消费税文献综述

PAGEPAGE4为什么消费税选择生产环节而不是零售环节交税？刘植才、黄凤羽和刘荣（2008）[1]指出我国消费税确定在产制或进口环节征收，是由于在产制或进口环节课税纳税人数量相对较少，征管对象明确，便于控制税源，降低征管成本。刘晓凤（2010）[2]指出印度和俄罗斯主要在生产环节征收消费税，是为了加强税收的征管，尤其是印度，最初还在生产环节采取实物控制的方式严格监督纳税人。孙健、王甲山（2004）[3]指出我国为加强税源控制，便于征收管理，避免重复征税，消费税实行单一环节征税，除金银首饰改为零售环节征税外，其他应税消费品只在生产、委托加工或进口环节缴纳，在以后的批发、零售环节不再缴纳消费税。王建华（2005）[4]指出消费税在生产环节征收具有纳税人数量少、征管费用低、税源易控制等优点。母泽洪和李海海（2010）[5]指出汽车产业的消费税在生产环节征收是为了抑制大排量汽车的生产，鼓励小排量汽车的生产，对应税消费品的生产产生影响。各国税制比较研究课题组（1996）[6]指出为了加强源泉控制，防止税款流失，除了金银首饰之外，其他消费品的纳税环节确定在产制环节。这样设计纳税环节出于以下的考虑：（1）可以减少纳税人的数量，降低税款征收费用和税源流失的风险；（2）保证国家税收收入及时、可靠地纳入国库；（3）由于将纳税环节提前，设置在产品生产环节，并且消费税实行价内税，税负隐蔽性较大，这样可以避免因征税所引起的社会震动。其他国家的消费税征税范围？金念（2011）[7]指出目前已有美国、加拿大、瑞典、澳大利亚、韩国、日本、保加利亚等国实行奢侈税，不仅对名贵珠宝、玉石等奢侈品征税，还对一些奢侈行为征税。龚玲玲（2009）[8]指出英国现行的消费税主要征收对象包括烟、酒、烃油、机动车、赌博和游艺、火柴和打火机等。饶慧和陈平路（2006）[9]指出印度消费税是对除了盐以外的，所有在印度境内生产或制造的应税消费品征收的一种税，印度75%以上的联邦消费税收入是来自对石油产品、化学制品、金属制品、交通工具和电子产品5种商品的征收。刘晓凤（2010）[2]指出美国的消费税课税范围比较广泛，共39个税目，涵盖了燃料、环境税、通讯、运输、外国保险、卡车拖车挂车等车辆、制造业、烟草、赌博、酒类、港口税、高档娱乐等。为了保护生态环境，节约能源，美国开征了诸如二氧化硫税、二氧化碳税、水污染税、噪声税、汽车燃油税等消费税。而印度消费税包括中央消费税和邦消费税。中央消费税是对除盐以外的，所有在印度境内生产或制造的应税消费品征税的一种税，其征税范围从1944年15种商品，增加到了1994年的1300种商品。邦消费税是指各邦对辖区内某些产品征收的一种消费税，主要征税产品多为烈性饮料、鸦片、印度大麻和其他麻醉品(药用部分除外)等。各国税制比较研究课题组（1996）[6]指出各国的消费税征收项目虽然多少不一，但多数国家的共同点都是把非必需品、奢侈品、嗜好品、高档消费品等列入征收范围，大体上有：烟类、酒类、化妆品类、贵重金属制品、珠宝、石油、各种燃料油、机动车辆、音响设备、电视机、录像机、电气器具、饮料及赌博、赛马、彩票等。其中英国现行的消费税有啤酒税、酒精税、国产葡萄酒税、烃油税、烟消费税、火柴税、打火机税、赌博税、赌博业许可税、酒类制造贩卖许可税、俱乐部许可税、犬税、猎枪税、狩猎许可税等；加拿大的消费税，是由酒类、烟类的消费税、收音机及其他特定物品的货物税、航空运输税及营业税所组成。孙钰明（2005）[10]指出（1）有限型消费税的课征范围主要限于：烟草制品、酒精饮料、石油制品以及机动车辆和各种形式的娱乐活动等传统的货物种类。有些国家还包括：糖、酒、盐、软饮料等某些食物制品，以及钟表、水泥等。美国、英国、中国等许多国家都采用了该分类。（2）中间型消费税的课征范围除了有限型消费税涉及的种类外，还包括了牛奶和谷物制品，以及化妆品、香水等。德国、波兰、卢森堡等国家采用了该分类。（3）延伸型消费税的课征范围除了提到的两类征收范围外，更多的包括了诸如电视机、音响等电器设备，摄影器材以及木料、板材等木制品等。日本、韩国、印度、越南等国家则采用了该分类。王乔和席卫群（2009）[11]指出（1）世界上消费税征税范围属有限型的国家有美国、巴哈马、危地马拉、洪都拉斯、巴拿马、巴西、秘鲁、英国、瑞士、荷兰、中国、新加坡、泰国、印尼、新西兰等50多个国家和地区。