经济法基础 课件 第三章 增值税法律制度

第四章增值税、消费税法律制度

（增值税部分）目录问题1：税收法律制度概述问题2：增值税原理、纳税人和扣缴义务人问题3：增值税征税范围的一般规定问题4：增值税征税范围的特殊行为和特殊规定问题5：增值税税率和征收率问题6：销项税额（一）问题7：销项税额（二）问题8：进项税额问题9：简易计税、进口货物应纳税额计算、扣缴计税、税收优惠问题10：增值税征收管理和增值税专用发票使用规定问题1：税收法律制度概述知识点1：税收法律制度概述知识点1：税收法律制度概述一、税收与税收法律关系二、各税种大串联三、税法要素（各单行税法共同具有的基本要素）四、现行税种与征收机关一、税收与税收法律关系（一）税收与税法

1.税收。税收是指以

国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。

【提示1】税收体现了

国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特定分配关系。

【提示2】

社会剩余产品和国家的存在是税收产生的基本前提。

【提示3】税收与其他财政收入形式相比，具有

强制性、

无偿性和

固定性的特征。

2.税法。税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。

它是以

宪法为依据，调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系，维护社会经济秩序和纳税秩序，保障国家利益和纳税人合法权益的法律规范，是国家税务机关及一切纳税单位和个人依法征税、依法纳税的行为规则。

一、税收与税收法律关系（二）税收法律关系

税收法律关系体现为

国家征税与纳税人纳税的利益分配关系。

1.主体。税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。

【提示1】主体一方是代表国家行使征税职责的

国家税务机关，包括国家各级税务机关和海关；另一方是

履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织。

【提示2】权利主体的确定，我国采取

属地兼属人原则。

2.客体。主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。

3.内容。主体所享受的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中

最实质的东西，也是

税法的灵魂。

二、各税种大串联买房买地缴

一笔契税，占用耕地缴

一笔耕地占用税，买车自用缴

一笔车辆购置税；

用房

年年缴房产税，用地

年年缴城镇土地使用税，用车

年年缴车船税；

销售要缴增值税，应税消费品多缴一道消费税，卖房卖地还要考虑土地增值税，有了增值税消费税要缴城市维护建设税；

企业所得别忘缴企业所得税；给个人开钱记得代扣个人所得税；

进出口涉及关税，外港船舶进入内港要纳船舶吨税；

采矿要缴资源税；排污要缴环境保护税；

收购烟叶缴纳烟叶税；

签合同领证别忘了印花税。

三、税法要素（各单行税法共同具有的基本要素）

1.纳税人：依法

直接负有纳税义务的法人、自然人和其他组织。

【相关概念】

（1）扣缴义务人：税法规定的，在其经营活动中负有

代扣税款并向国库缴纳义务的单位。扣缴义务人必须按照税法规定代扣税款，并在规定期限缴入国库。

（2）负税人（补充）：实际负担税款的单位和个人。

2.征税对象（课税对象），是纳税的

客体。它指税收法律关系中权利义务所指的对象，

不同的征税对象又是区别不同税种的重要标志。

3.税目：征税对象的具体化。规定税目的目的有二：一是为了明确征税的具体范围，二是为了对不同的征税项目加以区分，从而制定高低不同的税率。

三、税法要素（各单行税法共同具有的基本要素）

4.税率：

（1）概念：应征税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，是计算税额的尺度，是税收法律制度中的核心要素。

（2）形式：

形式

内容

比例税率

①对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征税的税率。税率本身是应征税额与计税金额之间的比例。

②比例税率又可划分为：行业比例税率、产品比例税率、地区差别比例税率、有免征额的比例税率、分档比例税率和幅度比例税率等。定额税率

又称固定税额，是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额，而不采取百分比的形式。累进税率

①按征税对象数额的逐步递增划分若干等级，并按等级规定逐步提高的税率。即征税对象数额越大，税率越高。

②累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率三种。

【提示1】全额累进税率是按征税对象数额的逐步递增划分若干等级，并按等级规定逐步提高的税率。征税对象的金额达到哪一个等级，全部按相应的税率征税。目前，我国的税收法律制度中已不采用这种税率。

【提示2】超额累进税率是将征税对象数额的逐步递增划分为若干等级，按等级规定相应的递增税率，对每个等级分别计算税额。

【提示3】超率累进税率是按征税对象的某种递增比例划分若干等级，按等级规定相应的递增税率，对每个等级分别计算税额。我国的土地增值税采用这种税率。【考题·单选题】（2020年-见识一下学完后面的自然会了）

下列税种中，采用超率累进税率的是（）。

A.土地增值税

B.印花税

C.城镇土地使用税

D.个人所得税

【考题·单选题】（2020年-见识一下学完后面的自然会了）

下列税种中，采用超率累进税率的是（）。

A.土地增值税

B.印花税

C.城镇土地使用税

D.个人所得税

『正确答案』A

『答案解析』选项A，土地增值税采用超率累进税率。选项B，印花税采用比例税率和定额税率两种形式；选项C，城镇土地使用税采用定额税率；选项D，个人所得税采用超额累进税率与比例税率两种形式。

