“营改增”专题讲座课件

物业管理行业营改增政策培训主讲人：陈燕营改增概述营改增的变化与影响增值税发票管理与风险控制增值税的会计核算服务业营改增税收优惠物业管理行业营改增的管理应对2024/7/18第一部分营改增概述2024/7/18第一部分营改增概述

一、增值税简介（一）什么是增值税

增值税（Valueaddedtax,VAT）是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。所谓增值额，是纳税人在从事生产经营活动过程上中新创造的或新增加的价值量。2024/7/18第一部分营改增概述

一般纳税人应交增值税120-85=3585-进项税

对比营改增前2120*5%=106

106-35=712024/7/18销项税585/1.17*17%=85销项税2120/1.06*6%=120物业公司取得物业管理服务收入2120外购商品585第一部分营改增概述

（二）增值税的特点1、价外税；

不含税销售额＝含税销售额÷（1＋适用税率）2、不重复征税，具有税收中性；3、采用购进扣税法，买卖双方形成有机的扣税链条。2024/7/18第一部分营改增概述

二、增值税改革的背景（一）我国增值税改革的发展历程

第一阶段：1994年以前1、1954年法国成功推行增值税。目前，全世界170多个国家和地区实行增值税。2、我国1979年引入增值税在个别城市部分货物中试行。3、1984年国务院发布增值税条例（草案），对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。2024/7/18第一部分营改增概述

第二阶段：1994年税改1、将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务。2、增值税、营业税并存。3、实行生产型增值税。2024/7/18第一部分营改增概述

第三阶段：增值税转型1、2004年振兴东北老工业基地改革试点。2、自2007年7月1日起，在中部地区6个省的26个老工业基地城市中的8个行业试行扩大增值税抵扣范围的试点。3、2008年7月，以内蒙古东部5个市（盟）被纳入增值税转型改革试点范围。4、从2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。2024/7/18第一部分营改增概述

第四阶段：营业税改增值税2012年1月：上海（交通运输业和部分现代服务业营改增试点）2012年9月1日：北京2012年10月1日：江苏、安徽2012年11月1日：福建、厦门、广东、深圳2012年12月1日：浙江、宁波、湖北、天津2013年8月1日：国税院常务会议决定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内推开。2014年1月1日：在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。2014年6月1日：电信业纳入营改增范围。2016年5月1日：推广到建筑业、销售不动产、金融业、传统生活服务业。2024/7/18第一部分营改增概述

（二）营业税改征增值税的意义1、有利于完善税制，消除重复征税原税制的主要弊端：（1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣；（2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣；（3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣；（4）全额征收，也就是“全额征收，道道征税”。2、有利于税收征管与发票管理2024/7/18第一部分营改增概述

2024/7/18销项税额进项税额增值税应纳税额销项税额＝销售额（不含增值税）×税率销售额＝含税销售额÷（1＋税率）含税销售额＝全部价款＋价外费用购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额第一部分营改增概述

三、服务业营改增政策核心内容全行业纳入营改增范围，营业税将退出历史舞台不动产纳入抵扣范围哪些服务可以抵扣进项税服务业的优惠政策2024/7/18第二部分营改增的变化和影响2024/7/18第二部分营改增的变化和影响一、价内税变价外税的影响1、对产品定价的影响

营业税包含在产品价格中，增值税不包含在产品价格中，需另行向购买者收取，最终由消费者承担。

对于服务业的定价，税收只是其中的一个因素，影响定价更多的是供求因素和国家政策，定价需综合考虑市场、政策和税收的影响。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响2、对企业税收负担的影响税负影响的三个因素：适用的增值税税率6%（征收率3%）可以取得的进项税税率17%11%6%可抵扣成本占收入的比例服务业一般纳税人，如果成本、费用不能取得增值税专用发票，则没有可抵扣进项税额，将导致增值税税负增加。(按17%测算，仅需取得4%即可维持原税负)小规模纳税人：营业税税率5%VS增值税征收率3%税负较大幅度下降

