中级会计实务每章小结

会计实务每章小结

第一早

【关键考点小结】

1.会计信息质量要求原则的实务应用

「减资还面菠禾技遍法f

:可比性>二，会计政策变更的追溯谓整处理

将子公司会计政策「会计期间调至

母公司标准的合弁报表准备工作

合并报表的鲂制

承租方融资租入固定资产的会计处理

分期收款销售商品的会计处理

实质重于形式

停后回购

售后回租

中期报告相比年报的筒化处理

合并报表抵销内容的选撵

《■费使产

存货盘盈与固定资产盘盈的差异处理

资产减值损失的计攫

或有事项的会计处理

-am-加速折旧法的应用

2.利得、损失与收入、费用的区分

（1）利得与损失的界定

侬”固定奥产形成损益

②处■无形资产所中权形成的排筵

①罚款收、支

⑦・定质产

L;@现金以」：如为fit亏则计入・理班用5~>

1⑦存货温号的非常损失（如为血m则冲及菅理费用））

④可供出■金融资产期末公允价值波动一/

豆^M法T植投资方其他绛合收益造成的投资价值波动〜处・时转投资收益

d迄必他继含收益•卜：持有至到哪更।好逑为可供出售金空姿产形成的价值波动处■时转投资收益

&亩用房无存法转为公允模式的投资性房地产处■时转其他业务成本

形成的增值（如为EEfll剜蜃借记“公允价值变动损益“）厂

（2）收入与费用的界定

3.会计要素计量属性的适用范围

精选文库

历史成本

盘盈存贷、盘盈固定烫产的入账成本口径

重II成本j

一分期付款方式购买固定资产的入账成本口径

②分期付款方式取得无形资产时的入账成本选择

③分期收款销售商品收入的计■口径

题值「④弃■费用在计入固定资产成本时采取现值口径

XXIH/------------------

⑤资产减（■准则所规范的资产在认定其可收回价值时，

未来现金流厘折现是各选口径之一

⑥电资租入固定资产△账成本口径选择之二

I①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,

可变现净值为存货期末计价口径的一种选择；

可变现净值

②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，

公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一.

①交易性金融资产的期末计・口径选择

②投资性房地产的后续计・口径选择之一

③可供出售金融资产的期末计・口径选择

公允价值

④融资租入固定资产入瓶口径选择之一

⑤交易性金融负债的期末计■口径选择

第一早

【关键考点小结】

1.购入方式下存货入账成本构成因素

关税=买价*关税率

迸口商品的进项税=（买价+关税）K17%

非商贸企业・买价+关税+运费+装卸费.合理损耗计入存贷成本

+保修费+转运环节的仓储费

转运环节的仓储费、生产过程中的必要仓储费

计入制造费用“，其他情况仓储费列当期损1L

计入存货成本

先计入“待搬迸货费用”，

相比非商贸企业，在运费、

商贸企业・再将售出部分转入“主营业务成本’.

装卸费和保险费等迸贷费

省存部分计入存曲成本.

用上有特色

进货费用较小的，直接入当期损益.

2.委托加工方式下存货入账成本构成因素

发出材料成本

运费

装卸费

加工费•匹配的增值税通常不计入物资成本

收回后直接出售、收回后用于非应税.借：委托加工物疝，

消责品的再加工而后再出售的一贷：银行存款

消费施。——借？应交税恭…应交消恭税

收回后用于应税消费品的再加工的♦贷.银行存款

组成计税价=（材料成本+加工费）+（1-消费税率）

2

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3.其他方式下存货入账成本的构成

直接材料+直接人工+制造费用

自行生产方式•非正常消耗的直接材料自然灾害类损失列支于“营业外支出“

菅理不善所致的损失列支于“管理费用”

直接人工和制造费用应计入当期损益•

按投资各方的确认价值来入账，但合同或防议约定价（（不公允的除外.

投资者投入方式*----------------------------------------------------------------

按公允价值入账

债务・组方式・

参照非货币性资产交换章节

非货币在资产交换方式・

按盘■成本入赚,冲减"管理费用’.

