税务培训2课件可编辑

01七月20241税务培训2征收管理分工国税局系统增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业所得税，证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税），个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。地税局系统

营业税、城市维护建设税，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税（不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分），资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，印花税，契税，屠宰税，筵席税，农业税、牧业税及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。

为了加强税收征收管理，降低征收成本，避免工作交叉，简化征收手续，方便纳税人，而且国家税务局和地方税务局可以相互委托对方代收某些税收。2

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税目前采用的是购进扣税法。一般纳税人的计税公式为：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额增值税表常用会计处理附表申报说明3应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

销售额

税率正数负数准予抵扣不准予抵扣

含税销售额1+税率应纳税额留抵税额当期不可抵扣进项税转出

凭票抵扣税额计算抵扣税额①增值税专用发票①购进农产品②海关专用缴款书②运输费用税务查增值税进项发票积分卡问题购物卡问题4税率和征收率规定税率基本税率17%低税率13%（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。征收率小规模纳税人增值税征收率为3%5用征收率按照简易办法征收增值税的有关规定一般纳税人适用4%征收率减半征收（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（2）纳税人销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。销售额=含税销售额/（1+4%）

应纳税额=销售额×4%×50%注意：（1）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税（2）一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税4%征收率计税纳：税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：

（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

（2）典当业销售死当物品；

（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。6视同销售货物（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。这样做的目的，一是为了防止通过此类行为逃避纳税，造成税款流失；二是为了避免税款抵扣链条的中断，导致各环节间税负的不均衡。行政复议案7混合销售（1）混合销售的概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务。（2）混合销售的特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系。（3）混合销售涉税处理的基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，缴纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，缴纳营业税为主的企业的混合销售交营业税。

（4）混合销售涉税处理的特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；②财政部、国家税务总局规定的其他情形。（5）其他有关混合销售的规定——涉及与营业税的划分。比如，缴纳增值税的混合销售还包括，随同软件销售提供的软件安装维护费、培训费。8一般销售方式下销售额的确认销售额的包含因素：包括向购买方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用一般为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。平利返销产品抵赔款9销售额的不包含因素：（1）不包括收取的增值税销项税额销售额=含增值税销售额÷（1+税率）（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（3）符合条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（4）符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费10特殊销售方式下的销售额的计算视同销售行为的销售额纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。组价公式一：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）组价公式二：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税11包装物押金是否计入销售额①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；②一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；③一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）。

