会计职称中级财务管理-第三章 预算管理4

第三章预算管理

框架（8-10分）

?!算是什么预算怎么做

第一节花算管理嵌述第二节预算版制方法犍序

]厂_

特征和作用、分类、体系预算工作的组织方法：3X2程序：5步

厂二点第三节预算编制

[事刖------------------------

业务予页算--------->财务

具体做fi算这项工作-

专门决策预算--------->预算

II

【主要教材兖动】1_一一一>第四节瓶算辍行与考核

第二节：季基孩算及弹性预算的程序及优事中'连

执行->调整-分析、考核

耗克作了重新表述

第一节预算管理概述

框架

第一节预算管理概述

预算的特征和作用预算的分类预算体系预算工作的组织

顺算的特征根据内容分业务预算

顺算的作用根据预算期分专门决策预算

财务预算

---------1------

I

预算是什么进一步Ji只预算各项工作谁来干

知识点•预算的特征与作用

【预算的特征】

1

战略

以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内

经营、投资、筹资等活动的具体计划

•预算与企业的战略目标一致

•数量化并且具有可执行性

I

I

最主要番特征

两者为编制预算基础

【预算的作用】

【作用】规划、控制和引导经济活

动，使企业经营达到预期目标

事前：编制事后：考核

I事中：执行

【作用】顺算可以实现企业内

【作用】衡算是业绩考

部各个部门之间的协调

核的重要依据

知识点•预算的分类（考点）

业务II算财务预算

与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算-------------------

在计划期内反映预计现金收支、

—销售手页算

财务状况和经营成果的预算

生直接材料预算产品

产

预

现

预直接人工预算—成本>

计

金

算

预

制造费用预算预算财

算

务

」销售及管理费用预算报

表

专门决策侬---------------------

注：上面框架中的“制造费用预算”指的是“变动制造费用预算”。

2

业务预算*多为短崛算（1年以内）

在价值方

专门决到i算财务1算-|面总括地

反应业务

企业不经常发生的，一次性的重要决策预算

预算与专

现

预

何时进行投资投资额

金

计门决策预

*

衡

资金从何处筹得筹资额财算的结果

算

>务

投资期限和投产时间未来现金流量现值报

表

比决策估算更加的细致和准确

知识点•预算的体系（考点）

辅助预算总预算

分预算

练习

【单选题】下列各项中，不属于业务预算的是（）。（2017）

A.现金预算

B.销售预算

C.销售费用预算

D.直接材料预算

【答案】A

【解析】业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。它主要包括销售预算、生产预

算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。现金预

算属于财务预算。所以，本题选择A。

【多选题】下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。（2013）

A.财务预算多为长期预算

B.财务预算又被称作总预算

C.财务预算是全面预算体系的最后环节

D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表

【答案】BCD

【解析】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，所以选项A错误；财务预算主要

包括现金预算和预计财务报表，它是全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算和专

门决策预算的结果，所以亦将其称为总预算。所以，选项B、C、D正确。

知识点•预算工作的组织（考点）

3

董事会»对预算管理工作向法定代表负总责（谁做决策谁负责）

预算管理委员会

拟定预算目标、政策，制订具体

管理层措施和办法，亩议平衡方案，组

织下达预算；协调问题，考核预

生产按贫大力算执行，督促完成预算目标

财务部

_____芾钮________（监督层负责监督、作指导）

-----------顺算的跟踪管理，监督执行情况，分析颈算与实际执行

基层单位-的差异及原因，提出改进管理意见（执行层操心执行）

【注意】公司的年度财务预算方案、决算方案由公司董事会制订，经股东会审议批准后方可执行。

【手写板】公司治理，决策：股东大会（大事）、董事会（一般的事）；

管理层：执行层。

本部门预算的编制、执行、分析，-----------

配合做好总预算的综合平衡、协董手会

调、分析、控制、考核。负责人---------------予页算管理委员会

参与预算管理委员会工作，并对-1―~——1

本部门衡算执行结果承担责任。.管理层

（两者体现原则：谁执行谁编）

生产投资人力

市场财务部

负责本单位现金流量、经营成果、—

和各项成本费用衡算的编制、抨

制、分析。其主要负责人对本4基层单位

位预算执行结果负责

练习

【单选题】下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（）。（2013）

A.财务部

B.董事会

C.监事会

D.股东会

【答案】B

【解析】企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。

第二节预算的编制方法与程序

4

第二节预算的编制方法与程序

________I________

II

预算的编制方法预算的编制程序

_____I_____1

零基与熠量

固定与弹性I

定期与滚动

第一节预算工作辎织

i;।

工作的方法工作的触工作谁干

第三节一一具体开始编

知识点•增量预算与零基预算（考点）

【增量预算】

增量预算法下疲

____________.

1-~~~7T~~I

津朝经济活动及才联影调整历史期经济活动项目及金额

响因素械动情况I

基础—＞历史期实际经济活动及其预算——＞【缺陷】无效的费用开支

I项目无法得到有效控制

I------------------------------

以此卜一■企业现有的业务活动是合理的，不需要进行调整

为基

础的

保设卜~■企业现有各项业务的开支水平是合理的，在顺算期内保持

I

L一■以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数

【零基预算】

适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算

项目或预算编制基础变化较大的预算项目