三、税法要素（各单行税法共同具有的基本要素）

5.计税依据：计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。包括

从价计征和

从量计征。

【提示1】从价计征：以计税金额为计税依据，计税金额是指征税对象的数量乘以计税价格的数额。

【提示2】从量计征：以征税对象的重量、体积、数量等为计税依据。

6.纳税环节：征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。

7.纳税期限：纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。包括纳税义务发生时间、纳税期限和缴库期限。

【补充】

①纳税义务发生时间：应税行为的发生时间。

②纳税期限：每隔固定时间汇总纳税义务的时间。分为按期和按次两种。

③缴库期限：纳税期满后，纳税人将应纳税款入库的期限。

8.纳税地点：各税种的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体申报缴纳税收的地方。

三、税法要素（各单行税法共同具有的基本要素）

9.税收优惠：国家对某些纳税人和征税对象给予

鼓励和照顾的一种特殊规定。

10.法律责任。法律责任是指对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。税法中的法律责任包括行政责任和刑事责任。纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法承担法律责任。

减税

对应征税款减少征收部分税款。免税

按规定应征收的税款给予免除。起征点

对征税对象开始征税的数额界限。征税对象的数额没有达到规定起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税。免征额

对征税对象总额中免予征税的数额。即对纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。【考题·单选题】（2019年）区别不同税种的重要标志是（）。

A.纳税环节

B.税目

C.税率

D.征税对象

【考题·单选题】（2019年）区别不同税种的重要标志是（）。

A.纳税环节

B.税目

C.税率

D.征税对象

『正确答案』D

『答案解析』不同的征税对象是区别不同税种的重要标志。

【考题·多选题】（2020年）下列各项中，属于税法要素的有（）。

A.纳税环节

B.税收优惠

C.纳税人

D.税率

【考题·多选题】（2020年）下列各项中，属于税法要素的有（）。

A.纳税环节

B.税收优惠

C.纳税人

D.税率

『正确答案』ABCD

『答案解析』税法要素一般包括纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、法律责任等。

四、现行税种与征收机关现阶段，我国税收征收管理机关有

税务机关和

海关。

【提示1】税务机关主要负责征收和管理：（1）国内增值税；（2）国内消费税；（3）企业所得税；（4）个人所得税；（5）资源税；（6）城镇土地使用税；（7）城市维护建设税；（8）印花税；（9）土地增值税；（10）房产税；（11）车船税；（12）车辆购置税；（13）烟叶税；（14）耕地占用税；（15）契税；（16）环境保护税；（17）

出口产品退税（增值税、消费税）由税务机关负责办理。非税收入和社会保险费的征收也由税务机关负责。

【提示2】海关主要负责下列税收的征收和管理：（1）关税；（2）船舶吨税。进口环节增值税和消费税由海关代征。

【考题·单选题】（2020年）下列税种中，由海关负责征收和管理的是（）。

A.关税

B.车辆购置税

C.环境保护税

D.资源税

【考题·单选题】（2020年）下列税种中，由海关负责征收和管理的是（）。

A.关税

B.车辆购置税

C.环境保护税

D.资源税

『正确答案』A

『答案解析』选项A，由海关负责征收和管理；选项B、C、D，由税务机关负责征收和管理。

问题2：增值税原理、纳税人和扣缴义务人知识点1：增值税原理、纳税人和扣缴义务人知识点1：增值税原理、纳税人和扣缴义务人一、增值税原理二、纳税人三、纳税人的分类四、扣缴义务人一、增值税原理

1.增值税概念

增值税是对

销售商品或

劳务过程中实现的

增值额征收的一种税。

按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，就其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（统称应税销售行为）的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种

流转税。

一、增值税原理2.图示认识增值税

一、增值税原理

3.总结增值税的特点

（1）普遍征收；

（2）税收负担由商品的最终消费者负担；

（3）实行税款抵扣制度；

（4）实行比例税率；

（5）实行价外税制度。

二、纳税人

1.纳税义务人（大白话阐述）：在中国境内干了应该属于增值税征收范围的事儿的单位和个人。

【提示1】单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

【提示2】个人，是指个体工商户和其他个人。

2.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品

管理人为增值税纳税人。

3.采用承包、承租、挂靠经营方式下，区分以下两种情况界定纳税人：

（1）同时满足以下两个条件的，以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）为纳税人：

①以

发包人名义对外经营；

②由

发包人承担相关法律责任。

（2）不同时满足上述两个条件的，以承包人、承租人、挂靠人（统称承包人）为纳税人。

三、纳税人的分类根据纳税人的

经营规模以及

会计核算健全程度的不同分为两类。

【课程引导】为什么要分类？分类标准是什么？怎么分类？

三、纳税人的分类

1.小规模纳税人

（1）年应征

增值税销售额500万元及以下。

【提示】年应税销额指纳税人在

连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

（2）已登记为一般纳税人的单位和个人，转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元的，在2020年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。

