2010年以来兼任甲公司董事会秘书的顾问，提供日常行政性建议支持其工作。(5)ABC会计师事务所合伙人E自2007年至2011年连续5年担任甲公司关键审计合伙人，2012年1月1日起E不再担任甲公司关键审计合伙人，仅对重大税收法规变动为审计项目组提供咨询。(6)2012年5月1日甲公司收购了乙公司80％股权。乙公司成为甲公司控股子公司。XYZ会计师事务所的合伙人F自2010年1月1日起担任乙公司独立董事。任期3年。但从未参与乙公司财务报表审计业务。要求：针对上述(1)至(6)项，分别说明这六种情形是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。标准答案：(1)不产生。合伙人A担任甲公司2006年至2010年度财务报表审计项目合伙人。在加入甲公司前。甲公司已经独立发布了2011年财务报表，因此不对独立性产生不利影响。(2)不产生。虽然B是ABC会计师事务所前任高级合伙人，离开ABC会计师事务所加入审计客户甲公司担任高级管理人员，但其离职时间已超过12个月，因此不对独立性产生不利影响。(3)产生。如果会计师事务所合伙人的主要近亲属通过继承等方式从甲公司获得直接经济利益，将会因自身利益对独立性产生不利影响。(4)不产生。ABC会计师事务所员工兼任审计客户甲公司董事会秘书的顾问。提供日常行政性建议支持其工作。不存在因自我评价和自身利益对独立性产生的不利影响。(5)产生。执行上市公司财务报表审计业务的关键审计合伙人任职时间不能超过五年，同时在任期结束后的两年内不得有对审计客户提供特定问题的咨询等行为。(6)产生。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所构成网络。因合并原因，乙公司2012年成为甲公司的控股子公司，XYZ事务所合伙人F担任乙公司独立董事相当于ABC事务所合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员。存在因自我评价和自身利益对独立性不利影响。知识点解析：暂无解析2、2013年4月20日，甲公司对外公布了其2012年度由ABC会计师事务所已审计的财务报表，X注册会计师是项目合伙人。A、B、C、D等投资者认真阅读了甲公司2012年度已审计财务报表，分析了甲公司的利润上升空间，预期甲公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是，A、B、C、D等投资者在股票市场分析师鼓动下作出决定，大量买人甲公司股票。2013年4月25日，整个股市迎来了新一轮的暴涨行情。2013年5月19日，甲公司虚构大额关联交易虚增2012年利润200％的财务舞弊案件曝光，甲公司受到中国证券监管部门的调查和处罚，其后甲公司股票价格狂跌，A、B、C、D等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失超过人民币1，1亿元。为此，A、B、C、D等投资者同时向当地人民法院起诉ABC会计师事务所和X注册会计师，要求ABC会计师事务所和X注册会计师赔偿投资损失。ABC会计师事务所和X注册会计师以其与A、B、C、D等投资者未构成任何合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：(1)为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，A、B、C、D等投资者应当向法院提出哪些理由?(2)如果A、B、C、D等投资者向人民法院仅仅起诉ABC会计师事务所，人民法院应当如何处理?(3)ABC会计师事务所和X注册会计师提出的免责理由是否恰当?简要说明理由。(4)在哪些情形下，ABC会计师事务所和X审计项目合伙人可以免于承担民事赔偿责任?标准答案：(1)A、B、C、D等投资者应当提出下列理由：①ABC会计师事务所和X注册会计师出具的审计报告是不实报告；②ABC会计师事务所和X注册会计师审计过程没有遵循审计准则，存在过错；③A、B、C、D等投资者遭受了投资损失；④ABC会计师事务所和X注册会计师的过错与A、B、C、D等投资者遭受的损失之间存在因果关系。(2)A、B、C、D等投资者仅向人民法院起诉ABC会计师事务所。人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。(3)ABC会计师事务所和X注册会计师提出的免责理由不正确。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。(4)下列情形下，ABC会计师事务所和X审计项目合伙人不承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现甲公司财务会计资料错误：②审计业务所必须依赖的银行等单位提供虚假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；③巳对甲公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。知识点解析：暂无解析3、ABC会计师事务所合伙人对新承接的甲公司(上市公司)2012年度财务报表审计工作十分重视，正在制订本所的执业准则框架下的质量控制制度。部分相关内容如下：(1)关键审计合伙人A一再向甲公司审计项目组全体成员强调应当视审计工作质量为一切，将审计风险降至零；(2)关键审计合伙人A要求甲公司审计项目组成员彻底落实《职业道德守则》，如果项目组成员的近亲属在甲公司关键岗位工作请各自近亲属辞职；(3)甲公司审计工作底稿只能是电子形式，审计工作底稿的归档期限为财务报告对外公布日后60天内；(4)甲公司2012年度财务报表审计工作南关键审计合伙人A亲自负责，因此不需要进行项目质量控制复核；(5)为保证按业务约定书的时间出具报告，对于未得到解决的项目组内部分歧，以关键审计合伙人A的意见为准。