适用性；

“0”'为基础

I应用程序

■明确预算编制标准（内外信息+管理,需要一编制标准，并不断完善）

■制订业务计划（预算编制的基础）

■编制预算草案

■亩定预算方案（预算管理责任部门汇总形成企业预算草案，上报企业预算

管理委员会等专门机构亩议后报董事会等机构审批〉

【增量预算与零基预算优缺点】

5

•以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理

因素影响，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要

编制工作量小是有助于增加预算编制透明度，有利于进行衡算控制

t优点-------------1

增量-----------核心：基础-----------零基

缺点-------------1

无效费用开支项目•编制工作量大、成本较高

无法得到有效控制•预算编制的准确性受企业管理水平

和相关数据标准准确性影响较大

练习

【单选题】下列各项中，不属于零基预算法优点的是（）。（2013）（根据2019年教材已经重新表

述）

A.编制工作量小

B.不受现有预算的约束

C.不受现有费用项目的限制

D.能够调动各方节约费用的积极性

【答案】A

【解析】零基预算的优点表现在：（1）以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，

预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；（2）是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。

【单选题】下列各项预算编制方法中，不受现有费用项目和现行预算束缚的是（）。（2014）（根据

2019年教材已经重新表述）

A.定期预算法

B.固定预算法

C.弹性预算法

D.零基预算法

【答案】D

【解析】零基预算的优点表现在：（1）以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，

预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；（2）是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。

【单选题】下列各项中，不属于零基预算法优点的是（）。（2017）（根据2019年教材己经重新表

述）

A.不受现有费用项目的限制

B.有利于促使预算单位合理利用资金

C.不受现有预算的约束

D.编制预算的工作量小

【答案】D

【解析】零基预算的优点表现在：（1）以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，

预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；（2）是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。

【判断题】增量预算有利于调动各个方面节约预算的积极性，并促使各基层单位合理使用资金。（）

（2018）（根据2019年教材已经重新表述）

【答案】X

【解析】零基预算的优点表现在：（1）以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，

预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；（2）是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。

知识点•固定预算法与弹性预算法（考点）

6

固定预算法以衡算期内正常的、最可实现的某一业务量

业

I-------------------------------

务孩点|！■适应性差

量'-----'■可比性差

基

础

在分析业务量与预算项目之间数量依存

弹性预算法

关系的基础上，分别确定不同业务量

■正常生产能力的70%-11徽I____________

■以历史最高和历史最低为限I需要最能代表生产经营活动水平

（具体多少）

【弹性预算编制步骤】

■亩定物算方案并上报企业预算管理委员会等

专门机构审议后，报董事会等机构亩批

t

■构建弹性预算模型，形成预算方案

t■公式法：a+bX=Y

I关筵

■分析预算项目与业务量之间的数—

量依存关系，确定弹性定额；■列表法：按不同业务量计

T算对应预算值，列入预算表格

■确定弹性预算适用项目，识别相关的业务蚩并预测

业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度

【弹性预算一一公式法】

北务里范围8-2

固定成本变动成本

第一步：1费用项目1a1

各项费用利用成本形态—>

费用项目2bxX

分解为公式：Y=a+bK,|

.........

费用项目nbl

总成本abX

1

第二步：汇总得到总成本公式：Y=吐坡;

带入业务量X得出成本Y

【例3-2]A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算

如表所示：

业务量范围420—660（人工工时）

费用项目固定费用（元/月）变动费用（元/人工工时）

运输费用0.20

电力费用1.()0

材料费用0.10

修理费用850.85

油料费用1080.20

7

折旧费用300

人工费用100

合计5932.35

当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上

备注

升为185元。

【求500人工工时下成本】

在业务量为420-600人工工时的情兄下：

a=85+108+300+100=593

b=0.2+1+0.1+0.85+0.2

总成本公式：y=593+2.35x

如果业务量为500人工工时，

则制造费用预算为593+2.35X500=1768（元）

【求650人工工时下成本】

在业务量为600〜660人工工时的情况下：

y=693+2.35x

如果业务量为650人工工时，

则制造费用预算为693+2.35X650=2220.5（元）

【公式法优缺点】

：•报公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项：

、，：目甚至细目逐一进行成本分解，工作里很大

各项费用成本物态，玦点对于阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正；

汇总得到公式丫=班：为直线，才能应用公式法：

：•必要时，还需在“备注”中说明适用不同业务里：

II

i范围的固定费用和单位变动费用:

L______________I

V

将预计业务量X代入优点便于在一定范围内计算任何业务里的预算成本，

公式，得要总成本¥二[[可比性和适应性强，编制颈算的工作里相对较小1

【注意】相关弹性定额可能仅适用于一定业务量范围内。当业务量变动超出该适用范围时，应及时修正、更

新弹性定额，或改为列表法编制。

知识点•固定预算法与弹性预算法（考点）

【弹性预算一一列表法】

【例3-3]A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如下表所示：

业务量（直接人工工时）12018()540600660

8

占正常生产能力百分比70%80%90%100%110%

变动成本：

运输费用（b=0.2）8496108120132

电力费用（b=1.0）420480540600660

材料费用（b=0.1）42-18516066

合计546624702780858

混合成本：

修理费用442493544595746

油料费用192204216228240

合计634697760823986

固定成本：

折旧费用300300300300300

人工费用100100100100100

合计100100100100100

上］15801721186220032211

假设实际业务量为500小时，则

（1）运输费等各项变动成本可用实际工时数乘以单位业务量变动成本来计算:

变动总成本=500X0.2+500X1+500X0.1=650（元）

（2）固定总成本不随业务量变动：固定成本=400（元）

（3）混合成本可用内插法逐项计算：

设实际业务的预算修理费为X元，贝IJ：

（X-493）+（544-493）=（500-480）+（540-480）

X=510（元）

同理油料费y=208（元）

（4）500小时预算成本=650+400+510+208=1768（元）【三项汇总】

【列表法的优缺点】

・不管实际业务员多少,不必经过计算即可找

在预计业务置范围内分

情心到与业务量相近的预算成本

为若干水平,按不同水一-

•混合成本中的阶梯成本和曲线成本,可按总

平编制预尊

成本性态模型计算填列，不必用教学方法修

正为近似的直线成本

混合成本用插值法计算.运用列表法编制预整.在评价和考核实际成

汇总各项成本得到实际本时，往往褥要使用插值法来计算“实际业;

业务量下成本务量的预•成本”.比较麻烦.

【单选题】某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元，单位工时

的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为（）元。（2014）

A.10000

B.20000

C.30000

D.40000

【答案】D

【解析】预算期油料费用预算总额=10000+3000X10=40000（元）。

【判断题】编制弹性预算时，以手工操作为主的车间，可以选用人工工时作为业务量的计量单位。（）

（2017）

【答案】V

9

【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如，以手工操作为主

的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工

时等。

【判断题】采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计量单位的选择非常关键，自动化生产车间适合用

机器工时作为业务量的计量单位。（）（2014）

【答案】V

【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。自动化生产车间以机器

加工为主，所以适合用机器工时作为业务量的计量单位。

知识点•滚动预算与定期预算

定期假算法一以不变的会计期间作为预算期的一种编时狡）的方法

W1

算

期

时

间

特

征

动算法——在温制预需时，将硕第期与会计期川脱禹开，随

着预算的执行不断地补充预算,逐期向后濠动.

使预算期始终保持为一个固定长度

■一型-----------B---------侬2---------会计期间

浪动期|逐月滚动：精度高,工作量大

I逐季滚动：精度差,工作置小

1混合滚动：近期把握大——详细；远期把握小.粗路

201720172018

第-

第一季度第二第三第四第二季度第三第四

季

度

季度季度季度季度季度

123我算懂算406预算预算懂算

月月月总效总数月月月总数总数总数

第一季度第二季度

工时5200051000、第二季度工时谒整为51500

间接人工208000204000

水电与♦修费130000127600

设看幅金180000180000

间接人工预“工时分配率上升10%.

管理人员工资8000080000

上涨为4.4元/小时

第二季度

工时51500.

何接人工22Mo0租金降低2g

水电月爆修费128750

设备租金H4000

管理人员工资80000

【滚动预算与定期预算的优缺点】

10

预

利于

比，有

行对

数进

预算

数与

实际

便将

：方

预优点

算

评价

分析和

况进行

执行情

法一算

期预算

,定

期

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为

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