有限型消费税征税范围仅限于传统的货物项目，包括烟草制品、酒精饮料、石油制品、机动车辆和各种形式的娱乐活动，此外，有的国家还把糖、盐、软饮料等某些食物制品和钟表、水泥等纳入征税范围，征税品目不会超过10-15种。其中，在英国现行消费税制中，规定凡用于特定制品原材料，以及艺术用酒精给予免税，而对于医用、科研用酒精及出口用酒精退还税款，从而起到调节消费的目的。（2）采用中间型消费税的国家有丹麦、法国、德国、爱尔兰、意大利、奥地利、挪威、葡萄牙、西班牙、瑞典、土耳其、阿根廷等30多个。中间型消费税应税货物品目约在15-30种，除包括传统的消费税品目外，还涉及食物制品，如牛奶和谷物制品，有些国家还包括一些广泛消费的品目，如纺织品、鞋类、药品，以及某些奢侈品，如化妆品、香水等，甚至还有些国家还涉及某些生产资料，如水泥、建筑材料、颜料、油漆等。（3）采用延伸型消费税的国家有希腊、牙买加、海地、韩国、印度、日本、孟加拉国、埃及、尼日利亚、巴基斯坦等20多个。延伸型消费税应税货物品目一般超过30种，除包括中间型消费税的应税品目外，还涉及更多的消费品和生产资料，如电器设备、收音机、电视机、音响和摄影器材等。课征范围还包括一些生产资料，如钢材、铝制品、塑料树脂、橡胶制品、木材制品及机器设备等。各国税制比较研究课题组（1996）[6]指出美国已经有相当一部分的劳务消费支出在各州属消费税课征之列，最普通跌急转直下，很快出现供大于求，同时沿海地区存有大量走私黄金。于是，国家将消费税从10%降到5%，并将纳税环节后移到零售环节。其目的是为了减轻企业负担，打击黄金走私贩私，从源头上控制消费税税源。宫玉庆、李腾云和冯韶杰（2000）[21]指出国家是为了加强金银首饰消费税的征收管理，才从1995年1月1日起对金银首饰消费税由生产环节征收改为零售环节征收。童瑞荣（1996）[22]指出黄金饰品是一个低利润率的消费品。自1995年1月1日起实行的改革，其基本内容就是“转环节、降税率”。事实证明：这一改革是准确的，既利于国家增收，也利于企业发展。主要表现为：税赋的减轻，使企业摆脱了困境；调整征收环节和降低税率，促进了工、商首饰业的共同发展；转变征收环节，使得国家应征税源扩大，增加国家财税收入。参考文献：[1]刘植才，黄凤羽，刘荣.我国消费税制度改革与完善研究[J].税务研究，2008，（5）：50-51.[2]刘晓凤.消费税的国际比较与借鉴[J].西部财会，2010，（9）：17-20.[3]孙健，王甲山.消费税计税依据和征税环节存在问题分析[J].经济论坛，2004，（16）：92-92.[4]王建华.调节收入分配健全消费税[J].商场现代化，2005，（29）：170-170.[5]母泽洪，李海海.中国汽车产业消费税问题——基于欧美的比较分析[J].中国商界，2010，（10）：112-112.[6]各国税制比较研究课题组编著.消费税制国际比较[M].北京：中国财政经济出版社，1996.13-104.[7]金念.论消费税征收范围——对消费税“扩围”的分析和建议[J].现代商贸工业，2011，（11）：208-209.[8]龚玲玲.英国的消费税[J].管理观察，2009，（13）：243-243.[9]饶慧，陈平路.印度税制简介[J].涉外税务，2006，（10）：42-43.[10]孙钰明.中美消费税法比较与WTO体制下中国消费税改革[N].吉林师范大学学报，2005-6（3）。[11]王乔，席卫群.比较税制[M].上海：复旦大学出版社，2009.86-109.[12]中国注册会计师协会.税法[M].北京：经济科学出版社，2010.132-132.[13]叶超，周璇.我国消费税变迁[J].经营管理者，2011，（22）.[14]王瞳，王冬梅.关于应税消费品已纳税额扣除问题的探讨[N].北方交通大学学报，2001-10（5）.[15]马衍伟，周蕙，吴小海.美国的烟草消费税[J].中国财政，2005，（10）：62-62.[16]国家税务总局税科所课题组.基于可持续发展的中国消费税制改革[J].环境经济，2010，（77）：37-37.[17]中国注册会计师协会.税法[M].北京：经济科学出版社，2011.100-100.[18]唐登山.论消费税已纳税款扣除问题研究[J].财贸经济，2007，（13）：40-40.[19]樊轶侠，欧阳华生.