2024/7/18第二部分营改增的变化和影响3、对企业利润的影响在收取的价款不变的情况，由于从价款中分离出了税款，导致主营业务收入的下降，同理，企业所发生的成本中所包含的增值税也要单独核算，导致成本、费用下降。如果成本费用不能取得专用发票，除增值税税负会上升外，企业利润也会降低。

2024/7/18第二部分营改增的变化和影响营改增前一般纳税人（1）一般纳税人（2）小规模纳税人利润表利润表增值税利润表增值税利润表增值税收入1060100060100060103030成本、费用800765800800其中：人工成本560560560560

其他成本24020535240240税金530利润207295200229货物与劳务税53256030货劳税实际税负5%2.5%6%3%2024/7/18一般纳税人（1）：假定材料比例30%，全部可以取得进项票，适用税率17%；一般纳税人（2）：假定材料比例30%，不可以取得进项票；表中数据均保留整数。物业服务费用：酬金制和包干制包干制：指业主向物业公司支付固定物业费用，盈亏均由物业公司享有或承担。以全部物业管理费为计税基础。酬金制：指在预收的物业服务资金中按约定比例或数额提取酬金支付给物业公司，其余全部用于物业服务合同的支出，结余或者不足均由业主享有或承担。

仅以物业公司收取的酬金为计税基础。（？）实际税负：包干制VS酬金制2024/7/18第二部分营改增的变化和影响第二部分营改增的变化和影响二、纳税人身份的变化和影响1、纳税人营业税改征增值税试点实施办法（以下简称《办法》）第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

2、一般纳税人和小规模纳税人2024/7/18纳税人情况纳税人类型达标的企业（不经常提供应税服务的除外）一般纳税人其他个人小规模纳税人达标的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择成为一般纳税人或小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的未达标企业可申请认定为一般纳税人第二部分营改增的变化和影响

现行划分标准：2024/7/18纳税人从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人批发或零售的纳税人销售服务销售无形资产销售不动产小规模纳税人年应税销售额≤50万元年应税销售额≤80万元年应税服务销售额≤500万元一般纳税人年应税销售额>50万元年应税销售额>80万元年应税服务销售额>500万元第二部分营改增的变化和影响

注意事项：1、除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2、应当办理一般纳税人资格登记而未办理，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

一般纳税人认定程序--《国家税务总局公告2015年第18号》1、增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。2、纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准，且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。

个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

一般纳税人认定程序--《国家税务总局公告2015年第18号》3、纳税人办理一般纳税人资格登记的程序如下：

（1）纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，并提供税务登记证件；

（2）纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记；

（3）纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

特殊规定《增值税暂行条例实施细则》第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。《财税〔2016〕36号》年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

一般纳税人认定时限纳税人年应税销售额超过规定标准的，在申报期结束后20个工作日内按照本公告第二条或第三条的规定办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定期限结束后10个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在10个工作日内向主管税务机关办理相关手续。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

三、征税范围的变化《办法》第十二条在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

《办法》第十三条下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。106号文：境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外消费的应税服务。境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。财政部和国家税务总局规定的其他情形。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

视同销售第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。思考：物业服务企业提供的无偿服务是否视同销售？2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

本次营改增增加的服务业具体征税范围两项现代服务业--商务辅助服务、其他现代服务六项生活服务业--文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

商务辅助服务：包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。（1）企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。（2）经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

商务辅助服务：包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。（3）人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。（4）安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

其他现代服务：是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。生活服务：是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

税目解释1.文化体育服务。文化体育服务，包括文化服务和体育服务。（1）文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。（2）体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

税目解释2.教育医疗服务。教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。（1）教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

税目解释2.教育医疗服务。教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。（2）医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

税目解释3.旅游娱乐服务。旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。（1）旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。（2）娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

税目解释4.餐饮住宿服务。餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。（1）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。（2）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

税目解释5.居民日常服务。居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。6.其他生活服务。其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。2024/7/18思考：收费项目安排物业管理费、附加管理费、维护服务费等POS租金、灯箱租赁费、海报位租赁费装修期物业管理费、装修期垃圾清运费拆改场地恢复费、拆改费、施工入场工本费光纤占线管理费、卫星电视管理费、电话管理费等停车费、通讯费等代收电费花卉租摆费2024/7/18租赁业务不动产租赁服务11%，提供有形动产租赁服务17%1.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2.一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