（3）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向税务机关申请登记为一般纳税人，不再作为小规模纳税人。

（4）小规模纳税人实行

简易征税办法，并且一般不使用增值税专用发票，可以到税务机关代开增值税专用发票。

【提示】为持续推进放管服（即简政放权、放管结合、优化服务的简称）改革，全面推行小规模纳税人自行开具增值税专用发票。小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。

三、纳税人的分类

2.一般纳税人

（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位实行

登记制，除另有规定外，应当向税务机关办理登记手续

。

（2）下列纳税人不办理一般纳税人登记：①按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；②年应税销售额超过规定标准的

其他个人

。

（3）纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可以按照规定领用增值税专用发票（另有规定的除外）。

（4）纳税人登记为一般纳税人后，

不得转为小规模纳税人，国家税务总局

另有规定的除外。

四、扣缴义务人境外单位或者个人在

境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其

境内代理人为扣缴义务人，在境内没有代理人的，以

购买方为增值税扣缴义务人。

问题3：增值税征税范围的一般规定知识点1:增值税征税范围的一般规定知识点1:增值税征税范围的一般规定一、销售货物二、进口货物三、销售劳务四、销售服务五、销售无形资产六、销售不动产一、销售货物

【提示1】销售货物是

有偿转让货物的所有权。

【提示2】货物是指

有形动产，包括电力、热力、气体在内。

二、进口货物进口货物，是指申报进入中国海关境内的货物。只要是

报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。

三、销售劳务【提示1】销售劳务，是指有偿提供

加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

【提示2】加工是指受托加工货物，即

委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。

（小贴士：

加工劳务严格限制在委托方提供原料及主要材料，否则属于销售自产货物）

【提示3】修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

（小贴士：

注意修理修配劳务的对象是货物）

【延伸思考】修桥属于理修配劳务吗？不属于，属于销售服务。

四、销售服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

具体范围见后续附表。

五、销售无形资产指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。

【提示1】无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、

商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

【提示2】技术，包括专利技术和非专利技术。

【提示3】自然资源使用权包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。

【提示4】其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

六、销售不动产转让不动产所有权的业务活动。

【提示1】不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。

【提示2】建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。

【提示3】构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

【提示4】转让建筑物有限产权或者

永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照

销售不动产缴纳增值税。

【例题·多选题】下列无形资产中，属于自然资源使用权的有（）。

A.土地使用权

B.海域使用权

C.采矿权

D.经营权

【例题·多选题】下列无形资产中，属于自然资源使用权的有（）。

A.土地使用权

B.海域使用权

C.采矿权

D.经营权

『正确答案』ABC

『答案解析』根据《营业税改征增值税试点实施办法》及相关的规定，土地使用权、海域使用权和采矿权属于自然资源使用权。经营权属于其他权益性无形资产。启示：考得很细！

【考题·单选题】（2017年）不属于销售无形资产的是（）。

A.转让专利权

B.转让建筑永久使用权

C.转让网络虚拟道具

D.转让采矿权

【考题·单选题】（2017年）不属于销售无形资产的是（）。

A.转让专利权

B.转让建筑永久使用权

C.转让网络虚拟道具

D.转让采矿权

『正确答案』B

『答案解析』选项B属于销售不动产。

附表：销售服务征税范围的具体规定

交通运输服务

陆路运输

（1）包括地上和地下；

（2）出租公司收取的出租车管理费，按照陆路运输服务缴纳增值税

水路运输

含程租、期租业务

航空运输

含航空运输湿租业务和航天运输服务

管道运输

指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动

无运输工具承运业务按照交通运输服务缴纳增值税

邮政服务

邮政普遍服务

函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务邮政特殊服务

义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务

其他邮政服务

邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

电信服务

基础服务

包括出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务

增值服务

卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税

续表建筑服务

包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

【提示1】修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。（注意和修理修配劳务的区别：看对象）

【提示2】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

【提示3】其他建筑服务中注意包括：拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业

金融服务

贷款服务

贷款是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

【提示1】包括各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。（特别注意：包括融资性售后回租）

【提示2】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润按贷款服务缴纳增值税

直接收费金融服务

包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务

保险服务

包括人身保险服务和财产保险服务

金融商品转让

包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权业务活动。

【提示】其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让

续表

现代服务

是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

【提示1】文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务（包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等）和会议展览服务。

【提示2】物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。（注意和交通运输服务的区别，交通运输强调“点到点”的空间位置转移时提供服务，其中的服务属于现代服务）

