《财务会计学（第14版 立体化数字教材版）》 课件 第3章 存货

第3章存货3.1存货及其初始确认和计量3.2存货取得和发出3.3存货期末计价3.4存货清查outline23.1.1存货及其与分类1.存货的界定存货(inventory)是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。

3.1存货及其初始确认和计量33.1.1存货的及其与分类1.存货的界定3.1存货及其初始确认和计量4现金银行存款原材料在产品库存商品营业成本管理费用等存货通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。在大多数企业中，存货在流动资产中占有很大比重，是流动资产的重要组成部分。经营流程存货1.存货的界定

列为存货项目的资产，都是为了进行正常生产经营而储存的流动资产。不是为了此种目的而储存的资产，都不能列为企业的存货。

3.1存货及其初始确认和计量5进行正常生产经营而储存存货特种储备的资产以及按有关部门的指令专项储备的资产其他资产：特种储备物资购置和建造固定资产而储备的专用物资工程物资1.存货的界定企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据来确定企业存货的范围3.1存货(inventory)概述6（1）商品所有权以及相应的风险和报酬已经转移的物品，即使暂时存放于本企业，也不能将其作为本企业的存货，如已售出的待运商品等。（2）未转移所有权以及风险和报酬的发出物品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货，如委托其他单位代销的存货、未出售的外出展销存货等。1.存货的界定企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据来确定企业存货的范围3.1存货及其初始确认和计量7（3）所有权以及相应的风险和报酬已经归属于本企业的购入物品，即使未存放于本企业，也应作为本企业的存货列报，如已经购入而尚未收到的运输途中的货物等。（4）不属于本企业所有以及企业未控制的货物，即使存放于本企业，也不能作为本企业的存货，如受托代销的存货、收取加工费的方式的受托加工存货等。所有权及与所有权相关的风险与报酬是否归属本企业（是否发生转移）3.1.1存货及其与分类2.存货的分类（1）按照具体内容分类3.1存货及其初始确认和计量8会计科目设置原材料(rawmaterials)在产品(workinprocess)半成品(semi-manufacturedgoods)产成品/商品

(finishedgoods)周转材料(revolvingmaterials)半成品一般需要入半成品库原材料生产成本生产成本或半成品库存商品周转材料

3.1.1存货的性质与分类2.存货的分类（2）按照取得存货的不同来源分类3.1存货及其初始确认和计量9不同来源的存货，其入账价值的确定方法各不相同外购存货不同来源自制存货（含委托外单位加工存货）outsourcinginventorieshomemadeinventories3.1存货及其初始确认和计量2.存货的分类

其他方式取得存货主要是外购和加工制造以外的方式取得的存货：

投资者投入，接受捐赠，非货币资产交换换入，债务重组方式取得等10本章不涉及该类存货的确认和计量3.1存货及其初始确认和计量113.1.2存货的初始确认和计量存货的初始确认和计量（initialrecognitionandmeasurement）是指取得的符合存货标准的资产的确认时间、项目和金额。3.1.2存货的初始确认和计量1.存货的初始确认

按照会计准则的相关要求，符合以下持有目的或用途的资产才作为存货：（1）在正常生产经营过程中持有待售的资产（如产成品）（2）为了销售而仍在生产过程的资产（如在产品）；（3）在生产或提供服务的过程中将消耗的资产（如周转材料、物料用品等）。

企业对存货进行初始确认还要同时满足两个条件：（1）对存货有控制权；（2）预期存货带来的未来经济利益以及存货的成本能够可靠计量。3.1存货及其初始确认和计量122.存货的初始计量

按根据我国会计准则有关规定,外购存货以其采购成本入账,存货的采购成本包括购货价格、相关税费，其他可直接归属于存货采购成本的费用。（1）

购货价格(purchaseprices)

定义：因购货而支付的对价购货折扣的处理：有总价法和净价法两种。我国一般采用总价法处理。发生现金折扣不调整购货价格，把获得的现金折扣作为财务费用列支。3.1存货及其初始确认和计量132.存货的初始计量