盘盈•

4.可变现净值的计算

预计总价-预计销售税金-预计销售费用

士丁产〃。。【注】合同订货部分按合同价作预计售价1

/0非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算.

/终端品的预计售价-终端品的预计销售税金

*-终端品的预计销售费用-追加成本

用于生产的原材料•

其中：合同订货部分按合同价作预计售价，

非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算.

,用于出售的原材料•预计售价-预计销售税金-预计销售费用

5.存货减值迹象的认定

1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希卬；

2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的精售价格；

,3.企业因产品更新换代，原有库存原材料

需考虑计提•已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

存货跌价准备的情况.4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费

、者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下趺;

5.其他足以证明该项存货实质上已经发生就值的情形

1.已毒烂变质的存货工

2.已过期且无转让价值的存货；

高禧港署的情形,3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存贷］

’4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货

6.存货跌价准备的结转

存货跌价准备需同步同比例结转

如为销售转出则分录如下：

存货跌价准备的结转方法』强瑟熟瞥本或其他业务成本

存货跌价准苗

贷：库存商品或原材料

3

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7.存货盘盈、盘亏的处理

盘盈冲减"管理费用”

其他应收款

,营业外支出--非常损失

‘盘亏.管理费用

如果因企业管理不善所致，进项税不沏抵扣.

31S

【知识点】存货盘盈、盘亏的会计处理

盘盈

当时处理时

借：原材料/库存商品等借：待处理财产损溢

贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损益贷：管理费用

盘亏

当时1处理时

借：待处理财产损溢借：管理费用（正常损耗）

贷：原材料/库存商品等其他应收款（保险赔款或责任人赔款）

应交税费一一应交增值税（进项税额转出）营业外支出一一非常损失

注：只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。贷：待处理财产损溢

第三章

【关键考点小结】

i.购买方式下固定资产入账成本的构成因素

其价

关税

1*（■税♦无论是生产设俗还JS非生产设备均可抵扣；

里^左区第价税分.•要*11%;♦＜兀位金星国fiN国■非星产藏起•均可槌扣；

运要

一|非专用发票的不考虑增值税

场地整理改

装卸费

保陵费

挪用原材料无论用于生产设备.信：在建工程

•还是非生产设备货：原材料

安装费.一借；在I*工程

SB用产品.无论用于生产设备.贷：库存商品

汪蜃非生产设备I典交税费--应交消费税.

专业人35BB务整.员工培训费计当期损益

2.一揽子购入多项固定资产的分拆标准--公允价值所占比例。

3.分期付款购入固定资产的会计处理

必须3年或以上

以现购价或折现值入固定资产

分期付款购入固定资产.期初长期应付款本金x实际利率

利息费用・归入财务费用或在建工程

长期应付款的列报.长期应付款-未确认融资费用

4.自行建造固定资产的会计处理

4

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工程用物烫成本,人工成本♦相关税费+应予资本化的借款费用+间接费用）