【提示3】租赁服务包括融资租赁和经营租赁（注意：融资性售后回租按照金融服务缴纳增值税）

①将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。

②车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

【提示4】鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务，含翻译服务和市场调査服务。

【提示5】商务辅助服务包括企业管理服务（含物业管理）、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务（注意：物业管理不属于生活服务）

生活服务

指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务（包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务）、其他生活服务

难以理解的——程租、期租、光租、湿租、干租远洋运输：包含（光租、程租、期租）光租：约定时间内，只租船舶，不配备操作人员，且只收取租赁费，不承担运输过程中其他费用。程租：完成特定航次，收取租赁费。期租：一定期限内，配备操作人员，不论经营与否，均收取租赁费及发生的固定费（如人员工资，维修费等）航空运输：包含（干租，湿租）干租：不配机组人员，只收租赁费。湿租：配有机组人员，收取租赁费及固定费用。（远洋运输光租）&（航空运输干租）属于部分现代服务业中的有形动产租赁服务，适用税率9%（远洋运输程租，期租）属于交通运输业中的水路运输，适用税率6%(航空运输的湿租)属于交通运输业中的航空运输服务，适用税率6%【考题·多选题】（2019年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“交通运输服务”计缴增值税的有（）。

A.程租

B.期租

C.湿租

D.道路通行服务

【考题·多选题】（2019年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“交通运输服务”计缴增值税的有（）。

A.程租

B.期租

C.湿租

D.道路通行服务

『正确答案』ABC

『答案解析』车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

【考题·多选题】（2019年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“金融服务”

税目计算缴纳增值税的有（）。

A.转让外汇

B.融资性售后回租

C.货币兑换服务

D.财产保险服务

【考题·多选题】（2019年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“金融服务”

税目计算缴纳增值税的有（）。

A.转让外汇

B.融资性售后回租

C.货币兑换服务

D.财产保险服务

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项A，转让外汇属于金融服务——金融商品转让服务；选项B，融资性售后回租属于金融服务——贷款服务；选项C，货币兑换服务属于金融服务——直接收费金融服务；选项D，财产保险服务属于金融服务——保险服务。

七、非经营活动的界定销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：

1.行政单位收取的

同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

（1）由国务院或者财政部

批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（2）收取时开具

省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；

（3）所收款项

全额上缴财政。

2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供

取得工资的服务。

3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

八、境内销售服务、无形资产或者不动产的界定境内销售服务、无形资产或者不动产是指：

1.服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

2.所销售或者租赁的不动产在境内；

3.所销售自然资源使用权的自然资源在境内；

4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【注意】下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（

关键词：完全）

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售

完全在境外发生的服务。

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售

完全在境外使用的无形资产。

（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租

完全在境外使用的有形动产。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

问题4：增值税征税范围的特殊行为和特殊规定知识点1：增值税征税范围的特殊行为和特殊规定知识点1：增值税征税范围的特殊行为和特殊规定一、视同销售货物行为二、混合销售和兼营三、不征收增值税项目一、视同销售货物行为

1.单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物，征收增值税：

（1）将货物交付其他单位或者个人

代销；

（2）销售

代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为

投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（7）将自产、委托加工或者购进的货物

分配给股东或者投资者；

（8）将自产、委托加工或者购进的货物

无偿赠送其他单位或者个人；

【记忆小贴士】4－8条总结：问来源看去向。

①

自产、委托加工：非应税项目、集体福利或个人消费、投、分、送

②

外购：投、分、送

【考题·单选题】（2018年）根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，不属于视同销售货物行为的是（）。

A.将购进的货物作为投资提供给其他单位

B.将购进的货物用于集体福利

C.将委托加工的货物分配给股东

D.将自产的货物用于个人消费

【考题·单选题】（2018年）根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，不属于视同销售货物行为的是（）。

A.将购进的货物作为投资提供给其他单位

B.将购进的货物用于集体福利

C.将委托加工的货物分配给股东

D.将自产的货物用于个人消费

『正确答案』B

『答案解析』将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，为视同销售，不含购进的货物，选项B错误。

2.单位或者个人的下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产，征收增值税：

（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人

无偿提供服务，但用于公益事业或者社会公众为对象的除外。

（2）单位或者个人向其他单位或者个人

无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【考题·多选题】（2018年）根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物行为的有（）。

A.将外购的货物用于个人消费

B.将自产的货物交付代销商代销

C.将委托加工收回的货物作为投资提供给其他单位

D.将自产的货物用于集体福利

【考题·多选题】（2018年）根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物行为的有（）。

A.将外购的货物用于个人消费

B.将自产的货物交付代销商代销

C.将委托加工收回的货物作为投资提供给其他单位

D.将自产的货物用于集体福利

『正确答案』BCD

『答案解析』将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，为视同销售，不含外购的货物，选项A错误。