（2）计入成本的相关税费（不含可抵扣的增值税）计入外购存货采购成本的相关税费是指企业外购货物应支付的税金及相关费用，主要包括进口环节的关税、消费税、海关手续费，小规模纳税人购进货物支付的增值税，以及一般纳税人购进货物按规定不能抵扣的增值税进项税额等。3.1存货及其初始确认和计量142.存货的初始计量（3）其他可归属于存货采购成本的费用指为使外购存货达到预定可使用状态所支付的除买价及相关税费以外的采购费用。主要包括外购存货到达仓库以前发生的仓储费、包装费、运输费、保险费、运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用等。3.1存货及其初始确认和计量15运输途中合理损耗：后面专门讲解可以简单的概括为：为采购材料而发生的从材料的销售方到本企业仓库所发生的全部费用加支付给材料销售方的价格，一般纳税人支付的可抵扣的增值税不计入采购成本。

以上费用，发生可归属于存货采购成本的费用时，一般根据这些费用是否能分清具体负担对象，或直接计入各存货采购成本，或选择合理分配标准（如采购数量、采购价格等）分配计入各有关存货采购成本。3.1存货及其初始确认和计量1617例3-1

北京宏达电子股份有限公司根据发生的有关存货的经济业务,编制会计分录如下:(1)2021年3月5日,宏达公司从郑新达科技有限公司购入一批CPU插件,进货价格10000元,增值税1300元,货款总额11300元,付款条件为“1/20,n/30”;该公司在20天内付款,获得现金折扣1%,计113元(11300×1%),实际支付价款11187元。相关的业务单据请扫描二维码。1)购入原材料时:借:原材料——CPU插件

10000

应交税费——应交增值税(进项税额)1300贷:应付账款——郑新达

113002)支付价款时:借:应付账款——郑新达 11300贷:银行存款

11187财务费用

113181920212223例3-1

(2)3月8日,宏达公司从郑新达科技有限公司购入CPU插件和显示器两种原材料,价格分别为20000元和30000元,增值税为6500元;运输费为400元,运输费增值税为36元;全部价款为56936元。运输费按照两种原材料的价格进行分配。相关的业务单据请扫描二维码。原材料入账价值合计=20000+30000+400=50400(元)

CPU插件入账价值=20000+400×20000/(20000+30000)=20160(元)显示器入账价值=30000+400×30000/(20000+30000)=30240(元)增值税进项税额=6500+36=6536(元)借:原材料——CPU插件

20160——显示器

30240应交税费——应交增值税(进项税额) 6536贷:应付账款——郑新达

5693624252627

存货的取得和发出以原材料存货为例，原材料的核算方法有两种3.2存货取得和发出28入库材料的计价按实际成本计价按计划成本计价

实际成本计价：收入、发出及结存都按其实际成本计价计划成本计价：收入、发出及结存都按其计划成本计价3.2.1“原材料”科目按实际成本记录原材料的划分及主要账户介绍⑴原材料的划分外购原材料自制原材料委托加工原材料等3.2存货取得和发出29⑵主要账户

原材料、

在途物资、委托加工物资、生产成本等3.2.1“原材料”科目按实际成本记录1、外购原材料3.2存货取得和发出30结算凭证到达和材料验收入库的时间分为：结算凭证到达的同时,材料验收入库结算凭证先到、材料后入库材料先验收入库，结算凭证后到3.2.1“原材料”科目按实际成本记录1、外购原材料3.2存货取得和发出31⑴结算凭证到达并同时将材料验收入库基本原则：不需要通过”在途物资”借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

或应付账款等3.2存货取得和发出32【例3—2】某企业根据发生的有关购进原材料的经济业务，编制相关会计分录。（1）从本地以支票购进甲材料，货款计3164元（其中，价款2800元，增值税364元）。材料由仓库全部验收入库，货款全部支付。借：原材料2800

应交税费—应交增值税（进项税额364贷：银行存款

31643.2存货取得和发出33（1）从本地以支票购进甲材料，货款计3164元（其中，价款2800元，增值税364元）。材料由仓库全部验收入库，货款全部支付。如果企业采用的是商业汇票结算方式，在签发承兑商业汇票时。

借：原材料2800

应交税费—应交增值税（进项税额）364贷：应付票据

31643.2存货取得和发出34（2）从外埠购进乙材料，货款计45200元（其中，价款40000元，增值税5200元），运费2180元（其中，价款2000元，准予扣除进项税额180元），随运费支付的保险费530元(其中,价款500元,准予扣除的增值税30元)。货款已支付，材料验收入库。编制相关的会计分录:材料成本＝40000＋2000＋500＝42500（元）进项税额＝5200＋180+30＝5410（元）借：原材料42500

