《财务会计学（第14版 立体化数字教材版）》 课件 第6、7章 长期股权投资、固定资产

第6章长期股权投资

long-termstockinvestment6.1长期股权投资概述6.2长期股权投资的取得6.3长期股权投资核算的成本法6.4长期股权投资核算的权益法6.5长期股权投资的处置6.6长期股权投资的减值6.7长期股权投资后续计量方法的转换第6章长期股权投资6.1长期股权投资概述6.1.1长期股权投资的性质长期股权投资(long-termstockinvestment)指企业能够对被投资企业实施控制、共同控制或施加重大影响的权益性投资。

在确定长期股权投资的日常会计处理和报表列报方法时,应重点考虑投资企业与被投资企业的关系。36.1长期股权投资概述6.1.2投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度划分：（1）控制(control)（2）共同控制(jointcontrol)（3）重大影响(significantinfluence)46.1.2投资企业与被投资企业的关系1.控制(control)(1)含义

指企业拥有的通过参与被投资企业的相关活动而享有可变回报的权力,并且有能力运用该权力影响其回报金额。

企业参与被投资企业的相关活动,是指对被投资企业的回报产生重大影响的活动,通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。

企业如有能力主导被投资企业的相关活动,而不论其是否实际行使该权利,均视为拥有控制被投资企业的权力。5拥有控制权的投资企业一般称为母公司(parentcompany)；被母公司控制的企业，一般称为子公司(subsidiarycompany)6.1.2投资企业与被投资企业的关系1.控制(control)(2)控制的判断企业在判断是否拥有控制被投资企业的权力时,应当仅考虑与被投资企业相关的实质性权利,包括自身所享有的实质性权利以及其他投资方所享有的实质性权利。一般来说,企业拥有下列实质性权利,可以视为能够对被投资企业实施控制：

①持有被投资企业半数以上的表决权。

②持有被投资企业半数或以下的表决权,但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决66.1.2投资企业与被投资企业的关系1.控制(control)(2)控制的判断③不满足①或②，但综合考虑下列事实和情况后,如果认为企业持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资企业相关活动的,视为对被投资企业拥有控制的权力。

1)持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额较大,以及其他投资方持有的表决权比较分散;

2)持有被投资企业的潜在表决权,如可转换公司债券、可执行认股权证等;

3)其他合同安排产生的权利;

4)被投资企业以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。71.控制(control)(2)控制的判断④在难以判断其享有的实质性权利是否足以使其拥有控制被投资企业的权力时,如果存在其具有实际能力以单方面主导被投资企业相关活动的证据,视为拥有控制被投资企业的权力。这些证据包括但不限于下列事项:1)能够任命或批准被投资企业的关键管理人员;2)能够出于其自身利益决定或否决被投资企业的重大交易;3)能够掌控被投资企业董事会等类似权力机构成员的任命程序;4)与被投资企业的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员存在关联方关系。86.1.2投资企业与被投资企业的关系1.控制(control)(2)控制的判断

【特别说明】在某些情况下,其他投资方享有的实质性权利有可能会阻止企业对被投资企业的控制。在这种情况下,企业尽管存在前述对被投资企业的权力,也不能视为对被投资企业的控制。例如,A公司持有B公司60%的表决权股份,但B公司章程规定,任何投资方均有对B公司重大相关活动的一票否决权,则A公司对B公司不存在控制权。96.1长期股权投资概述6.1.2投资企业与被投资企业的关系2.共同控制(jointcontrol)(1)定义

指按照相关约定对被投资企业所共有的控制,并且该被投资企业的相关活动必须经过分享控制权的各投资方一致同意后才能决策。106.1长期股权投资概述

被各投资方共同控制的企业,一般称为投资企业的合营企业合营企业。合营企业6.1.2投资企业与被投资企业的关系2.共同控制(jointcontrol)(2)特点实施共同控制的任何一个投资方都不能够单独控制被投资企业,对被投资企业具有共同控制的任何一个投资方均能够阻止其他投资方单独控制被投资企业。

此外,共同控制不要求所有投资方都对被投资企业实施共同控制。116.1长期股权投资概述6.1长期股权投资概述6.1.2投资企业与被投资企业的关系3.重大影响(significantinfluence)

指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。

一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资企业形成重大影响。

在确定能否对被投资企业施加重大影响时,应当考虑投资企业和其他投资方持有的被投资企业当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。12联营企业6.2长期股权投资的取得13形成控股合并未形成控股合并同一控制下控股合并的长期股权投资非同一控制下控股合并的长期股权投资长期股权投资combination合营企业联营企业6.2长期股权投资的取得6.2.1形成同一控制下控股合并的长期股权投资1.定义