【考题·多选题】（2018年）根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物行为的有（）。

A.将外购货物分配给股东

B.将外购货物用于个人消费

C.将自产货物无偿赠送他人

D.将自产货物用于集体福利

【考题·多选题】（2018年）根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物行为的有（）。

A.将外购货物分配给股东

B.将外购货物用于个人消费

C.将自产货物无偿赠送他人

D.将自产货物用于集体福利

『正确答案』ACD

『答案解析』将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，为视同销售，不含购进的货物，选项B错误。

二、混合销售和兼营

概念

税务处理

混合销售

一项销售行为既涉及货物又涉及服务从事货物生产、批发或者零售的单位和个体工商户按销售货物纳税；其他单位和个体工商户按销售服务纳税。

【记忆小贴士】看主业！

【注】自2017年5月起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。兼营

纳税人的经营中包括销售货物、劳务及销售服务、无形资产和不动产的行为应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下办法适用税率或征收率：

1.兼有不同税率从高适用税率。

2.兼有不同征收率从高适用征收率。

3.兼有不同税率和征收率的从高适用税率。【记忆小贴士】未分别核算从高【考题·多选题】（2020年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于兼营行为的有（）。

A.美容店提供美容服务的同时销售美容产品

B.餐饮业提供餐饮服务的同时销售酒水

C.销售自产的机器设备的同时提供安装服务

D.销售自产的钢结构件的同时提供安装服务

【考题·多选题】（2020年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于兼营行为的有（）。

A.美容店提供美容服务的同时销售美容产品

B.餐饮业提供餐饮服务的同时销售酒水

C.销售自产的机器设备的同时提供安装服务

D.销售自产的钢结构件的同时提供安装服务

『正确答案』CD

『答案解析』纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应“分别核算”货物和建筑服务的销售额，“分别适用”不同的税率或者征收率。

三、不征收增值税项目（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于规定的用于公益事业的服务。

（2）

存款利息。

（3）被保险人获得的

保险赔付。

（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位

代收的住宅专项维修资金。

（5）在

资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

（6）纳税人在

资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

【考题·单选题】（2020年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应征收增值税的是（）。

A.物业管理单位代收的住宅专项维修资金

B.商业银行提供直接收费金融服务收取的手续费

C.存款人取得的存款利息

D.被保险人获得的保险赔付

【考题·单选题】（2020年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应征收增值税的是（）。

A.物业管理单位代收的住宅专项维修资金

B.商业银行提供直接收费金融服务收取的手续费

C.存款人取得的存款利息

D.被保险人获得的保险赔付

『正确答案』B

『答案解析』下列项目属于不征收增值税的项目：根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务；存款利息；被保险人获得的保险赔付；房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金；在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为。选项B，应按照“金融服务——直接收费金融服务”缴纳增值税。

问题5：增值税税率和征收率知识点1：增值税税率和征收率知识点1：增值税税率和征收率一、税率二、征收率一、税率

征税范围

税率

销售货物

除以下适用9%外，税率为13%。

1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.国务院规定的其他货物。

【记忆小贴士】“老百姓生活离不开（含精神食粮）”的和“涉农”的进口货物

征税范围

税率

销售劳务

13%销售服务

1.有形动产租赁服务13%，不动产租赁服务9%；

2.电信：基础电信9%，增值电信服务6%；

3.交通运输、邮政、建筑9%；

4.除特殊记忆的现代服务和生活服务6%销售无形资产

转让土地使用权9%，以外的6%销售不动产

9%零税率的情形

1.纳税人出口货物适用零税率（国务院另有规定的除外）；

2.境内的单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零，包括：

（1）国际运输服务。

（2）航天运输服务。

（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：①研发服务；②合同能源管理服务；③设计服务；④广播影视节目（作品）的制作和发行服务；⑤软件服务；⑥电路设计及测试服务；⑦信息系统服务；⑧业务流程管理服务；⑨离岸服务外包业务；⑩转让技术。

（4）国务院规定的其他服务。【考题·多选题】（2016年考题改编）根据增值税法律制度的规定，销售下列货物应当按增值税低税率9%征收的有（）。

A.粮食

B.图书

C.暖气

D.电力

【考题·多选题】（2016年考题改编）根据增值税法律制度的规定，销售下列货物应当按增值税低税率9%征收的有（）。

A.粮食

B.图书

C.暖气

D.电力

『正确答案』ABC

『答案解析』粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气等；图书、报纸、杂志适用增值税9%的低税率。

二、征收率

1.小规模纳税人以及一般纳税人选择简易办法计税的，

征收率为3%。另有规定除外。

2.销售自己使用过的物品的相关政策总结

一般纳税人使用过的固定资产不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产简易办法依3%征收率减按2%征收上述以外的其他固定资产（试点的时间分界以试点时间为准）2009年1月1日以后购进或者自制的适用税率征收2008年12月31日以前简易办法，3%减按2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。小规模纳税人（除其他个人外，因为不交）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税二、征收率