应交税费—应交增值税（进项税额）5410贷：银行存款

479103.2.1“原材料”科目按实际成本记录2、外购原材料3.2存货取得和发出35⑵结算凭证先到、材料后入库基本原则：先通过”在途物资”，材料到达再计入“原材料”借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

或应付账款等借：原材料贷：在途物资【例3—3】某企业从外埠购进材料,货款计5650元(其中,材料价款5000元,增值税650元),购进材料支付运费436元(其中,价款400元,准予抵扣的增值税36元)、装卸费212元(其中,价款200元,准予抵扣的增值税12元)。结算凭证到达,支付全部货款及运费、装卸费。相关会计分录如下:材料成本=5000+400+200=5600(元)进项税额=650+36+12=698(元)借:在途物资

5600应交税费——应交增值税(进项税额) 698贷:银行存款

6298收到材料,验收入库时:借:原材料

5600贷:在途物资

5600363.2.1“原材料”科目按实际成本记录1、外购原材料3.2存货取得和发出37⑶材料先验收入库，结算凭证后到基本原则：①等结算凭证到达时直接记“原材料”②如果月底还没有收到结算凭证，则估价入账。下月初红字冲回。③再等结算凭证到达时直接计“原材料”3.2.1“原材料”科目按实际成本记录1、外购原材料3.2存货取得和发出38⑶材料先验收入库，结算凭证后到①等结算凭证到达时直接记“原材料”借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付账款等实质上就是视作材料和结算凭证同时到达处理3.2.1“原材料”科目按实际成本记录1、外购原材料3.2存货取得和发出39⑶材料先验收入库，结算凭证后到②如果月底还没有收到结算凭证估价入账借：原材料贷：应付账款等下月初红字冲回收到结算凭证视作材料和结算凭证同时到达处理【例3—4】某企业根据发生的有关购货业务，编制相关会计分录。（1）从外埠采用委托收款结算方式购进的材料已于3月4日收到并验收入库。3月8日结算凭证到达，货款共计5650元（其中，材料价款5000元，增值税650元），购进材料支付运费436元(其中，价款400元，准予扣除进项税额36元）、装卸费212元（其中，价款200元，准予抵扣的增值税12元）。结算凭证到达,支付全部货款及运费、装卸费。3月4日不做入账处理。3月8日作如下处理：借：原材料5600

应交税费—应交增值税（进项税额）

698贷：银行存款

629840（2）采用托收承付结算方式从外埠购进的材料已于4月25日收到并验收入库。5月7日结算凭证到达，货款共计135600元（其中，材料价款120000元，增值税15600元），购进材料支付运费2180元(其中，价款2000元，准予抵扣的增值税180元)、装卸费和运输保险费共计1272元（其中价款1200元，准予抵扣的增值税72元）。

①4月30日结算凭证未到，按材料价款120000元估价入账。借：原材料120000贷：应付账款120000

②5月1日将估价入账的材料以红字冲回。借：原材料120000贷：应付账款120000③5月7日结算凭证到达，办理付款手续。材料成本＝120000＋2000＋1200＝123200（元）进项税额＝15600＋180＋72＝15852（元）

借：原材料123200应交税费—应交增值税（进项税额）15852贷：银行存款139052413.2.1“原材料”科目按实际成本记录⑷外购原材料可能发生溢余或短缺3.2存货取得和发出42①发生购进原材料短缺，尚未查明原因或尚未做出处理之前

按短缺原材料的实际成本记入”待处理财产损溢”②定额内合理损耗实际成本计入入库原材料成本③超定额损耗由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分按具体原因作为期间费用(一般以管理费用反映)或营业外支出④非常损失（如因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失,不包括自然灾害造成的损失）将其实际成本及应负担的进项税额中由保险公司及有关责任人赔偿后尚不能弥补的部分计入营业外支出【例3—5】某企业5月29日从外埠购进甲材料100吨，每吨单价1130元（其中，价款1000元，增值税130元），每吨运费109元（其中，价款100元，增值税9元），运输保险费共计1060元