12采取折扣方式销售采用折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票的备注栏分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额。采取以旧换新方式销售①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税13采取以物易物方式销售①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。14增值税的进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。1．可以从销项税额中抵扣的进项税额：可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况：（1）凭票抵扣税——票——增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款书。（2）计算抵扣税——特殊情况下，没有取得专用发票、专用缴款书，自行计算进项税的两种情况：①购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额=买价×扣除率（13%）收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。15商业企业一般纳税人零售下列货物，可以开具增值税专用发票的是（）。A．烟酒B．食品C．化妆品D．劳保专用物品16②运输费用。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。运费严格与货物挂钩：（1）货物的进项税额可以抵扣，其运费也可以计算抵扣；（2）货物的进项税额在当期不能抵扣，其运费在当期也不能抵扣；（3）货物的进项税额当期只能抵扣80％，其运费当期也只能抵扣80％。不论是在原材料购进环节、产品销售环节，还是在生产经营过程中，“支付给他人”的运输费用10万元，并取得运输发票，均可按照7％的扣除率计算抵扣进项税额（10×7％）；（2）在销售产品时，“向买方收取”的运输装卸费10万元，属于价外收入，销项税额＝10÷（1＋17％）×17％＝1.45（万元）。172.不得作为进项税额从销项税额中抵扣的规则（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；个人消费包括纳税人的交际应酬消费。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（5）上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（6）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计18某企业为增值税一般纳税人，2010年3月外购货物50万元，增值税专用发票上注明的税款为8.5万元，当月销售货物不含税销售额40万元；4月外购货物20万元，增值税专用发票上注明的税款为3.4万元，当月销售货物取得不含税收入70万元，销售货物均适用17%的增值税税率，则该商业企业2010年4月应纳增值税为（）万元。A．10.2B．6.8C．8.5D．1.73月份增值税销项税额=40×17%=6.8（万元），进项税额为8.5万元，当期销项税额小于当期进项税额，差额部分，可以结转下期继续抵扣，所以3月份留抵税额=8.5-6.8=1.7（万元）。4月份应纳增值税=70×17%-3.4-1.7=6.8（万元）。19不准抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。【解释1】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配以外的劳务）、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。【解释2】免征增值税项目，是指销售商品时免征增值税，没有销项税额。因此，外购的用于生产该商品的原材料，其进项税额不得抵扣（否则纳税人就占便宜了）。【解释3】（1）如果纳税人将“外购”的货物用于集体福利或者个人消费（如卷烟厂将外购的饼干用于集体福利），不视同销售，没有销项税额，其进项税额不能抵扣（否则纳税人就占便宜了）；（2）如果纳税人将“自己生产”的货物用于集体福利或者个人消费（如饼干厂将自己生产的饼干用于集体福利），视同销售，有销项税额，为生产货物所购进原材料的进项税额就可以抵扣。【解释4】用于劳动保护方面的购进货物，其进项税额可以抵扣。20（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，其进项税额不得抵扣。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。【解释1】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。【解释2】自2009年1月1日开始实施的新规定缩小了“非正常损失”的范围，仅限于“管理不善”。因“不可抗力”造成的非正常损失的购进货物，其进项税额可以抵扣。（4）纳税人“自用”的应征“消费税”的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣。【解释】（1）纳税人外购、自用的大卡车（不缴纳消费税），其进项税额可以抵扣；（2）纳税人外购的摩托车、汽车、游艇，用于对外销售的，其进项税额可以抵扣；（3）纳税人外购的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，用于自己使用的，其进项税额不能抵扣。（5）前4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用，不能计算抵扣进项税额。21下列情形中，准予从销项税中抵扣进项税的是（）。A．管理不善导致非正常损失的购进货物及相关的应税劳务B．纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇C．适用按简易办法征收增值税的货物，购进时取得增值税专用发票D．从销售方取得的增值税专用发票上注明增值税税223．外购的固定资产（1）自2009年1月1日起，纳税人外购的用于生产经营的固定资产（不包括纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇），其进项税额及运费可以抵扣。（2）纳税人外购的固定资产，既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目），也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额可以抵扣。【解释】纳税人外购的机器设备既用于生产饼干，又用于装饰公司办公楼，其进项税额可以抵扣。234．进项转出（1）已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，事后改变用途（用于不准抵扣进项税额的情形），应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。【案例】甲公司1月份购进100万元的原材料，其进项税额17万元已经在1月份抵扣。3月10日，甲公司将40万元的原材料用于集体福利，则40万元对应的进项税额6.8万元，应当从3月份的进项税额中扣减（1月份的进项税额抵扣多了，3月份就少抵扣些）。（2）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。【相关链接】一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。24（3）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额25国家税务总局决定自2010年1月1日起调整增值税扣税凭证的抵扣期限。具体规定如下：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。26不得抵扣增值税的进项税的两类处理第一类，购入时不予抵扣——直接计入购货的成本。【案例】某企业购入一批材料用于在建工程，增值税专用发票注明价款100000元，增值税17000元，则该企业不得抵扣增值税进项税。该批货物采购成本为117000元。第二类，已抵扣后改变用途、发生损失——做进项税转出处理。进项税额转出分为直接计算、还原计算和比例计算三种计算方法。（1）直接计算进项税转出的方法——适用于材料的非正常损失、改变用途【案例】某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途