3.纳税人销售旧货：简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

【了解】旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

4.一般纳税人销售

自产的下列货物，可选择按照简易办法依照

3%征收率计算缴纳增值税，选择简易办法计算缴纳增值税后，

36个月内不得变更，具体适用范围为：

（1）

县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。

（2）建筑用和生产建筑材料所用的

砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（

不含黏土实心砖、瓦）。

（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的

生物制品。

（5）自来水（对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款）。

（6）商品混凝土（仅限于以

水泥为原料生产的水泥混凝土）。

二、征收率

5.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：

（1）

寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

（2）

典当业销售死当物品。

6.建筑企业一般纳税人提供建筑服务属于

老项目的，可以选择简易办法依照3%的征收率征收增值税。

【新增】自2020年3月1日至12月31日，对

湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

二、征收率

7.征收率的特殊规定（5%）

【记忆贴士】小规模纳税人的不动产租售；一般纳税人老项目的不动产租售；劳务派遣服务选择差额纳税时。

（1）小规模纳税人转让其取得的不动产，按照5%的征收率征收增值税。

（2）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），按照5%的征收率征收增值税。

（3）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得的不动产，选择简易计税方法计税的，按照5%的征收率征收增值税。

（4）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，选择简易计税方法计税的，按照5%的征收率征收增值税。

（5）房地产开发企业（一般纳税人）销售自行开发的房地产老项目，选择简易计税方法计税的，按照5%的征收率征收增值税。

（6）房地产开发企业（小规模纳税人）销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率征收增值税。

（7）纳税人提供

劳务派遣服务，选择

差额纳税的，按5%的征收率征收增值税。

【考题·多选题】（2018年）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，可以选择简易计税方法计缴增值税的有（）。

A.食品厂销售的食用植物油

B.县级以下小型水力发电单位生产的电力

C.自来水公司销售自产的自来水

D.煤气公司销售的煤气

【考题·多选题】（2018年）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，可以选择简易计税方法计缴增值税的有（）。

A.食品厂销售的食用植物油

B.县级以下小型水力发电单位生产的电力

C.自来水公司销售自产的自来水

D.煤气公司销售的煤气

『正确答案』BC

『答案解析』销售植物油与煤气不属于可以按照简易计税方法计税的范围。

问题6：销项税额（一）知识点1：销项税额（一）知识点1：销项税额（一）一、一般计税方法应纳税额的计算二、销售额的确定一、一般计税方法应纳税额的计算

1.适用：

一般纳税人

2.公式：

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝销售额×适用税率－当期进项税额

【提示1】销项税额：指纳税人发生应税销售行为，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税款。

【提示2】进项税额：指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

【提示3】当期销项税额

小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以

结转下期继续抵扣。

二、销售额的确定

1.销售额的概念

销售额是指纳税人发生应税销售行为向

购买方收取的全部

价款和

价外费用，但不包括收取的销项税额。

【提示1】价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，均应

并入销售额计算销项税额。注意：价外费用均为含税价。

【考题·单选题】（2020年）某商场为增值税一般纳税人，2019年7月销售货物取得含增值税销售额101.7万元，销售餐饮服务取得含增值税销售额21.2万元。已知销售货物的增值税税率为13%，销售餐饮服务增值税税率为6%。计算该商场增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。

A.101.7÷（1＋13%）×13%＋21.2÷（1＋6%）×6%＝12.9万元

B.101.7×13%＋21.2÷（1＋6%）×6%＝14.421万元

C.101.7÷（1＋13%）×13%＋21.2×6%＝12.972万元

D.101.7×13%＋21.2×6%＝14.493万元

【考题·单选题】（2020年）某商场为增值税一般纳税人，2019年7月销售货物取得含增值税销售额101.7万元，销售餐饮服务取得含增值税销售额21.2万元。已知销售货物的增值税税率为13%，销售餐饮服务增值税税率为6%。计算该商场增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。

A.101.7÷（1＋13%）×13%＋21.2÷（1＋6%）×6%＝12.9万元

B.101.7×13%＋21.2÷（1＋6%）×6%＝14.421万元

C.101.7÷（1＋13%）×13%＋21.2×6%＝12.972万元

D.101.7×13%＋21.2×6%＝14.493万元

『正确答案』A

『答案解析』本题销售额为含税价，需要换算为不含税金额。

二、销售额的确定【提示2】下列项目不包括在销售额内（记忆贴士：“代”）：

（1）受托加工应征消费税的消费品所

代收代缴的消费税。

（2）同时符合以下条件

代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。

（3）销售货物的同时

代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

（4）以委托方名义开具发票

代委托方收取的款项。

二、销售额的确定【提示3】含税销售额的换算。

增值税实行价外税，计算销项税额时，销售额中不应含有增值税款。如果销售额中包含了增值税款即销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额。其计算公式为：

