中级会计职称《会计实务》习题及答案九

中级会计职称《会计实务》习题及答案九

大华公司、M公司均为上市公司，2007年1月1日大华公司销售给M公司产品

一批，价款为6000万元，增值税税率17%o双方约定3个月付款。M公司因财务困

难无法按期支付。至2007年12月31日大华公司仍未收到款项，大华公司对该应收账

款计提坏账准备800万元。2007年12月31日M公司与大华公司协商，达成债务重组

协议如下：

(1)M公司以银行存款偿还债务300万元。

(2)M公司以固定资产抵偿部分债务，设备账面原价为1050万元，已提折旧为300

万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为840万元，该固定资产已于2007年12

月31日运抵大华公司。

(3)M公司以

A.B两种产品抵偿部分债务

A.B产品账面成本分别为450万元和240万元，公允价值(计税价格)分别为600万

元和300万元，增值税率为17%o产品已于2007年12月31日运抵大华公司。

(4)将上述债务中的部分剩余债务转为M公司1827万股普通股，每股面值和市价

均为1元。M公司已于2007年12月31日办妥相关手续。大华公司作为长期股权投资

核算。

(5)大华公司同意免除M公司剩余债务的20%并延期至2009年12月31日偿还，

并从2008年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果M公司从2008年起，只要实

现利润总额超过600万元，符合条件的当年年利率上升为5%0如果M公司年利润总额

低于600万元，则当年仍按年利率4%计算利息。假定债务重组日预计M公司在债务延

长期限每年实现的净利润总额很可能超过600万元。M公司2008年实现利润总额660

万元，2009年实现利润总额450万元。M公司于每年末支付利息。

要求：

(1)计算大华公司重组后债权的公允价值；

(2)计算M公司重组后债务的公允价值；

(3)编制大华公司债务重组时，第一年收到利息时，第二年收回本息时的账务处理；

(4)编制M公司债务重组时，第一年支付利息时，第二年归还债务时的账务处理。

［答案］

(1)大华公司重组后债权的公允价值

=(7020-300-840-1053-1827)x(1-20%)=2400(万元)

(2)M公司重组后债务的公允价值

=(7020-300-840-1053-1827)x(1-20%)=2400(万元)

(3)大华公司有关分录如下:

重组时:

借：银行存款300

固定资产840

库存商品--A产品600

一B产品300

应交税费一应交增值税(进项税额)153

长期股权投资--M公司1827

应收账款--债务重组2400

坏账准备800

贷：应收账款7020

资产减值损失200

第一年收取利息时：

借：银行存款120

贷：财务费用120

第二年收回本息时：

借：银行存款2496

贷：应收账款——债务重组2400

财务费用96

M公司有关分录如下:

重组时:

借：固定资产清理720

固定资产减值准备30

累计折旧300

贷：固定资产1050

借：应付账款7020

贷：银行存款300

固定资产清理720

主营业务收入900

应交税费——应交增值税（销项税额）153

股本1827

应付账款--债务重组2400

预计负债48

营业外收入——债务重组利得552

处置非流动资产利得120

注意：普通股的面值与市价均为1元，所以此笔分录中不会出现资本公积——股本

溢价的相关核算。

借：主营业务成本690

贷：库存商品——A产品450

B产品240

第一年支付利息时：

借：财务费用96

预计负债24

贷：银行存款120

第二年支付本息时：

借：应付账款——