是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。14A公司B公司C公司母公司60%B合并C公司股权合并方被合并方同一控制下合并6.2长期股权投资的取得6.2.1形成同一控制下控股合并的长期股权投资合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的控股合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种控股合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方应以被合并方所有者权益的账面价值为基础进行初始计量。156.2长期股权投资的取得6.2.1形成同一控制下控股合并的长期股权投资2.账务处理原则（1）合并方应以被合并方所有者权益的账面价值为基础,对长期股权投资进行初始计量；（2）合并费用

合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应于发生时记“管理费用”166.2长期股权投资的取得6.2.1形成同一控制下控股合并的长期股权投资2.账务处理原则（2）合并费用企业合并中,合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。企业合并中,发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。176.2.1形成同一控制下控股合并的长期股权投资3.合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权。借：长期股权投资—投资成本应收股利

管理费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等有关资产18享有被合并方所有者权益账面价值的份额已宣告但尚未发放的现金股利或利润合并对价的账面价值倒挤资本公积—股本溢价盈余公积也还不足冲减合并直接相关费用6.2长期股权投资的取得资本公积—股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润资本公积不足冲减6.2.1形成同一控制下控股合并的长期股权投资4.合并方以发行股票等方式取得被合并方股权。借：长期股权投资—投资成本应收股利

管理费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：股本19享有被合并方所有者权益账面价值的份额已宣告但尚未发放的现金股利或利润股份的面值倒挤资本公积—股本溢价盈余公积也还不足冲减合并直接相关费用6.2长期股权投资的取得资本公积—股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润资本公积不足冲减6.2长期股权投资的取得6.2.1形成同一控制下控股合并的长期股权投资4.合并方以发行股票等方式取得被合并方股权。【注意】与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。20A公司为B公司和C公司的母公司,持有B公司70%的股权,持有C公司60%的股权。20×1年1月1日,B公司以发行每股面值为1元的股票2000000股,换取A公司持有的C公司60%的股权,并以银行存款支付发行股票手续费212000元(其中可以抵扣的增值税为12000元)。合并日,C公司所有者权益的账面价值为12000000元。根据以上资料,编制B公司取得长期股权投资的会计分录如下:例6-1

B公司初始投资成本=12000000×60%=7200000(元)

借:长期股权投资——投资成本7200000资本公积——资本溢价800000管理费用10000应交税费——应交增值税(进项税额)600贷:银行存款8010600A公司为B公司和C公司的母公司,持有B公司70%的股权,持有C公司60%的股权。20×1年1月1日,B公司以发行每股面值为1元的股票2000000股,换取A公司持有的C公司60%的股权,并以银行存款支付发行股票手续费212000元(其中可以抵扣的增值税为12000元)。合并日,C公司所有者权益的账面价值为12000000元。22例6-2B公司初始投资成本=12000000×60%=7200000(元)借:长期股权投资——投资成本7200000应交税费——应交增值税(进项税额)12000贷:股本2000000资本公积——资本溢价5000000银行存款2120006.2长期股权投资的取得6.2.2形成非同一控制下控股合并的长期股权投资1.定义

非同一控制下的控股合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的控股合并而言，非同一控制下的控股合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。236.2长期股权投资的取得6.2.2形成非同一控制下控股合并的长期股权投资2.购买日的确定购买日,是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。3.购买日的账务处理（1）以支付货币资金的方式取得被购买方的股权,应以支付的货币资金作为初始投资成本,借记“长期股权投资——投资成本”科目,贷记“银行存款”科目。246.2长期股权投资的取得6.2.2形成非同一控制下控股合并的长期股权投资3.购买日的账务处理（2）购买方支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利,应作为债权处理,不计入长期股权投资成本。（3）付出货币资金以外的其他资产的方式取得被购买方的股权,付出的资产应按资产处置的方式进行处理,应按照资产的公允价值作为初始投资成本。25按照资产的公允价值作为初始投资成本,借记“长期股权投资——投资成本”；按照资产的价值,贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”“应交税费——应交增值税(销项税额)”等;同时结转付出资产的成本,将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。6.2长期股权投资的取得6.2.2形成非同一控制下控股合并的长期股权投资3.购买日的账务处理（4）以承担债务的方式取得被购买方的股权,应按照债务的公允价值作为初始投资成本,借记“长期股权投资——投资成本”。（5）以发行股票等方式取得被购买方的股权,应在购买日按照发行股票等的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。266.2长期股权投资的取得6.2.2形成非同一控制下控股合并的长期股权投资3.购买日的账务处理（6）购买方为进行长期股权投资发生各项直接相关费用,包括支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,应于发生时计入当期损益,根据直接相关费用的价款借记“管理费用”科目,根据可以抵扣的增值税借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,根据支付的全部款项贷记“银行存款”等科目。2720×1年1月1日,W公司以货币资金10000000元以及一批库存商品、机器设备购入X公司70%的股权。库存商品的账面价值为900000元,未计提存货跌价准备,不含增值税的公允价值为1000000元,增值税销项税额为130000元;机器设备的原始价值为8000000元,累计折旧为3000000元,不含增值税的公允价值为6000000元,增值税销项税额为780000元。此外,W公司还以货币资金支付审计、评估费212000元(其中可以抵扣的增值税为12000元)。购买日,X公司所有者权益的账面价值为25000000元,W公司与X公司不属于关联方。根据以上资料,编制W公司取得长期股权投资的会计分录如下:28例6-329W公司初始投资成本：货币资金+库存商品及机器设备的公允价值+库存商品及机器设备的增值税销项税额=10000000+1000000+6000000+130000+780000=17910000(元)借:长期股权投资——投资成本17910000管理费用200000应交税费——应交增值税(进项税额)12000贷:银行存款10212000主营业务收入1000000固定资产清理6000000应交税费——应交增值税(销项税额)91000030借:主营业务成本 900000贷:库存商品 900000借:固定资产清理 5000000累计折旧 3000000贷:固定资产 8000000借:固定资产清理 1000000贷:资产处置损益 1000000结转主营业务成本和固定资产清理