不征收增值税项目1、根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。2、存款利息。3、被保险人获得的保险赔付。4、房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5、在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

四、税率和征收率的变化增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。增值税征收率：3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

税率和征收率的特殊适用1、兼营《办法》第三十九条纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。2、混合销售《办法》第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

五、增值税计税方法第十七条增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

五、增值税计税方法销项税额：是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）进项税额：是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

简易计税方法简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）适用简易计税方法的情形：1、小规模纳税人发生应税行为2、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产3、一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产4、一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

一般纳税人小规模纳税人计税方法一般计税方法简易计税方法简易计税方法计算公式应纳税额=当期销项税额—当期进项税额应纳税额=销售额×征收率应纳税额=销售额×征收率2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

六、纳税地点《办法》第四十六条增值税纳税地点为：（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

七、纳税义务发生时间的变化《办法》第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

七、纳税义务发生时间的变化《办法》第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3、房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。4、纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。5、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响

八、纳税征收机关的变化《办法》第五十一条营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响试点前发生业务的过渡衔接1.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2.一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。3.小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2024/7/18第二部分营改增的变化和影响试点前发生业务的政策衔接1.试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。2.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。2024/7/18第三部分增值税发票管理与风险控制2024/7/18第三部分增值税发票管理与风险控制一、可抵扣进项税额范围及凭证《办法》第二十五条：准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。2024/7/18第三部分增值税发票管理与风险控制涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内购买货物或接受应税劳务增值税专用发票增值税额进口业务海关进口增值税专用缴款书增值税额购进农产品农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价×扣除率(13%)接受境外单位或个人提供的应税服务税收缴款凭证增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣2024/7/18第三部分增值税发票管理与风险控制增值税发票内容税率具体业务描述购进货物17%材料、办公用品、设备、车辆等购进不动产11%办公楼研发与技术服务6%软件服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务文化创意服务6%设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助服务6%快递服务有形动产租赁17%花卉、植物租赁；车辆租赁；设备租赁鉴证咨询服务6%认证服务、鉴证服务和咨询服务建筑安装业11%工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务交通运输业11%材料运输简易计税3%2024/7/18第三部分营改增涉税难点业务操作指南二、不得抵扣进项税的规定不得抵扣进项税额包括：1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。2、发生非正常损失的进项税额非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。3、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。一般纳税人取得允许抵扣的进项税额，自开票之日起180日内未到税务机关办理认证、认证不符或虽认证通过但未在认证通过的次月申报期内申报抵扣的，其进项税额不允许抵扣。2024/7/18第三部分营改增涉税难点业务操作指南取得不动产的纳税处理问题适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得不动产。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。2024/7/18第三部分营改增涉税难点业务操作指南思考：1、企业组织职工出外旅游是否可以抵扣？2、企业组织员工外出培训期间旅游，一并开具培训费，是否可以抵扣？3、物业公司提供的代收代缴服务（如：水、电等）是否缴税，在账务上如何处理？2024/7/18第三部分增值税发票管理与风险控制2024/7/18增值税进项税额的抵扣凭票抵扣计算抵扣特殊规定不得抵扣增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书境外购进取得的完税凭证农产品收购发票*13%农产品销售发票和完税凭证*13%购进不动产分期抵扣净值计算抵扣简易计税、免税项目集体福利、个人消费、交际应酬非正常损失贷款、餐饮、娱乐和居民日常服务第三部分增值税发票管理与风险控制三、发票认证1、需要经过认证后才能抵扣增值税进项税额的凭证：增值税专用发票（货物运输业增值税专用发票）税控机动车销售统一发票。2、认证发票和抵扣税额的时间规定：自发票开具之日起（注意：不是自发票取得之日）180日内的任意一天均可认证，超过期限将无法认证（除客观原因导致逾期）抵扣期限：一般纳税人在发票认证的当月抵扣，即当月认证当月抵扣。3、发票认证方式：网上认证、携带发票到税务局认证2024/7/18第三部分增值税发票管理与风险控制扣税凭证逾期对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣进项税额。客观原因包括如下类型：因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；国家税务总局规定的其他情形。2024/7/18第三部分增值税发票管理与风险控制四、发票管理增值税专用发票、增值税普通发票使用电子发票的营业税纳税人，需要变更为增值税电子普通发票，申请流程与增值税普通发票相同增值税一般纳税人必须自己申请税控设备，自行开具发票；增值税小规模纳税人如果需要开具增值税专用发票的可以到办税服务厅代开。2024/7/18第三部分增值税发票管理与风险控制相关业务开具发票的时点1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2024/7/18第三部分增值税发票管理与风险控制不得开具增值税专用发票的情形：1、向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。2、适用免征增值税规定的应税行为。小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。2024/7/18第三部分增值税发票管理与风险控制发票涉税风险点1、票款不一致的增值税专用发票国税发[1995]192号：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。国税发[1997]134号：在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。2024/7/18第三部分增值税发票管理与风险控制发票涉税风险点2、“对开发票”不能抵扣进项税额“对开发票”是指，购货方在发生销售退回时，为了规避开红字发票的麻烦，由退货企业开一份销售专用发票，视同购进后又销售给了原生产企业的行为。《增值税暂行条例实施细则》第十一条：一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。2024/7/18第三部分增值税发票管理与风险控制发票涉税风险点2、虚开发票（1）在没有任何实质交易情况下开具发票。（2）在有一定实质交易情况下的不实开具，包括销货方、购货方、货物或服务名称、数量、金额等任何一项。虚开发票的行政处罚1、没收违法所得；2、虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；3、虚开金额超过1万元的，并处5万以上50万以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。2024/7/18第三部分增值税发票管理与风险控制开具红字发票1、专用发票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》。《信息表》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，购买方在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证；经认证结果为“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”，以及所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的，购买方不列入进项税额，不作进项税额转出，填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