工程物烫的增值税可以柢扣

0（＞税同圈.工程瀛用原材料迸项税可UUS担

工程挪用产品无需作视同销售处理

工程期内,计入工程成本

自营工程合理损失。筹建期内,入管理费用

■工程报废损失的处理•正常经营期内,入营业外支出

全部报废或非常损失.营业外支出

竣工决尊日晚于可使用状态日的处理

试车净收支冲减或追加工程成本

出包工程.待摊支出分摊

5.其他方式取得固定资产的会计处理原则

投资者投入方式.按双方约定价值确认，如不公允则调至公允・

融资租入方式.以租重日设苗的公允价与最低租赁付款折现值的孰低者+初始直接费用

债务■组方式.以换入资产公允口径入账

非货币性资产交换方式.参考非货币性资产交换章节

就盈方式.按施置成本入账

僧：在建工程

弃置其折现入固定资产成本.贷：预计负债

借：生产成本

贷：专项储备

借：专项储备

安全生产费用的会讨处理.安全生产设备一次提足折旧.贷：累计折旧

0项储音列示于其他综合收益与盈余公积之间

6.固定资产折旧的会计处理

折旧范围的痛定G

可收回价值的■认标准.公允处■净额与未来现金流.折现值孰高

我值后折旧题的测a

・——产—余・

折旧与减僮的关系,受减值一次当作固定资产折余价值一1

,全新固定资产重•固定资产相关指标的界定」=固定资产•累it近।旦

新设定折旧指标固定资产减面价值

「二固定资产祟计折旧-固定资产减值准备

Im■不秘——

・线折旧法

工作・法

折旧方法」

双倍余额递弃法有

加速折旧法。年数总合法。

m：制造费用（生产用固定资产的折旧）

M理费用（行政用固定资产的折旧L

y.CAH谓他黄用（销包部门用固定资产）

•迂・工程（用于工程的固定资产）

其他业务成本（经营租出的固定资产）

至少每年末,对固定资产的使用寿命、RU十净残值和折旧方法进行复核厂

固定资产使用寿命十净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更.

5

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7.后续支出的会计处理

改良支出通常资本化

大修理费用符合资本化条件也应资本化.资本化

新原价=改良时的账面价值+改良支出-拆下设备的账面价值

修理费用通常费用化

•固定资产后续支出

改良支出不符合资本化条件应费用化

.援用化

生产环节及行政环节的，计入管理费用

精管环节的计入常售费用

8.固定资产处置的会计处理

固定资产满足下列条件之一的.

-9—应当予以终止踊认：

固定资产终止确认的条件.1.该固定资产处于处■状态；

,2.该固定资产预期通过使用或

处・不能产生经济利益.

固定宏产处置损益二处置收入-账面价值-清理费用

9.持有待售固定资产的会计处理

同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：

①企业已经就处置该非流动资产作出决议；曾霓瞿定资产

②企业已经与受让方签订了不可撤销的转让怫议；•的86”条件

③该项皆让将在一年内完成.

当账面价值大于公允处置净额时，提取减值准备.

当账面价值小于公允处置净额时,不作处理.鲁雪震定资产

在上述处理后至正式处置前，不摆折旧、不测算减值。。的"计”

列示于流动资产项

10.固定资产盘盈、盘亏的会计处理

以前年度・大会计差错。盘盈

其他应收款.固定资产盘盈、盘亏

营业外支出,---------------------

第四章

【关键考点小结】

1.投资性房地产的界定

用于出租的房产

原则.用于保值、增值的房产

既出租又达到保值、增值目的的房产

投资性房地产的界定•

只要管理当局作出正式书面

I空苦建筑物

决议--要把它租出去，则决

M殊情况•在建房产议当日即认定为投资性房地产.

6

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2.投资性房地产的后续计量原则

折旧、摊销及减值处理

।成靖才与固定资产、无形资产相同借：投语性房地产

|军至立耳―后续支出等于固定费产投资性房地产累计折旧

投资性房地产流值准备

贷：投资性房地产

递延所得税资产

递延所得税负债

盈余公积

利润分配一未分配利润

3.自用房产、存货转换为公允价值模式的投资房地产时价值差额的处理

11:投资住房地产.

［公允价值变动报益］

累计折旧（播销）

XX资产履值准备

贷：固定资产、无形资产或开发产品自用房地产.存货

公允价值模式下

彩碰亮11到•转换为投资住房地产

投资性房地产的转换

借：固定资产、无形资产或开发产品

，贷：投资性房地产，投资性房地产

［公允价值变动损益】

•转换为自用房产、存货

4.投资性房地产处置损益的计算

借：银行存款

W：其他业务收入

借：其他业务成本

投资性房地产茂值准备

投资性房地产累计折旧

贷：投资性房地产

投贵性房地产借：银行存款

的处置贷：其他业务收入

借：其他业务成本

贷；投资性房地产

公允价值模式下.ft：公允价值变动损益

贷：其他业务成本

借：其他综合收益

贷；其他业务成本

第五章

【知识点】关键考点小结

1.长期股权投资分类

7

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等公司对于公司的!&*.控制

合菅方对合■企业的投亘*关网控制

投资方且接或通过子公司间接特春检投资■位20%以上但低于50%的表决权

企业通常可以通过以下一聆或几骑一形来判断是否对械投资单位具有重大影响：

①在投责・位的■事会或类假权力机构中派有代表；

②金与幡投资单位财务和及量政策的制定过程；

③与娥投资■位之间发生・要交嘉；

④向娥投资・位派出■理人房；

S向顺投资♦位提供关爆枝木资料.