6.2长期股权投资的取得6.2.3未形成控股合并的长期股权投资1.初始计量原则其初始投资成本的确定与形成非同一控制下控股合并的长期股权投资成本的确定方法基本相同。投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关交易费用应计入长期股权投资成本。31北京宏达电子股份有限公司于2021年1月1日以银行存款购入北京华辉科技公司40%的股权,确认为长期股权投资,对华辉公司有重大影响,实际支付购买价款4000000元,并支付相关审计费21200元(其中可以抵扣的增值税为1200元);购买日,华辉公司所有者权益账面价值为9000000元,公允价值为10500000元。32例6-4相关业务单据如下：33例6-434例6-435例6-436例6-437例6-4根据以上资料,编制宏达公司取得长期股权投资的会计分录如下:借:长期股权投资——投资成本 4020000应交税费——应交增值税(进项税额) 1200贷:银行存款 402120038例6-4长期股权投资的后续计量,有成本法(costmethod)和权益法(equitymethod)两种处理方法。396.3长期股权投资核算的成本法1.成本法（costmethod）

的适用范围适用于对子公司的长期股权投资2.成本法下投资成本的后续计量

应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。403.成本法下股利的处理(1)如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。(2)如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。(3)被投资企业宣告发放现金股利时，作为投资收益处理：借：应收股利贷：投资收益41承例6—3。W公司根据发生的有关长期股权投资业务,编制会计分录如下:(1)20×1年5月15日,X公司宣告发放现金股利,共计2000000元。

W公司应收现金股=2000000×70%=1400000(元)借:应收股利1400000贷:投资收益1400000(2)20×1年5月25日,收到X公司发放的现金股利1400000元,存入银行。借:银行存款1400000贷:应收股利140000042例6-56.4

长期股权投资核算的权益法6.4.1权益法的适用范围6.4.2权益法核算的科目设置6.4.3权益法下初始投资成本的调整6.4.4权益法下投资损益的确认6.4.5权益法下被投资单位分派股利的调整6.4.6权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整436.4

长期股权投资核算的权益法6.4.1权益法的适用范围权益法(equitymethod)，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。446.4

长期股权投资核算的权益法6.4.1权益法的适用范围权益法(equitymethod)，适用于实施共同控制的合营企业或投资企业对被投资企业具有重大影响的联营企业的长期股权投资后续计量。456.4

长期股权投资核算的权益法6.4.1权益法的适用范围投资企业对联营企业的权益性投资,其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的,无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响,投资企业都可以对间接持有的该部分投资确认为交易性金融资产,并对其余部分确认为长期股权投资,采用权益法核算。46长期股权投资－投资成本6.4.2权益法核算的科目设置47长期股权投资－损益调整期末余额主要反映购入股权时该科目反映初始投资成本。期末余额期末余额长期股权投资－综合收益调整期末余额期末余额长期股权投资账面价值注意：这里只是3个明细科目，只是为了初步理解，并不严谨。长期股权投资－其他权益变动主要反映购入股权以后随着被投资企业除了净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益增减变动而享有份额的调整数。主要记录各年享有被投资企业调整后的净利润的份额。主要反映购入股权以后随着被投资企业其他综合收益的增减变动而享有份额的调整数。期末余额期末余额6.4.3权益法下初始投资成本的调整48初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额大“差额”性质与商誉相同不调先前“投资取得”的账务处理大“差额”调整投资成本，同时增加营业外收入借：长期股权投资—投资成本贷：营业外收入承例6-4。2021年1月1日宏达公司调整初始投资成本与享有华辉公司可辨认净资产公允价值份额的差额。编制会计分录如下:宏达公司享有华辉公司可辨认净资产公允价值的份额=10500000×40% =4200000(元)宏达公司应调整投资成本=4200000-4020000 =180000(元)49例6-6借:长期股权投资——投资成本 180000贷:营业外收入 180000相关业务单据如下：50例6-651例6-66.4