2024/7/18第三部分增值税发票管理与风险控制开具红字发票专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传《信息表》。2、主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。3、销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。

2024/7/18第三部分增值税发票管理与风险控制开具红字发票纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统校验。4、已使用增值税税控系统的一般纳税人，在纳入升级版之前暂可继续使用《开具红字增值税专用发票申请单》。5、税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。6、纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。2024/7/18第三部分增值税发票管理与风险控制2024/7/18第三部分增值税发票管理与风险控制2024/7/18第四部分增值税的会计核算2024/7/18第四部分增值税的会计核算一、会计科目设置一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”等明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”、“减免税额”、“待抵扣进项税”等专栏。2024/7/18第四部分增值税的会计核算二、一般会计处理确认收入时，借：银行存款等贷：主营业务收入

应交增值税-销项税额购进货物、服务时，借：原材料等应交增值税-进项税额贷：银行存款等

2024/7/18第四部分增值税的会计核算三、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理1、按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。2024/7/18第四部分增值税的会计核算三、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理2、企业购入增值税税控系统专用设备借：固定资产，贷：银行存款等按规定抵减的增值税应纳税额借：应交税费——应交增值税（减免税款）

贷：递延收益按期计提折旧，借：管理费用，贷：累计折旧；同时，借：递延收益，贷：管理费用。2024/7/18第四部分增值税的会计核算三、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理3、发生技术维护费借：管理费用

贷：银行存款等按规定抵减的增值税应纳税额借：应交税费——应交增值税（减免税款贷：管理费用等2024/7/18第五部分服务业营改增税收优惠2024/7/18第五部分服务业营改增税收优惠起征点：增值税起征点幅度如下:（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。2024/7/18第五部分服务业营改增税收优惠一、免征增值税项目1、托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构。公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。2024/7/18第五部分服务业营改增税收优惠一、免征增值税项目2、养老机构提供的养老服务养老机构，是指依照民政部《养老机构设立许可办法》（民政部令第48号）设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构；养老服务，是指上述养老机构按照民政部《养老机构管理