达不到睫大影响的股权投费

①殂线椅有上市公司股份,则界定为女嘉性金&贵产；

②长线持育上市公司股份，则定义为可供出催金It贵产：

①持・非上市公司般惊，则定义为可供出修金融资产，此金K资产震值后不得恢■.

2.同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理

长期般权投资的初始成本按取得检合并方所K金权弑在■馒控制方合并时帚报状中的程面储值的伪♦认定

楹合并方账面④检合并方会计政策、合计期间要■应合并方口役：

所祠者权总的区相对于■接控制方而言的败国位11（含高膏）

・定原则.①子公即如果因故•!而海信・整了贵产，负债原■价值，

合并方应以子公司评估■认的才资产的除■作为长网股钗投施的«m投施"一

④■合弁方本号■物合弁财男报袤的，裱合并方的原面所有畲权然的价值应当以■合并财白报袤为修戏■定.

借：长期股权投出

①责本公积一•资本溢价②■余公积①利湖分配••未分配利湖

累计折旧（兄崎）/资产工值准■

货：XX黄产

应交税费…由交好值税（情喳税Bb/…由交消费税

♦以■行存款,非现金的精让为合弁对价.

如果长・股权投费大于合并对位.

山货记“费本公枳…资本溢价.

Ia：长期股权投资

|①寅本公枳一资本滋饰②•余公积③利浦分配--未分配利涧

以代偿负债为合并对价I旦工幽幽塞上？SB

«:长HII9权投资如■长HI9权投费小于Kt本.

»:&4应依次冷”资本公根“股本港价”.

IMB合并方式取得长网般权投费1资本公积…股本港价“励余公VF和~利湎分配•一来分配利漏.

3.非同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理

款项结清日.手康办妥曰为购买曰

以合并对价的公允口径作长期股权投资成本

以转让非现金方式换取长期股权投资.以公允价值模式下的非俄币性交JB8MS处理

借：长期股权投费

（应收股利）

以银行存款买入长期股权投资一贷：银行存款

-----------------•/

信:长期股权投货

以代偿负债方式换入长期股权投资.贷：应付账款或应付债券

一.--——―---'

借：长期股权投资

贷：股本

资本公积一股本溢价

换股合并方式取得长期股权投资.借：资本公积-一股本沮价

■---------------1宜：・行再事

8

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4.合并直接费用、证券发行费用的会计处理

合弁・提费用.且建建回

吏鲍二资本公积-二股本溢价二

股票发行其用.②盘余公积

③利润分配;未分配利润

借：应日债券--利息调整

债券发行货用一货：窗行M____________

5.对联营企业、合营企业的长期股权投资的会计处理

信:长期做权投资

（买价已宣告未发放的红利♦交界费用）

应收般利

买般卫生■七吧E

■身■组方式.至公允储值入眯

」非盘币性资产交投方式*照非货币性交易章节处理

a：长期股权投资

/借：长期股权投资贷：股本

/货：股本资本公税一•股本港价

非同一控制下

//资本公积--股本盘价・：■本公税一般车港命

除股合并方式

贷：除行存款

接股方式.借:资本公积-一股本逆价取得长RBIS权技资

本质相同,区别在于换取的股份比例不同.

6.成本法下的会计处理

（1）现金股利入投资收益

（2）被投资方股票股利、盈余公积转增资本等所有者权益内部结构调整时，投资方不

作处理。

7.权益法下的会计处理

（1）初始投资时

初始投资成本大于所占公允可辨认净资产份额时，

其差额本质是购买的商誉上无专门账务处理.