长期股权投资核算的权益法6.4.4权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益52享有被投资企业净利润的份额确认这是因为长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整净利润应以投资时其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。6.4

长期股权投资核算的权益法6.4.4权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。53例6-7承例6－4。宏达公司2021年1月1日取得投资时,华辉公司的固定资产账面价值为3000000元,公允价值为4500000元,其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。按照固定资产账面价值计提的年折旧额为200000元,按照公允价值应计提的年折旧额为300000元。华辉公司2021年度实现的账面净利润为1500000元,不考虑所得税影响,按照被投资企业的账面净利润计算确定的投资收益应为600000元(1500000×40%);基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润为1400000元[1500000-(300000-200000)],宏达公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应为560000元(1400000×40%)。54根据以上资料,编制宏达公司确认投资收益的会计分录如下:借:长期股权投资——损益调整560000贷:投资收益56000020×1年12月31日,A公司长期股权投资的账面余额为:投资成本=4200000(元)损益调整=560000(元)合计=4760000(元)相关业务单据如下：55例6-756例6-757例6-7第四节长期股权投资核算的权益法四、权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值，或者投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性，也可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。586.4.4权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认59投资企业与被投资企业之间发生内部交易顺流交易合营企业联营企业被投资企业B投资企业A未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额,投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。A确认对B的投资收益时，扣除未实现的内部收益20*30%销售100万元被投资企业未对外销售，则20万利润没有实现20%利润率投资比例30%四、权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认60投资企业与被投资企业之间发生内部交易顺流交易逆流交易合营企业联营企业被投资企业B投资企业A未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额,投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。A确认对B的投资收益时，扣除未实现的内部收益40*30%销售200万元投资企业未对外销售，则40万利润没有实现20%利润率投资比例30%6.4

长期股权投资核算的权益法6.4.4权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认如果投资企业与合营企业或联营企业之间发生内部交易,不论是投资企业向合营企业或联营企业销货(即顺流交易)还是联营企业或合营企业向投资企业销货(即逆流交易),其未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额,投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。61例6-8承例6－7。华辉公司2022年度实现的账面净利润为2400000元,当年华辉公司向宏达公司销售一批商品,不含增值税的销售价格为3000000元,商品销售成本为2400000元;宏达公司将购入的商品确认为管理用固定资产,折旧年限为5年,采用直线法计提折旧,不考虑净残值。其他条件同例6-7。华辉公司20X2年度基于投资时固定资产的公允价值调整后的净利润为2300000元[2400000-(300000-200000)];此外,华辉公司向宏达公司销售商品视为未实现的利润600000元(3000000-2400000)以及宏达公司计提折旧的影响额120000元(3000000÷5-2400000÷5)应予以抵销。因此,宏达公司按照持股比例计算确认的2022年度投资收益应为728000元[(2300000-600000+120000)×40%]。62根据以上资料,编制宏达公司确认投资收益的会计分录如下:借:长期股权投资——损益调整 728000贷:投资收益 728000相关业务单据如下：63例6-864例6-865例6-866例6-86.4.4权益法下投资损益的确认2.投资损失的确认

由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，负有承担额外损失义务的除外。

其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资企业的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。67企业确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：①减记长期股权投资的账面价值,同时确认投资损失。②长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。③长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，同时确认预计负债。④按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。68例6-9甲公司持有乙公司30%的股权作为长期股权投资进行管理，并采用权益法进行会计处理。20×1年12月31日，该项股权投资的账面价值为1200000元，其中“投资成本”为1000000元，“损益调整”为200000元；长期应收款账面价值为300000元，属于实质上构成对乙公司净投资的长期权益。20×1年度，乙公司发生巨额亏损，以可辨认资产等的公允价值为基拙调整后的净亏损为5300000元。20×2年度，乙公司以可辨认资产等的公允价值为基拙调整后实现的净利润为700000元。69根据以上资料，编制甲公司调整投资损益的会计分录如下：（1）20×1年年末相关会计处理。应分担的投资损失＝5300000*30%＝1590000（元）以长期股权投资和长期权益账面价值为限实际确认的投资损失＝1200000十300000＝1500000（元）未确认的投资损失＝1590000－1500000＝90000（元）借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整

长期应收款减值准备1500000120000030000020×1年年末：长期股权投资的账面价值：0元长期应收款的账面价值：0元70（2）20×2年度相关会计处理。应享有的投资收益＝700000×30%＝210000（元）实际确认的投资收益