并据以出具审计报告；(6)在承接业务前，审计项目组直接假定甲公司管理层是诚信的。没有对甲公司管理层的诚信问题进行了解。要求：针对上述(1)、(2)项，指出关键审计合伙人A的做法是否恰当，并说明理由；针对(3)至(6)项，请指出ABC会计师事务所的做法是否符合执业准则体系的规定，并简要说明理由。标准答案：(1)关键审计合伙人A的做法不恰当。对审计风险的理解和定位不准确。根据审计准则要求，注册会计师对财务报表审计只能提供合理保证，由于选择性测试方法的运用和内部控制的固有局限性等原因再加上成本效益原则的内在需求，注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降低至零。(2)关键审计合伙人A的做法不恰当。如果发现项目组成员的近亲属在审计客户中的关键岗位工作，事务所应先评价对独立性的影响程度，如该近亲属是主要近亲属还是其他近亲属，该近亲属在客户中的具体岗佗及项目组成员的具体角色，再采取相应的措施以使对独立性的不利影响降至可接受水平，而不是必须辞职。(3)审计工作底稿存在形式和归档期限不符合要求。审计工作底稿可以是纸质、电子和其他介质形式存在，但应当能够通过打印转换成纸质形式的审计工作底稿；同时审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，不是财务报告对外公布日后60天内。(4)项目质量控制复核制度不符合规定。根据审计准则要求，对于上市公司财务报表审计由于涉及公众利益应当实施项目质量控制复核。(5)审计项目组内部的分歧解决方式不符合规定。根据质量控制准则的要求，只有审计项目组的分歧得到解决以后，才能出具报告。(6)会计师事务所在接受客户关系时的做法不符合规定。注册会计师在承接审计业务时应当对客户管理层的诚信进行了解，拒绝不诚信的客户。以降低业务风险，如果业务已经承接应当考虑终止业务。知识点解析：暂无解析4、ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2012年度财务报表。审计项目组了解到甲公司本年度银行存款账户数为96个。甲公司财务制度规定，每月月末由出纳员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。假设信赖过度风险为10％。相关事项如下：(1)甲公司一直以来都是出纳员到各银行网点获取对账单。同时编制各月银行存款余额调节表，甲公司财务经理认为这样做可以提高效率，而且甲公司出纳员从未发生过任何差错。(2)A注册会计师根据信赖过度风险为10％的情况，确定了预计总体偏差率和可容忍偏差率，并在此基础上确定样本规模。(3)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。其中选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。(4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。(5)假设A注册会计师确定的可容忍偏差率为7％。样本规模为55。测试样本后，发现2例偏差。当信赖过度风险为“10％”、样本中发现的偏差率为“2”时，控制测试的风险系数为“5，3”。要求：(1)甲公司出纳员编制各月银行存款余额调节表是否属于控制偏差?是否属于内部控制缺陷?A注册会计师对此是否需要与管理层或治理层沟通?需要向甲公司提出怎样的建议?(2)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时。总体规模对样本规模的影响。(3)针对事项(2)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(4)针对事项(5)，计算总体偏差率上限，并且评价甲公司内部控制是否有效，如果A注册会计师认为甲公司内部控制有效性不能接受，需要对审计计划进行怎样的调整?标准答案：针对要求(1)：属于控制偏差。属于内部控制缺陷。注册会计师需要告知管理层，并且注册会计师需要将这一内部控制缺陷直接与治理层沟通。建议甲公司每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员获取对账单，并针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。针对要求(2)：A注册会计师确定的总体规模应为1152个(96个账户×12月)。当总体规模较小时，样本规模与总体规模同向变动；当总体规模超过一定数量(5000)时，总体规模对样本规模的影响可以忽略。针对要求(3)：针对事项(2)，A注册会计师的做法正确。针对事项(3)，A注册会计师的做法不正确。理由：注册会计师不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性，不符合统计抽样的原理。针对事项(4)，A注册会计师的做法正确。针对要求(4)：总体偏差率上限=风险系数／样本量=5，3÷55=9，64％：A注册会计师根据样本测试的结果推断的甲公司的总体偏差率上限(9，64％)高于可容忍偏差率(7％)，说明实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，注册会计师应当增加样本量，或者需要调高计划阶段评估的控制风险水平，从而调高评估的重大错报风险水平，扩大实质性程序的范围。