(其中，价款1000元,增值税60元)，货款及运杂费已支付。6月4日原材料到达，验收入库的合格品为90吨，残损5吨，另5吨缺少，原因待查。【要求】根据发生的有关购进原材料的经济业务，编制相关会计分录。（1）5月29日付款时。借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

124960111000购进原材料的实际成本=(1000＋100)×100＋100013960购进原材料的进项税额=（130＋9）×100+60

43【例3—5】】某企业5月29日从外埠购进甲材料100吨，每吨单价1130元（其中，价款1000元，增值税130元），每吨运费109元（其中，价款100元，增值税9元），运输保险费共计1060元，(其中,价款1000元,增值税60元)货款及运杂费已支付。6月4日原材料到达，验收入库的合格品为90吨，残损5吨，另5吨缺少，原因待查【要求】根据发生的有关购进原材料的经济业务，编制相关会计分录。（2）6月4日材料验收入库时。单位原材料的实际成本＝111000/100＝1110（元/吨）单位原材料的进项税额＝13960/100＝139.6（元/吨）借：原材料

待处理财产损溢

贷：在途物资

11100011100入库原材料的实际成本=1110×9099900短缺原材料的实际成本=1110×1044（3）后查明原因，5吨残损系运输部门失责造成，已由运输部门负责修复后作为合格品入库；另外5吨缺少系本单位在提货以后、验收入库以前被盗所致。保险公司已按规定同意赔偿5000元，但赔款尚未收到。借：原材料其他应收款5000

营业外支出1248贷：待处理财产损溢11100

应交税费—应交增值税（进项税额转出）6985550修复后原材料的实际成本=1110×5被盗原材料的进项税额=139.6×5被盗原材料的实际损失=5550＋698－5000购进货物时先做了进项抵扣处理，后来发现不能抵扣，就从已经抵扣的进项税额中转出来，减少可抵扣的进项税额。453.2.1“原材料”科目按实际成本记录2.委托加工原材料(outsideprocessingmaterials)3.2存货取得和发出46委托加工原材料是指由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料。核算方法1：企业加工业务较多时，单独设置“委托加工物资”或“委托加工材料”科目进行总分类核算，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算;3.2.1“原材料”科目按实际成本记录2.委托加工原材料(outsideprocessingmaterials)3.2存货取得和发出47委托加工原材料是指由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料。核算方法2：在企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置“委托加工物资”或“委托加工材料”科目，而是通过“原材料”、“外购商品”等科目进行核算，即在这些会计科目中设置“委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算。3.2存货取得和发出48【例3—6】某企业根据发生的有关委托加工原材料的经济业务，编制相关会计分录。（1）按合同约定，将库存积压的甲材料拨付某加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材料。拨付加工甲材料的实际成本共计5000元。

借：委托加工物资—××加工厂5000贷：原材料—甲材料50003.2存货取得和发出49【例3—6】某企业根据发生的有关委托加工原材料的经济业务，编制相关会计分录。（2）以现金支付甲材料的运输费506.85元(其中,价款465元，准予抵扣的增值税41.85元)。

借：委托加工物资—××加工厂465

应交税费—应交增值税（进项税额）

41.85

贷：库存现金

506.853.2存货取得和发出50【例3—6】某企业根据发生的有关委托加工原材料的经济业务，编制相关会计分录。（3）按规定以银行存款支付全部加工费用2260元（其中准予扣除的增值税进项税额为260元）。借：委托加工物资—××加工厂2000

应交税费—应交增值税（进项税额）260贷：银行存款

22603.2存货取得和发出51【例3—6】某企业根据发生的有关委托加工原材料的经济业务，编制相关会计分录。（4）委托加工的材料有一半加工完成，将加工完成的乙材料收回，以现金支付收回乙材料的运费327元(其中，价款300元，准予抵扣的增值税27元)。

借：委托加工物资—××加工厂300

应交税费—应交增值税（进项税额）27贷：库存现金

3273.2存货取得和发出52【例3—6】某企业根据发生的有关委托加工原材料的经济业务，编制相关会计分录。（5）收回的加工材料验收入库，实际成本为4032.5元。其计算过程是：