＝210000－90000＝120000（元）借：长期应收款减值准备120000

贷：投资收益12000020×2年年末：长期股权投资的账面价值：0元长期应收款的账面价值：120000元716.4

长期股权投资核算的权益法6.4.5权益法下被投资企业分派股利的调整

采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利，应视为投资的收回。投资企业应按照以被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整72例6-10承例6—7。华辉公司2022年5月10日宣告分派现金股利1000000元;5月25日实际发放现金股利1000000元。根据以上资料,编制宏达公司确认投资收益的会计分录如下:（1）5月10日应收现金股利。宏达公司应收股利＝1000000×40%＝400000

借：应收股利400000

贷：长期股权投资——损益调整400000（2）5月25日实际收到现金股利。

借：银行存款400000

贷：应收股利400000

73相关业务单据如下：74例6-1075例6-1076例6-1077例6-1078例6-106.4

长期股权投资核算的权益法6.4.6权益法下被投资企业其他综合收益的调整

被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。

借：长期股权投资———其他综合收益调整

贷：其他综合收益

如果被投资企业除净损益以外的所有者权益减少，投资企业做相反的处理。79例6-11承例6—7。华辉公司2022年其他综合收益增加800000元。根据以上资料,编制宏达公司确认其他综合收益调整的会计分录如下:宏达公司其他综合收益调整=800000×40%=320000(元)借:长期股权投资———其他综合收益调整320000贷:其他综合收益320000802022年12月31日,宏达公司长期股权投资的账面余额如下:投资成本=4200000(元)损益调整=560000+728000-400000=888000(元)其他综合收益调整=320000(元)合计=5408000(元)相关业务单据如下：81例6-1182例6-1183例6-116.4

长期股权投资核算的权益法6.4.7权益法下被投资企业其他权益变动的调整采用权益法进行长期股权投资的核算,被投资企业除净损益、利润分配、其他综合收益以外所有者权益的增加,投资企业应调整长期股权投资的账面价值,并计入资本公积(其他资本公积),借记“长期股权投资——其他权益变动”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”等科目。如果被投资企业其他所有者权益减少,投资企业做相反的处理。846.5长期股权投资的处置(disposal)1.售价和长期股权投资账面价值的差额计入投资收益；借：银行存款（收到的价款）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资2.因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入其他综合收益的数额，也应转入“投资收益”。85倒挤“投资收益”例6-12承例6—11。2023年1月10日,宏达公司将持有的华辉公司股权全部出售,收取价款5500000元。根据以上资料,编制宏达公司处置长期股权投资的会计分录如下:（1）处置长期股权投资。借：银行存款5500000

贷：长期股权投资—投资成本4200000—损益调整888000—其他综合收益调整320000投资收益92000（2）结转其他综合收益借：其他综合收益320000

贷：投资收益32000086相关业务单据如下：87例6-1288例6-1289例6-1290例6-126.6长期股权投资的减值6.6.1长期股权投资的可收回金额每年年末,企业应对长期股权投资的账面价值进行检查。如果出现减值迹象,应对其可收回金额进行估计。

可收回金额(recoverableamount)应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。916.6长期股权投资的减值6.6.2长期股权投资减值损失

如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额。借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。92例6-13承例6—3。20×5年12月31日W公司确认持有的X公司长期股权投资的可收回金额为16000000元。确认长期股权投资减值损失2120000元。20×6年1月10日,W公司将持有的X公司股权全部出售,收取价款16100000元。根据以上资料,编制A公司确认投资收益的会计分录如下:（1）确认长期股权投资减值损失借：资产减值损失2120000

贷：长期股权投资减值准备2120000（2）处置长期股权投资借：银行存款16100000

长期股权投资减值准备2120000

贷：长期股权投资——投资成本18120000投资收益100000936.7.1处置部分长期股权投资后续计量方法的调整1.处置部分长期股权投资后由控制转为共同控制或重大影响（成本法转换为权益法）⑴处置的影响

因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应当改按权益法进行核算。946.7长期股权投资后续计量方法的转换6.7.1处置部分长期股权投资后续计量方法的调整1.处置部分长期股权投资后由控制转为共同控制或重大影响（成本法转换为权益法）⑴处置的影响⑵会计处理原则对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。即追溯调整投资成本以及损益调整等956.7长期股权投资后续计量方法的转换⑵会计处理原则追溯调整投资成本以及损益调整等

追溯调整即假设该投资业务从一开始就是采用权益法进行核算，从而投资成本等科目余额应该和权益法处理结果一致，现有成本法和权益法不一致的差额需要调整。该业务过去使用权益法涉及到损益类等科目的，调整期初盈余公积、其他综合收益以及未分配利润。966.7长期股权投资后续计量方法的转换剩余投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额大“差额”性质与商誉相同不调先前“投资取得”的账务处理大“差额”调整投资成本，同时调整期初盈余公积及未分配利润借：长期股权投资—投资成本贷：营业外收入首先，投资成本的追溯调整如果一开始用权益法，则贷记营业外收入经过年底转入权益后变成了“盈余公积”和“未分配利润”贷：盈余公积