知识点解析：暂无解析5、ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2012年的财务报表进行审计。注册会计师A和B于2013年2月1日到达甲公司。在审计应收账款时，注册会计师取得了甲公司2012年末的应收账款明细表及相关资料。(1)甲公司2012年末的应收账款明细表(部分)(2)注册会计师A和B了解到以下与应收账款明细账有关情况：甲公司2011年的财务报表已经由P会计师事务所审定；A公司持有甲公司15％具有表决权的股份；注册会计师A和B获取的资料显示。C公司已于2013年1月9日进行了破产清算。注册会计师A和B审计工作于2013年2月20日结束。(3)注册会计师编制的对A公司函证的“企业询证函”如下：企业询证函A公司：编号：本会计师事务所正在对甲公司2012年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自甲公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处盖章。由于我们正在甲公司进行审计，回函请直接寄至甲公司。回函地址：邮编：电话：传真：联系人：1．甲公司与贵公司的往来账项列示如下：2．其他事项本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回函。ABC会计师事务所(盖章)2013年2月18日结论：1．信息证明无误。(公司盖章)年月日经办人：2．信息不符。(公司盖章)年月日经办人：要求：(1)根据甲公司2012年末的应收账款明细表(部分)，注册会计师最应当函证哪两家客户，并请说明理由。(2)如果对某一重要客户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理?(3)如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异可能的原因及对注册会计师审计的影响。(4)注册会计师发给A公司的“企业询证函”是否恰当。如不恰当，请指出不当之处。标准答案：(1)注册会计师应当对甲公司与A公司的往来款项进行函证，因为A公司持有甲公司15％的股份(超过5％)；对B公司而肓，虽然期末余额为零，但当年发生额较大，所以也应进行函证。(2)注册会计师应考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果仍得不到答复，则应考虑采用必要的替代程序，如：检查与销售有关的文件(包括：销售合同、销售单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等)，以验证应收账款的真实性。(3)可能导致函证结果出现差异的原因主要有：购销双方对往来款项的确认金额或登记入账的时间不同、一方或双方记账有错误、甲公司可能有舞弊行为。如果函证结果表明存在非正常的差异，注册会计师应重新考虑对内部控制的原有评价结果是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的重大错报风险评估是否适当；实施的实质性程序是否充分等。同时应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。(4)注册会计师的询证函有以下不当之处：①询证函的主体应该是甲公司，而不是ABC会计师事务所，因此，“本会计师事务所正在对甲公司2012年度的财务报表进行审计”。应改为：“本公司聘请的ABC会计师事务所正在对本公司2012年度的财务报表进行审计”。同时，询证函中的“甲公司”相应修改为“本公司”；②如信息不符。除应在“信息不符”处盖章外，还应列明不符的详细金额；③回函应直接寄至ABC会计师事务所，不应直接寄至甲公司，因此，询证函中的地址应当是ABC会计师事务所的地址、邮编、电话、传真和联系人；④若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。而不是“可以不必回函”；⑤询证函应由被审计单位甲公司盖章，而不是会计师事务所盖章；⑥询证函的发出时间2013年2月18日不妥。为了尽可能做到在注册会计师审计结束前取得被审计单位的询证函，注册会计师应在到达被审计单位后及时发出询证函，而不是在临近结束外勤工作时才函证；⑦结论中“信息不符”处要写明“请列明不符的详细情况”等提示性文字。知识点解析：暂无解析6、ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012年度财务报表进行审计。审计项目合伙人在了解甲公司及其环境后发现。甲公司在2012年度一开始就对其全年的销售策略进行了调整。具体情况如下：资料一：甲公司通过发展中小城市的新客户和放宽赊销授信额度，争取销售收入比2011年度增长25％的经营目标。管理层为达到这一销售策略调整采取了以下应对经营风险措施：(1)财务部每月编制账龄分析报告；(2)对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须经区域销售经理和销售总监批准；(3)销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告。经销售总监审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货；(4)财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备予以审批。