蝇坦迪，初始投资成本小于所占公允可辨认净资产份酸时，

其差额列“营业外收入__________________________

（2）被投资方盈亏时

①一般处理原则

①0专要•整望公允口径

②将・出资方♦计st*.♦计・何■正is量方标造

8980

.***®*®***®I内部女—为WR用失时不作”

I----------------♦♦未实现报失

~未实现播失的本・实现部分I

①长■!»权投第一搞a■整.冲■修■价（■为零

信：区■股权授资…•整；

Hia④长■应收脓

»:投资收a■检资方丽时

①修讨负俄•亏微承坦连融康任

模掘挎段比例澳建■亏归或反之♦I投室方冷延的■序

_______,________J④■—中■”人y.专.无连带责任

9

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②特殊处理原则

！£«!.”企业向膜夏方出■业0机NlSffilf陵她对MttS.

18鲂口丸”住12IW判19出岫“产i8MfiiMuwamww»«»*；

艘H再就，札G1IIM（蚣含担.①榭纥府"，8・企业收触机fflimi.“女ftM■大”晚耽・札

（affRHRt）：成18出业UM公允仙作为IM长umsiill的tmi»Jt*,

MNII8触”18触釉'酬＜1"的”.tBtAMM;

例黄醇H,”企业出■业宵.m的股”MH酬・2m的“，金■计入“Hit

（3）被投资方分红时

借：应收股利

现金―利.货：长■!»权投资-―-损筵■.

微坦贝力的.o

，股II一利.无雍一处理

（4）被投资方其他综合收益时

④可供出售金IM资产公允价值波动

②权益法下因极投资方其他综合收益造成投资价值的调整

其他综合收益.您自用房产、存货转换为公允价值模式的投资性房地产形成的增值

④持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增、减值

⑤重新计■设定受益计划净资产或净负债的价值波动

借：长期股权投资--其他综合收益

贷：其他综合收益

或反之.

借：其他综合收益

贷：投资收益

将来投资处置时Q或反之

（5）被投资方其他所有者权益变动时

借：长期股权投资---其他权益变动

贷：资本公积---其他资本公积

S8JS之.

①极投资单位接受其他股东的资本性投入；

②极投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分;

其他所有者权益变动.

-------------③被投资方权益结尊的股份支付；

④K他股东对植投资单位增姿导致投黄方持股比例变动等.

借：资本公积--其他资本公积

贷:投资收益

投资处置时・

-----------------------------O~"N____________

8.长期股权减值的会计处理

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

此减值损失不得恢复。

9.长期股权投资核算方法的转换

10

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（1）多次交易完成企业合并的会计处理

①同一控制下

含弁方应当樽售*交■作为-0@得投19次的交・遂行•计蛉理.

1・餐合并日应•有■合井方，费产在■线按一方合并中身IH中的题而价■的悦■,

■定长UIS权投费的初检收更血本.

2.合弁■般权投窗恩・饰值篇上就支付对馀的■■价♦之IQ.与sm投宣成本相比的■■冲气■厚：

①贯"公职：②置中收首.

3・权K法下■“的”他蟀合收0靶贵本公职.M'-JI子”交■的

搐比例懦跨入收费收H.处■后由成本法KU本法•权11法的以及・国俱出・金■篁产■认的Idl台收■

依■慎8投第时♦入■■■R・

金期•投费收口■处■后备曲本法”今・贵产的

②非同一控制下

原投贲除・依值♦斯地投资成本-成本法下初始投货成本

按比例结转入投资收.处■后畲成本法转成本法或权益法的■能煤合收总和赍本公枳

权△法气成本法

A8•/Q=5X.♦■投置处■时再■«»««

全部轴投费收筵.处■后由成本法4金H资产的♦

・金■窗产AR曰的公允tfHi+imi投窗成本二成本法下如始投贯成本

・：长期股权投票

沈霓出.金.赍产缉产帽成本法

DKMWXMI®i"1"

a:耳他爆台收益

a：投诙收益

（2）金融资产转权益法

①原股权公允价僮+新增投资公允价（！=权益法下的初始投资成本；