利润分配—未分配利润10%90%97其次，追溯调整“损益调整”

如果原来成本法期间盈利，如当时用权益法，则98借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益贷：盈余公积

利润分配—未分配利润如果原来成本法期间亏损，则做相反分录10%90%6.7.1处置部分长期股权投资后续计量方法的调整1.处置部分长期股权投资后由控制转为共同控制或重大影响（成本法转换为权益法）⑴原因【减少投资】⑵会计处理原则第三，追溯调整“实际分配股利的影响”99借：银行存款贷：应收股利借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资―损益调整成本法权益法借：银行存款贷：投资收益借：银行存款贷：长期股权投资―损益调整当年当年综合跨年后借：银行存款贷：盈余公积利润分配—未分配利润借：银行存款贷：长期股权投资―损益调整第三、追溯调整“实际分配股利的影响”100成本法权益法借：银行存款贷：长期股权投资―损益调整跨年后借：银行存款贷：盈余公积利润分配—未分配利润借：盈余公积利润分配—未分配利润贷：长期股权投资―损益调整追溯调整分录10%90%10%90%如果把第二和三合起来追溯调整101金额为被投资企业损益额减去股利，乘以投资份额借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益贷：盈余公积

利润分配—未分配利润10%90%第四，追溯调整“其他权益变动的影响”其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时：102借：长期股权投资—所有者权益其他变动贷:其他综合收益6.7长期股权投资后续计量方法的转换例6-14A公司20×1年1月1日以银行存款2100000元购入B公司60%的股权，属于非同一控制下的控股合并。20×1年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000000元（假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同）,初始投资成本中包含的投资商誉为300000元(2100000-3000000×60%)。20×3年12月31日,A公司将持有B公司20%的股权出售给C公司,收取价款720000元。B公司20×1年实现净利润300000元,未分派现金股利;20×2年实现净利润400000元,分派现金股利200000元,其他综合收益增加150000元;20×3年实现净利润200000元,分派现金股利300000元。20×3年12月31日B公司可辨认净资产公允价值为3600000元,账面价值为3550000元(即按照原投资日可辨认净资产公允价值持续计量的公允价值)。根据以上资料,编制A公司20×3年12月31日与处置长期股权投资相关的会计分录如下:1031.处置投资104借：银行存款贷：长期股权投资—投资成本投资收益72000070000020000①处置投资后，剩余长期股权投资的账面价值

＝2100000－700000＝1400000元②投资时按照剩余投资比例计算原投资日享有B公司可辨认净资产公允价值的份额＝3000000×40%＝1200000元③投资成本调整①大于②200000元，属于投资商誉，不需要对剩余长期股权投资账面价值进行调整。⒉投资成本追溯调整105借：长期股权投资—损益调整

贷：盈余公积利润分配—未分配利润2800002800025200020×1年1月1日至20×3年12月31日累计盈利＝300000＋400000＝7000003.“利润分配”追溯调整借：盈余公积利润分配—未分配利润

贷：长期股权投资—损益调整8000720008000020×1年1月1至20×2年12月31日分配利润2000002.“损益调整”追溯调整2和3合并，则借：长期股权投资—损益调整

贷：盈余公积利润分配—未分配利润200000200001800004.“其他权益变动的影响”追溯调整106借：长期股权投资—其他综合收益调整贷：其他综合收益600006000020×1年1月1至20×2年12月31其他综合收益增加150000元5.追溯调整后，20×3年当年实现利润及利润分配核算10720×3年12月31日实现利润：200000借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益800008000020×3年12月31日分配利润：300000借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整120000120000教材方法：3－5合并处理如下108调整盈余公积：（300000＋400000－200000）×40%×10%＝20000（元）调整年初末分配利润：（300000十400000－200000）×40%×90%＝180000（元）调整当年投资收益：（200000－300000）×40%＝

－40000（元）调整资本公积：150000×40%＝60000（元）借：长期股权投资—损益调整160000—其他综合收益调整60000投资收益40000贷：盈余公积20000利润分配—末分配利润180000

其他综合收益60000经上述调整后，A公司长期股权投资账面价值为：109

＝2100000－700000＋160000＋60000＝1620000元其中：①享有按照原投资日B公司可辨认净资产公允价值持续计量的公允价值40%的份额为1420000元（3550000×40%），②投资商誉为200000元。③原投资日至投资处置日B公司新增可辨认净资产公允价值与账面价值的差额50000元（3600000－3550000），A公司不需要进行调整。一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整2.处置部分长期股权投资后不存在控制、共同控制或重大影响（资产重分类）⑴处置的影响投资企业因处置部分长期股权投资丧失了对被投资企业的控制、重大影响或共同控制。1106.7长期股权投资后续计量方法的转换一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整2.处置部分长期股权投资后不存在控制、共同控制或重大影响（资产重分类）⑵会计处理原则处置后的剩余的长期股权投资应当视为处置，再根据管理意图确认为交易性金融资产或其他权益工具投资。1116.7长期股权投资后续计量方法的转换如果转为交易性金融资产借：交易性金融资产投资收益贷：长期股权投资投资收益同时，原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，转入投资收益借或贷：投资收益