资料二：A注册会计师根据甲公司的经营目标和审计经验分析后认为，甲公司非常可能存在不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放宽赊销授信额度都会增加坏账风险。要求：(1)根据资料一、二，请代A注册会计师分析，针对甲公司可能存在的经营风险是否属于特别风险?如果属于特别风险。与财务报表的哪个项目有关?同时。与该项目的什么认定相关?(2)结合资料一、二，请代A注册会计师选择恰当的审计措施(请直接填写以下审计措施中的大写字母即可)。A追查存货盘点记录至存货永续盘存记录B将销售明细账中记录的交易同销售发票、出库单、装运凭证以及其他证明文件比较C审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告D抽查还款协议和货款收回情况E与财务经理讨论坏账准备的计提标准答案：(1)甲公司可能存在的经营风险属于特别风险。与资产负债表项目“应收账款”的“计价与分摊”认定相关。(2)A注册会计师应当选择审计措施包括：C、D、E、F。知识点解析：暂无解析二、综合题(本题共1题，每题1.0分，共1分。)7、上市公司甲股份有限公司(简称“甲公司”)主要是从事各种型号钢材的研发、生产和销售，钢材生产所需要的主要原材料均在国内采购，各种型号钢材产品主要销往国内。ABC会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表，2012年甲公司财务报表审计继续是A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：资料一：(1)对于甲公司所在的钢材行业而言，全国2012年钢材行业投资总额较2011年同期下降了55％，由于该比例是基于2011年较高基数为基础计算得出的，实际上2012年投资总额仍然较高。但是随着国家宏观调控影响，投资格局发生重大变化。钢材投资重点区域西南、中南和华东地区一改长期以来的高速增长，2012年的增长比例在10％以下，其中中南地区首次出现负增长。虽然国家采取了一系列刺激性政策，但是由于受到房地产行业长期低迷的影响，2012年钢材产量增长有所放缓，截至2012年8月。全国累计钢材产量11．78亿吨，较2011年同期下降了6．49％。另外受到国家节能减排以及限电政策的影响，钢材产品的产销量在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长。2012年全国钢材行业平均毛利率为12％。审计项目组了解到，甲公司某特种钢材生产线在2012年6月试运行成功投产，9月停止资本化。特种钢材产品销售价格自2012年7月一直处于增长的态势。2012年10月起，由于本年的天气状况比较好，甲公司的销售订单数量和销售收入均出现较大幅度增长，2012年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售价格上升了约200％，使得甲公司2012年审计前财务报表显示其完成了15000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。随着钢材产品价格的不断上涨，甲公司所在行业上游产品(甲公司生产钢材需要的主要原材料)采购价格也一直在上升。2012年10月，主要原材料价格平均上升了约50％。(2)甲公司预计主要原材料价格在2012年底前很可能还要上升，因此在2叭2年11月进行大量采购，以满足2013年1月底前的生产需求和市场预测销售量的需求。但2013年1月15日显示，相关原材料市场价格在2013年1月1日开始一路下跌。(3)2012年12月，由于钢材生产带来的污染，给甲公司厂区附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重。附近居民对此一直抗议，甚至在当地政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司律师认为根据相关法律法规甲公司很可能赔偿150万元。甲公司董事会决议更新一批即将到期的旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来应对钢材生产带来的环境污染问题，同时未对居民的投诉进行相应的账务处理。(4)甲公司在2012年6月份为了日常经营活动的需要，以其母公司担保的形式从银行借入8000万元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。但是，甲公司在2012年以该借款用来偿还工程款和设备款。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下。假设甲公司固定资产残值率为5％。资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动。查明原因。(2)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同日期、品名、数量等是否一致。(3)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(4)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。(5)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。要求：(1)针对资料一第(1)项至第(4)项．结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在霞大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相