不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）

【小贴士】很多考生会问怎么分清是含税销售额还是不含税销售额，总结来有四种情况，简称“四看”含税的区分：看主体、看票、看性质（价外费用和逾期包装物押金）、看题。具体到考试时，大多数情况下题目中会说明含税与否，注意看题就可以了。

【考题·单选题】（2020年）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售货物向购买方收取的下列款项中，不计入销售额计算销项税额的是（）。

A.代办保险收取的保险费

B.包装费

C.违约金

D.手续费

【考题·单选题】（2020年）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售货物向购买方收取的下列款项中，不计入销售额计算销项税额的是（）。

A.代办保险收取的保险费

B.包装费

C.违约金

D.手续费

『正确答案』A

『答案解析』销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费不包括在销售额内。

【考题·多选题】（2017年）根据增值税法律制度的规定，纳税人销售货物向购买方收取的下列款项中，属于价外费用的有（）。

A.延期付款利息

B.赔偿金

C.手续费

D.包装物租金

【考题·多选题】（2017年）根据增值税法律制度的规定，纳税人销售货物向购买方收取的下列款项中，属于价外费用的有（）。

A.延期付款利息

B.赔偿金

C.手续费

D.包装物租金

『正确答案』ABCD

『答案解析』销售货物时价外向买方收取的手续费、违约金、延期付款利息、赔偿金、包装费、优质费等均属于价外费用，无论会计上如何核算，均应计入销售额计算销项税额。

【考题·单选题】（2020年）甲公司为增值税一般纳税人，2019年5月提供设计服务取得含增值税价款636万元，另收取奖励费10.6万元。已知，增值税税率为6%，计算甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。

A.[636＋10.6÷（1＋6%）]×6%＝38.76万元

B.636÷（1＋6%）×6%＝36万元

C.636×6%＝38.16万元

D.（636＋10.6）÷（1＋6%）×6%＝36.6万元

【考题·单选题】（2020年）甲公司为增值税一般纳税人，2019年5月提供设计服务取得含增值税价款636万元，另收取奖励费10.6万元。已知，增值税税率为6%，计算甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。

A.[636＋10.6÷（1＋6%）]×6%＝38.76万元

B.636÷（1＋6%）×6%＝36万元

C.636×6%＝38.16万元

D.（636＋10.6）÷（1＋6%）×6%＝36.6万元

『正确答案』D

『答案解析』提供设计服务收取的奖励费属于价外费用，需要并入销售额计征增值税，价款和价外费用均为含税价，需要价税分离，换算为不含税价格。

二、销售额的确定

2.视同销售货物的销售额的确定。

【课程提示】回忆征税范围中介绍的视同销售情形，思考其销售额确定的特殊性。

（1）按纳税人

最近时期同类货物的

平均销售价格确定；

（2）按

其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（3）按

组成计税价格确定。其计算公式为：

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

二、销售额的确定二、销售额的确定【提示3】纳税人销售货物或者劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由税务机关按照上述方法核定其销售额。

【提示4】组成计税价格本身就

不含增值税，所以不涉及含税销售额的换算！！！

二、销售额的确定

3.纳税人销售服务、无形资产或者不动产价格

明显偏低或者偏高且

不具有合理商业目的的，或者发生

无销售额的，税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

（1）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（2）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

【考题·单选题】（2020年）甲服装厂为增值税一般纳税人，2019年10月将100件自产服装发给职工作为福利。该批服装成本904元/件，甲服装厂同类服装含增值税单价1356元/件。已知，增值税税率为13%，计算甲服装厂当月该笔业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。

A.100×1356×13%＝17628元

B.100×1356÷（1＋13%）×13%＝15600元

C.100×904×13%＝11752元

D.100×904÷（1＋13%）×13%＝10400元

【考题·单选题】（2020年）甲服装厂为增值税一般纳税人，2019年10月将100件自产服装发给职工作为福利。该批服装成本904元/件，甲服装厂同类服装含增值税单价1356元/件。已知，增值税税率为13%，计算甲服装厂当月该笔业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。

A.100×1356×13%＝17628元

B.100×1356÷（1＋13%）×13%＝15600元

C.100×904×13%＝11752元

D.100×904÷（1＋13%）×13%＝10400元

『正确答案』B

『答案解析』将自产货物用作职工福利，应视同销售货物，计征增值税；由于甲服装厂存在同类服装的价格，应当使用同类货物价格计税，不需要组成计税价格；同类服装的单价为含税金额需要换算为不含税金额。

【考题·单选题】（2020年）甲公司为增值税一般纳税人，2019年12月将新研制的产品1000件赠送给顾客试用，生产成本为113元/件，无同类产品销售价格。已知，增值税税率为13%，成本利润率为10%。计算甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。