贷或借：其他综合收益112剩余股权的公允价值剩余股权的账面价值倒挤平衡倒挤平衡例6-15承例6—14。20×3年12月31日A公司持有B公司40%股份,账面价值为1620000元,另确认其他综合收益60000元。A公司于20×4年12月31日再次将持有B公司30%的股权出售给C公司,收取价款1500000元,对B公司不再具有重大影响,当日剩余股份的公允价值为500000元，确认为交易性金融资产。B公司20×4年实现净利润500000元,未分派现金股利。根据以上资料,编制A公司20×4年12月31日与处置长期股权投资相关的会计分录如下:1131.确认20×4年投资收益114借:长期股权投资——损益调整

贷:投资收益200000200000⒉处置投资借：银行存款1500000贷：长期股权投资—投资成本1050000

—损益调整270000 —其他综合收益调整45000

投资收益135000倒挤平衡1400000/40%×30%(160000+200000)/40%×30%60000/40%×30%1153.将剩余投资账面价值确认为交易性金融资产4.结转原确认的其他综合收益借:其他综合收益

贷:投资收益6000060000剩余投资的投资成本=1400000-1050000=350000(元)剩余投资的损益调整=360000-270000=90000(元)剩余投资的其他综合收益调整=60000-45000=15000(元)剩余投资的账面价值=350000+90000+15000=455000(元)

借:交易性金融资产500000贷:长期股权投资——投资成本350000——损益调整90000——其他综合收益调整15000投资收益450006.7.2追加股权投资后续计量方法的调整1.追加股权投资后对被投资企业形成控制（权益法改成本法）⑴追加的影响投资企业因追加股权投资形成非同一控制下的控股合并。1166.7长期股权投资后续计量方法的转换6.7.2追加股权投资后续计量方法的调整1.追加股权投资后对被投资企业形成控制（权益法改成本法）⑵会计处理原则按照原持有的股权投资账面价值与新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。1176.7长期股权投资后续计量方法的转换调整原投资账面价值时,借：长期股权投资

贷：长期股权投资—投资成本

交易性金融资产

其他权益工具投资

银行存款同时，原持有的股权投资而确认的其他综合收益借或贷:其他综合收益贷或借:投资收益118原来账面价值原采用权益法的账面价值新增投资成本6.7.2追加股权投资后续计量方法的调整2.追加股权投资后对被投资企业形成共同控制或重大影响（资产重分类）⑴追加的影响投资企业因追加投资能够对被投资企业实施共同控制或施加重大影响但不构成控制1196.7长期股权投资后续计量方法的转换6.7.2追加股权投资后续计量方法的调整2.追加股权投资后对被投资企业形成共同控制或重大影响（资产重分类）⑵会计处理原则原持有的股权投资的公允价值与新增投资成本之和,作为改按权益法核算的初始投资成本，计入长期股权投资。1206.7长期股权投资后续计量方法的转换如果原来为交易性金融资产借：长期股权投资—投资成本

贷：交易性金融资产

银行存款1216.7.2追加股权投资后续计量方法的调整2.追加股权投资后对被投资企业形成共同控制或重大影响（资产重分类）6.7长期股权投资后续计量方法的转换新增投资成本原持有的投资的公允价值如果原来为其他权益工具投资借：长期股权投资—投资成本

贷：其他权益工具投资

银行存款同时，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按权益法核算时确认为投资收益：借:其他综合收益贷:投资收益122新增投资成本原持有的投资的公允价值例6-16A公司20×1年7月1日购入B公司股票1000000股,占B公司股本的2%,锁定期为12个月,对B公司不具有重大影响,确认为交易性金融资产,实际支付股票价款8000000元,另支付相关税费42400元(其中可以抵扣的增值税为2400元);20×1年12月31日,B公司股票每股市价为9元;20×2年7月1日,A公司又购入B公司股票10000000股,每股价格为9.8元,实际支付股票价款98000000元,另支付相关税费530000元(其中可以抵扣的增值税为30000元),能够对B公司施加重大影响,确认为长期股权投资。根据以上资料,编制A公司购入B公司股票相关的会计分录。1231.

20×1年7月1日购入股票124借:交易性金融资产——成本8000000投资收益40000应交税费——应交增值税(进项税额)2400贷:银行存款80424002.20×1年12月31日确认公允价值变动B公司股票公允价值变动=9×1000000-8000000=1000000(元)借:交易性金融资产——公允价值变动1000000贷:公允价值变动损益10000003.