耗用的甲材料成本＝5000/2=2500（元）

负担的拨付材料的运输费＝465/2=232.5（元）

负担的加工费用＝2000/2=1000（元）

负担的收回材料的运费＝300（元）

实际成本＝2500＋232.5＋1000＋300

＝4032.5（元）

借：原材料——乙材料4032.5贷：委托加工物资——××加工厂4032.5“委托加工物资”科目的借方余额3732.5元表示企业尚未加工完成的原材料的实际成本。3.2.1“原材料”科目按实际成本记录3.发出材料的实际成本的计算与结转（1）发出计价3.2存货取得和发出53发出、领用原材料时，企业可根据实际情况，选择采用，对不同的原材料可采用不同的计价方法：先进先出法(first-infirst-out,FIFO)移动加权平均法(movingweightedaveragemethod)月末一次加权平均法(attheendofthedisposableweightedaveragemethod)或个别计价法(individuallyindentified)3.2.1“原材料”科目按实际成本记录3.发出材料实际成本的计算与结转（1）发出计价3.2存货取得和发出54企业在同一会计年度内不能随意变更同种原材料的计价方法。如果确需要变更计价方法的,因变更计价方法而对本期及以后各期有重大影响时，应按会计政策变更的要求在会计报表附注中披露变更理由及其对财务状况和经营成果的影响。3.2.1“原材料”科目按实际成本记录3、发出材料实际成本的计算与结转（2）会计分录3.2存货取得和发出55借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

委托加工物资贷：原材料3.2存货取得和发出56【例3—7】某企业根据当月发料凭证，按领用部门和材料用途，编制发料凭证汇总表，详见表3—1。借：生产成本52400制造费用2100管理费用3800销售费用7000委托加工物资16000贷：原材料81300请根据发料凭证汇总表编制会计分录。3.2.2“原材料”科目按计划成本记录3.2存货取得和发出571、主要账户

（1）大部分账户和实际成本核算是一样

（2）不同的有：①原材料（虽科目名称相同，但核算不相同）

②材料采购

③增设”材料成本差异”账户2、账户介绍：

（1）材料采购－资产类

（核算基本和”在途物资”一样）3.2.2“原材料”科目按计划成本记录3.2存货取得和发出582、账户介绍：

（1）材料采购－资产类

（核算基本和”在途物资”一样）企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的实际成本（增加）所购材料、商品到达验收入库实际成本（减少）尚未验收入库的在途材料的采购成本材料采购3.2.2“原材料”科目按计划成本记录3.2存货取得和发出592、账户介绍：

（2）原材料－资产类

本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本入库材料的计划成本（增加）领用材料的计划成本（减少）库存材料的计划成本原材料3.2.2“原材料”科目按计划成本记录3.2存货取得和发出602、账户介绍：

（3）材料成本差异－资产类核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额材料成本差异②发出材料应分摊的成本差异（如果是节约差异用红字）①材料实际成本小于计划成本的节约①材料实际成本大于计划成本的超支③企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异③企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异月份终了记录借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）

3.2存货取得和发出61（1）采购材料时借：材料采购（实际成本）应交税费－应交增值税（进项税）贷：银行存款（或应付账款等）3.2.2“原材料”科目按计划成本记录3、原材料收发核算的一般程序和方法（2）月份终了（或在材料入库时）倒挤材料成本差异

借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）

3.2存货取得和发出62（2）月份终了（或在材料入库时）倒挤材料成本差异

借：原材料（计划成本）

材料成本差异贷：材料采购（实际成本）借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异实际成本小于计划成本实际成本大于计划成本3.2存货取得和发出63（3）月份终了，对于尚未收到发票账单，但是已经验收入库的收料凭证①抄列清单，并按计划成本暂估入账借：原材料贷：应付账款②下月初用红字冲回。这和实际成本核算基本一样，差别在于暂估入账的计价不同。3.2存货取得和发出643.2.2“原材料”科目按计划成本记录3、原材料收发核算的一般程序和方法（4）发出材料时，根据领用的部门和具体用途，按发出原材料的计划成本