A.1000×113×（1＋10%）×13%＝16159元

B.1000×113×13%＝14690元

C.1000×113×（1＋10%）÷（1＋13%）×13%＝14300元

D.1000×113÷（1＋13%）×13%＝13000元

【考题·单选题】（2020年）甲公司为增值税一般纳税人，2019年12月将新研制的产品1000件赠送给顾客试用，生产成本为113元/件，无同类产品销售价格。已知，增值税税率为13%，成本利润率为10%。计算甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。

A.1000×113×（1＋10%）×13%＝16159元

B.1000×113×13%＝14690元

C.1000×113×（1＋10%）÷（1＋13%）×13%＝14300元

D.1000×113÷（1＋13%）×13%＝13000元

『正确答案』A

『答案解析』将自产货物对外无偿赠送，视同销售货物，应当于移送时确认销项税额；无同类货物销售价格的，按组成计税价格计算，应纳税额＝成本×（1＋成本利润率）×适用税率。

二、销售额的确定

4.混合销售的销售额：为货物的销售额与服务销售额的

合计。

5.兼营的销售额：纳税人兼营不同税率的货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，应当

分别核算不同税率或者征收率的销售额；

未分别核算销售额的，

从高适用税率。

问题7：销项税额（二）知识点1：销项税额（二）二、销售额的确定

6.特殊销售方式下销售额的确定

（1）折扣方式销售（记忆小贴士：看“票”，同票余额；不同票全额）

折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在

同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将

折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

（2）以旧换新方式销售（记忆小贴士：金银实际收取额，非金银按新货销售额）

①以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，

不得扣减旧货物的收购价格。

②

金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

【考题·单选题】（2018年考题改编）甲公司为一般纳税人，2019年6月销售新型冰箱50台，每台含税价格5800元；采取以旧换新方式销售同型号冰箱20台，收回的旧冰箱每台作价232元，实际每台收取款项5568元。计算甲公司当月增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。

A.[50×5800＋20×（5568－232）]×13%=51573.6元

B.（50×5800＋20×5568）÷（1＋13%）×13%=46174.16元

C.（50＋20）×5800÷（1＋13%）×13%=46707.96元

D.（50×5800＋20×5568）×13%=52176.8元

【考题·单选题】（2018年考题改编）甲公司为一般纳税人，2019年6月销售新型冰箱50台，每台含税价格5800元；采取以旧换新方式销售同型号冰箱20台，收回的旧冰箱每台作价232元，实际每台收取款项5568元。计算甲公司当月增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。

A.[50×5800＋20×（5568－232）]×13%=51573.6元

B.（50×5800＋20×5568）÷（1＋13%）×13%=46174.16元

C.（50＋20）×5800÷（1＋13%）×13%=46707.96元

D.（50×5800＋20×5568）×13%=52176.8元

『正确答案』C

『答案解析』纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。同时含税价格要做不含税的换算。

二、销售额的确定（3）还本销售方式销售（记忆小贴士：不扣还本支出）

采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，

不得从销售额中减除还本支出。

（4）以物易物方式销售（记忆小贴士：双方各按购进和销售处理）

①以物易物双方都应

作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

②在以物易物活动中，应分别

开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。

（5）直销方式销售（记忆小贴士：谁卖谁交）

①直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。

②直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

二、销售额的确定

7.包装物押金。

（1）销售啤酒、黄酒

以外的酒无论怎么核算均并入销售额征税；

（2）

啤酒、

黄酒和

其他非酒类产品：单独记账的押金，1年以内且未逾期不并入销售额征税；

逾期并入征税；

【提示1】“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。

【提示2】区别于租金，租金属于价外费用。

【提示3】

押金为含增值税收入要换算。

【提示4】以上是收取押金时的税务处理，注意

退还押金对税额无影响，无需做税务处理。

【考题·单选题】（2020年）甲酒厂为增值税一般纳税人，2019年10月销售啤酒取得含增值税价款791000元，另收取包装物押金22600元。已知，增值税税率为13%，计算甲酒厂当月销售啤酒增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。

A.791000÷（1＋13%）×13%＝91000元

B.（791000＋22600）×13%＝105768元

C.791000×13%＝102830元

D.（791000＋22600）÷（1＋13%）×13%＝93600元

【考题·单选题】（2020年）甲酒厂为增值税一般纳税人，2019年10月销售啤酒取得含增值税价款791000元，另收取包装物押金22600元。已知，增值税税率为13%，计算甲酒厂当月销售啤酒增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。

A.791000÷（1＋13%）×13%＝91000元

B.（791000＋22600）×13%＝105768元

C.791000×13%＝102830元

D.（791000＋22600）÷（1＋13%）×13%＝93600元

『正确答案』A

『答案解析』非酒类产品、啤酒、黄酒的单独记账核算的包装物押金：收取时不作销售处理；逾期未退时