20×2年7月1日再次购入股票125借:长期股权投资——投资成本98500000

应交税费——应交增值税(进项税额)30000贷:银行存款985300004.20×2年7月1日将交易性金融资产转为长期股权投资交易性金融资产公允价值=9.8×1000000=9800000(元)借:长期股权投资——投资成本9800000贷:交易性金融资产——成本8000000——公允价值变动1000000投资收益8000005.

20×2年7月1日将原确认的公允价值变动损益转为投资收益

借:公允价值变动损益1000000贷:投资收益100000020×2年7月1日,A公司对B公司长期股权投资的初始投资成本为108300000元(98500000+9800000),后续采用权益法进行核算。第7章固定资产

第7章固定资产

（fixedassets）

7.1固定资产概述7.2固定资产的取得7.3固定资产折旧7.4固定资产的后续支出7.5固定资产的清理7.6固定资产的减值及报表列示我国《企业会计准则第4号—固定资产》国际《IAS16—Property，PlantandEquipment》7.1固定资产概述7.1.1固定资产的性质

7.1.2固定资产的分类7.1.3固定资产的计价7.1.4固定资产的科目设置7.1.1固定资产的性质固定资产（fixedassets）是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧（depreciation）的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在一年以上，单位价值较高，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。7.1.2固定资产的分类1.按经济用途进行分类2.按使用情况分类3.按所有权分类1.按经济用途进行分类固定资产按经济用途进行分类，可以分为：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。

固定资产按经济用途进行分类，可以提供不同用途固定资产的价值信息。企业管理者可以根据这些信息分析企业生产能力与市场需求的信息，决定增加或处置某类固定资产，以满足生产经营的需要。2.按使用情况分类⑴使用中固定资产

指正在使用的各种固定资产。⑵暂时闲置固定资产

指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。⑶持有待售固定资产指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。固定资产按照使用情况进行分类，可以提供固定资产使用状况的信息。企业管理者可以根据这些信息了解固定资产的使用效率，加强暂时闲置固定资产的管理，及时处置持有待售固定资产，提高固定资产的使用效率。3.按所有权分类⑴自有固定资产指企业拥有所有权的各种固定资产。⑵融资租入固定资产指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。固定资产按照所有权分类，可以提供固定资产所有权的归属信息。企业管理者可以根据这些信息了解固定资产的筹资状况，加强固定资产筹资管理。

7.1.3固定资产的计价固定资产的计价标准一般有以下四种：

1.原始价值

2.重置价值

3.折余价值

4.现值1.原始价值

原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。从外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；

自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。2.重置价值重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。3.折余价值

折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。4.现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。7.1.4固定资产核算的科目设置为了反映固定资产的增减变动，应设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”和“在建工程”科目。7.2固定资产的取得7.2.1固定资产的购置7.2.2固定资产的自行建造7.2.3取得附有弃置义务的固定资产7.2.1固定资产的购置1.购入不需安装的固定资产2.购入需要安装的固定资产1.购入不需安装的固定资产借：固定资产

应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

买价、包装运杂费可抵扣进项税北京宏达电子股份有限公司2021年12月15日购入一台不需安装的红外线测距设备,用银行存款支付买价20000元,增值税2600元,运输费200用银行存款支付买价20000元，增值税2600元，运输费200元，运费增值税18元，合计22818元，机器设备投入使用。例7－1借：固定资产20200应交税费—应交增值税（进项税）2618

贷：银行存款2281820000＋2002600＋18赊购方式企业如果一揽子买进若干项可独立使用的固定资产,支付的全部价款应按合理的分配标准在各项固定资产之间进行分配。2.购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过“在建工程”科目进行核算。采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。⑵安装工程完工后借：固定资产

贷：在建工程⑴购入及安装时借：在建工程

应交税费－应交增值税（进项税）贷：银行存款、应付职工薪酬

原材料、工程物资买价、包装运杂安装费自营工程的实际成本

某企业购入需要安装的机器设备一台,用银行存款支付买价10000元,增值税1300元,运输费200元,运输费增值税18元,合计11518元;机器设备出包安装,用银行存款支付安装费500元,增值税55元。该机器设备安装完工后交付使用。根据以上资料,编制会计分录如下:例7－2①购入固定资产借：在建工程10200

应交税费—应交增值税（进项税）1318

贷：银行存款1151810000+2001300+18②支付安装费借：在建工程500应交税费—应交增值税（进项税）65贷：银行存款565③工程完工借：固定资产10700贷：在建工程107007.2.2固定资产的自行建造1.采用自营方式建造固定资产2.采用出包方式建造固定资产1.采用自营方式建造固定资产⑴购入工程材料物资时借：工程物资

应交税费－应交增值税（进项税）贷：银行存款买价、包装运杂安装⑵领用工程材料物资时借：在建工程

贷：工程物资工程物资不含安装费⑶企业自营工程应负担的