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

委托加工物资

贷：原材料计划成本（5）月份终了，结转发出材料应该承担的材料成本差异本月材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异本期收入材料的成本差异＋月初结存材料的计划成本本期收入材料的计划成本＋材料成本差异①材料实际成本小于计划成本的节约①材料实际成本大于计划成本的超支月初材料成本差异月初材料成本差异结转差异前的余额结转差异前的余额超支，正号节约，负号正或负号“材料成本差异”属于资产类科目，借方余额或发生额表示资产增加，在计算材料成本差异时用正号表示，贷方发生额与余额表示资产的冲减，在计算材料成本差异时用负号表示。注意，账户登记都是正号或者红字，这里的正负号是为了计算材料成本差异及差异率使用的。65（5）月份终了，结转发出材料应该承担的材料成本差异本月材料成本差异率＝发出材料应分摊的成本差异发出材料的计划成本×材料成本差异2、发出材料应分摊的成本差异（如果是节约差异用红字）①材料实际成本小于计划成本的节约①材料实际成本大于计划成本的超支企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异月初材料成本差异月初材料成本差异结转差异前的余额结转差异前的余额超支，正号节约，负号超支差的结转用红字记录节约差的结转注意，账户登记都是正号或者红字，这里的正负号是为了计算材料成本差异及差异率使用的。66（5）月份终了，结转发出材料应该承担的材料成本差异①计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种

一是按当月的成本差异率计算；

二是按上月的成本差异率计算。②发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。③发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，应使用本月的实际成本差异率④月初成本差异率与本月实际成本差异率相差不大的，也可按照月初成本差异率计算。⑤计算方法一经确定，不得随意变更。67【例3—8】某企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如表3—2所示。表3—2单位：元3.2存货取得和发出68科目名称余额方向金额材料采购借方3270原材料借方14700材料成本差异贷方370【要求】根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：（1）上月已经办理结算但材料尚未运到的在途物资132千克，于本月全部到达并入库。材料实际成本3270元，计划成本3300元（132×25）。借：原材料3300

贷：材料采购33003.2存货取得和发出69（2）2月18日采购甲材料480千克，材料验收入库，货款13560元（其中，价款12000元，增值税1560元）以支票付讫，并以现金支付装卸费106元（其中，价款100元，准予抵扣的增值税6元）。借：材料采购12100（12000＋100）

应交税费—应交增值税（进项税额）1566贷：银行存款13560

库存现金106同时，借：原材料12000贷：材料采购120003.2存货取得和发出70（3）2月25日从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5010.1元，其中货款4959元（其中，价款4300元，增值税559元）；进货运费98.1元(包括价款90元和准予抵扣的进项税8.1元),装卸费53元（包括价款50元和准予抵扣的增值税3元）。材料尚未运到。

借：材料采购4440

应交税费——应交增值税（进项税额）570.10贷：银行存款

5010.103.2存货取得和发出71材料进项税额=559+8.1+3材料实际成本=4300＋90+50（4）本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用红字冲回。本月末：借：原材料7500贷：应付账款

7500下月初红字：借：原材料7500贷：应付账款75003.2存货取得和发出72材料计划成本=300×25（5）根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24000元。其中：直接用于产品生产600千克，计划成本15000元；车间一般耗用300千克，计划成本7500元；管理部门耗用40千克，计划成本1000元；产品销售方面消耗20千克，计划成本500元。借：生产成本15000

制造费用7500

管理费用1000

销售费用500贷：原材料

240003.2存货取得和发出73（6）月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异，详见表3—3。3.2存货取得和发出74370本月材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异本期收入材料的成本差异＋月初结存材料的计划成本本期收入材料的计划成本＋材料成本差异2月1日月初材料成本差异结转差异前的余额300负号70100－30－37070－3001470015300－0.8%借：材料成本差异70贷：材料采购70（7）按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。第二节存货取得和发出75345材料成本差异2月1日月初材料成本差异－192本月材料成本差异率＝发出材料应分摊的成本差异发出材料的计划成本×企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异节约差的结转4524000－0.8%192节约差的结转－192108借：生产成本120

制造费用60

管理费用8

销售费用4贷：材料成本差异192借：生产成本15000

制造费用7500

管理费用1000

销售费用500贷：原材料24000－0.8%结转差异前的余额300负号月末，有关甲材料的科目余额如表3—4所示。3.2存货取得和发出76科目名称余额方向金额材料采购借方4440元原材料借方13500元（14700＋22800－24000）材料成本差异贷方108元（370－70－192）库存原材料的实际成本＝13500－108＝13392（元）假如不考虑材料跌价准备，资产负债表中的“存货”项目应为：17832元=（4440＋13392）

3.3存货期末计价77存货期末计价含义1、含义指会计期末对存货价值的重新计量。2、准则规定资产负债表日，企业应当按照成本(bookvlaue)与可变现净值(netrealizablevalue,NRV)孰低计量。可变现净值账面成本账面成本跌价按照可变现净值记录差额计提“存货跌价准备”存货没有跌价不调整价值3.3存货期末计价783.3.1可变现净值的确定方法1.存货的可变现净值

在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。可变现净值是存货在正常生产经营环境下可获得的未来净现金流入，而不是存货的售价（市价或合同价）。

3.3存货期末计价793.3.1可变现净值的确定方法理解存货可变现净值,需要注意以下三个问题:(1)基于企业处于正常的经营活动这一前提,如果企业处于清算过程,则不可按照上述方法确定存货的可变现净值。(2)存货可变现净值表现为存货的预计未来现金流量而不是存货的售价或合同价格。(3)为直接出售而持有的存货和为加工制造而持有的存货,其可变现净值的确定方法不同。即使都是为直接出售而持有的存货,有合同约定和没有合同约定的,其可变现净值的确定方法也不一样。

可变现净值＝估计售价－估计销售费用－估计发生的相关税费2.存货可变现净值的确定方法

直接对外出售的存货与为生产目的而持有的存货的可变现净值的确定方法有所不同。（1）直接对外出的售存货可变现净值的计算方法803.3存货期末计价可变现净值＝估计售价－估计继续加工成本－估计销售费用－估计发生的相关税费（2）为生产目的而持有的存货可变现净值的计算方法3.3存货期末计价813.3.1可变现净值的确定方法3.存货估计售价的确定方法企业的存货可以分为有合同约定的存货和无合同约定的存货。合同约定既可以是对现有存货的出售约定,也可以是对即将产出或购入存货的出售约定。对于有合同约定的存货,应以存货的合同价格作为估计售价;对于无合同约定的存货,应以市场销售价格作为估计售价。3.3.2成本与可变现净值的比较方法1.按存货项目比较只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，不受其他存货可变现净值大小的影响。2.按存货类别比较只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变现净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本，不受其他类别存货市价的影响。3.3存货期末计价823.3.2成本与可变现净值的比较方法1.按存货项目比较2.按存货类别比较3.按全部存货比较只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时，才按可变现净值计价。3.3存货期末计价833.3.2成本与可变现净值的比较方法根据我国企业会计准则的规定：（1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。（2）存货项目不多,或虽然存货项目很多但属于重要的存货项目(如原材料中的主要材料、产品中的主要产品等),应采用单项比较法计提存货跌价准备。（3）资产负债表日同一项存货中一部分有合同约定价格,另一部分不存在合同约定价格的,应分别确定其可变现净值,并与相应的存货成本进行比较,分别确定存货跌价准备,不得合并计量存货跌价准备,由此计提的存货跌价准备不得相互抵销3.3存货期末计价843.3.2成本与可变现净值的比较方法根据我国企业会计准则的规定：如果企业的存货项目过多,也可以按存货类别进行成本与可变现净值的比较。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的且难以与其他项目分开计量的存货,也可以合并计提存货跌价准备。3.3存货期末计价853.3.3存货发生减值的迹象与减值计量1.判断存货发生减值的主要迹象如存在下列情况之一，则表明存货发生减值

①市价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形863.3存货期末计价当存在下列情况之一时，则表明存货的可变现净值为零⑴已霉烂变质的存货⑵已过期且无转让价值的存货⑶生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货⑶其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。3.3存货期末计价87存货减值迹象的判断3.3.3存货发生减值的迹象与减值计量2.存货跌价准备的计量(1)资产负债表日，存货成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备历史成本可变现净值可变现净值不计提减值准备提减值准备借：资产减值损失

贷：存货跌价准备AA存货首次期末计价3.3存货期末计价【例3—9】某企业自20×1年开始对存货采用成本与可变现净值孰低法计价。20×1年年末，该企业存货账面成本为730000元，其中：原材料80000元，在产品200000元，库存商品300000元，周转材料150000元。按存货类别计提的存货跌价准备分别为：原材料200元，库存商品1000元，周转材料2800元，共计4000元。1.20×1年年末应编制如下会计分录：借：资产减值损失—存货跌价准备4000贷：存货跌价准备—原材料200 —库存商品1000 —周转材料2800计提存货跌价准备后，资产负债表上列示的存货价值为726000元（730000－4000），893.3存货期末计价第三节存货期末计价903.3.3存货发生减值的迹象与减值计量

(2)已计提跌价准备的存货转出时（如销售、消耗、换出、损失等），转出存货部分所计提的跌价准备，也应一并转出，即转出存货以账面价值计量。【例3—10】沿用例3—9的资料,假如20×2年初生产领用材料（均为20×1年年末的原材料）40000元,应转销的原材料存货跌价准备为100元【（40000÷80000）×200】。

应编制如下会计分录：借:生产成本39900存货跌价准备100

贷:原材料

40000913.3存货期末计价3.3存货期末计价92【例3—11】沿用例3—9的资料，假如20×2年2月将库存商品330000元出售(20×2年年初库存商品全部出售，并将20×21月购入并未计提过存货跌价准备的商品一部分出售),出售该批库存商品应转销的存货跌价准备为1000元。应做如下会计分录：借：主营业务成本329000

存货跌价准备—库存商品1000贷：库存商品

3300003.3存货期末计价933.3.3存货发生减值的迹象与减值计量(3)为生产而持有的材料以及为继续加工而拥有的在产品、委托加工物资等,是否计提跌价准备,不能只考虑其自身的可变现净值与其成本的关系,而应以其完成生产过程后的产成品可变现净值与产成品的生产成本的关系为判断基础。如果用其生产的产成品的可变现净值不低于产成品的成本,无论其市场价格是否下降,这些材料、在产品仍以成本计量;如果用其生产的产成品的可变现净值低于产成品的成本,且其价格有明显下降时,这些材料、在产品应按可变现净值计量,并按其差额计提存货跌价准备。3.3存货期末计价943.3.3存货发生减值的迹象与减值计量2.存货跌价准备的计量(4)当减记存货价值（计提存货跌价准备）的影响因素已经消失时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，按转回金额冲减资产减值损失和存货跌价准备。

转回的存货跌价准备与计提该跌价准备的存货项目或类别应当直接对应，转回的金额以该存货跌价准备额为限。95【例3—12】

沿用例3—9至例3—11的资料，20×2年年末，该企业存货账面余额为450000元，其中：原材料50000元，在产品150000元，库存商品100000元。周转材料150000元。按存货类别确定的存货跌价准备分为：原材料700元，库存商品300元，周转材料1700元。对此，应对原材料计提存货跌价准备600元[700－(200－100)]，对库存商品计提存货跌价准备300元，冲减（转回）周转材料已计提的存货跌价准备1100元。会计分录如下：

借：资产减值损失600贷：存货跌价准备—原材料

600借：资产减值损失300贷：存货跌价准备—库存商品300借：存货跌价准备—周转材料1100贷：资产减值损失11003.3存货期末计价20×2年年末,资产负债表上列示的存货价值为447300元(450000-2700)。除在资产负债表上以存货账面价值列示于存货项目外,还应按存货种类披露存货账面余额及存货跌价准备的情况。如表3-6和表3-7所示。表3-6

存货账面价值

单位:元96存货种类年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额1.原材料800001000040000500002.在产品2000001000001500001500003.库存商品3000001300003300001000004.周转材料1500007000070000150000︙

合计730000310000590000450000

表3-7存货跌价准备

单位:元存货种类年初账面余额本期计提额本期减少额期末账面余额转回转销1.原材料200600

1007002.在产品

—3.库存商品1000300

10003004.周转材料2800

1100

1700︙

合计40009001100110027003.4存货清查973.4.1存货盘盈盘亏及毁损1.存货盘盈2.存货盘亏和毁损3.4存货清查98待处理财产损溢②盘盈资产的价值的处理转出①盘亏资产的价值①盘盈资产的价值②盘亏资产的价值转出余额：表示期末没有处理的盘盈资产的价值高于盘亏资产的价值余额：表示期末没有处