会计职称中级实务-第二十章政府会计

第二十章政府会计

本章近五年考点分布图

施士蒙

本章教材按照新的政府会计准则全新编写。本章一般考查客观题，但今年不排除考查计算题的可能性。

政府会计包括概述和特定业务的核算，概述考查客观题，特定业务的核算可能出大题，要重点掌握国库集

中支付业务、应收账款和坏账准备、无形资产、资产处置等常规业务的会计核算。

在学习本章知识时，要重点关注“财务会计”部分与企业会计不同之处，对于“预算会计”部分，要加强

记忆。

目录

01政府会计概述

02政府单位特定业务的核算

第一节政府会计概述

政府会计是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对政府及其组成主体的财务状况、运行情况、预

算执行等情况进行全面核算、监督和报告。

企业会计政府会计

财务状况资产负债表财务状况资产负债表

经营成果利润表运行情况收入费用表

财务会计现金流量现金流量表现金流量现金流量表

所有者权益变

所有者权益变动表净资产变动净资产变动表

动

预算会计--预算执行决算报表

【考点1］政府会计标准体系及其适用范围（★）

（一）政府会计标准体系

1.政府会计基本准则：统驭地位

2.政府会计具体准则及应用指南

3.政府会计制度

2017年财政部制定出台了《政府会计制度一一行政事业单位会计科目和报表》，2018年制定发布了与政府

会计制度的衔接规定以及高等学校、医院等7个特殊行业的补充规定。

（二）政府会计标准体系的适用范围

政府会计标准体系适用于政府会计主体。政府会计主体主要包括各级政府、各部门、各单位。

各级政府指各级政府财政部门负责的财政总会计。

各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、

社会团体、事业单位和其他单位。军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》

的社会团体，其会计核算不适用政府会计标准体系。

【考点2］政府会计核算模式（★★）

【核算模式】“双功能、双基础、双报告”

“双功能”，指政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。预算会计应准确完整反映政府预算收入、

预算支出和预算结余等预算执行信息，财务会计应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财

务信息。

“双基础”，指预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制。

“双报告”，指政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础,

以预算会计核算生成的数据为准；政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据

为准。

政府预算会计和财务会计是“适度分离并相互衔接”的关系。

“相互衔接”指预算会计和财务会计是在同一套账（而非两套账）中实现两个功能的会计核算，政府单位应

当对预算会计和财务会计进行平行记账。平行记账的基本规则是“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务,

在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算”。

【例题•单选题】

《政府会计准则——基本准则》确立了“双功能”、“双基础”、“双报告”的政府会计核算体系，其中“双

报告”指的是（）。

A.预算报告和财务报告

B.决算报告和财务报告

C.绩效报告和预算报告

D.预算报告和决算报告

【答案】B

【解析】“双报告”指的是决算报告和财务报告。

【例题•多选题】

下列各项中关于政府会计核算体系的表述正确的有（）。

A.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告

B.政府会计由预算会计和财务会计构成

C.政府预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定

D.政府财务会计实行权责发生制

【答案】ABCD

【例题•判断题】（2018年）

根据《政府会计准则一一基本准则》的规定，行政事业单位对于纳入预算管理的现金收支业务，在采用财

务会计核算的同时应当进行预算会计核算。（）

【答案】V

【考点3］政府会计要素及其确认和计量（★★）

财务会计要素

政府会计要素q费用

-------------H预算收入

懂算会计要素T预篝支出

预算结余

（一）政府预算会计要素

i.预算收入

预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入一般在实际收

到时予以确认，以实际收到的金额计量。

2.预算支出

预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付

时予以确认，以实际支付的金额计量。

3.预算结余

预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。

预算结余包括结余资金和结转资金。

结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。

结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资

金。

（二）政府财务会计要素

1.资产

（1）资产的定义

资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力

或者带来经济利益流入的经济资源。

【提示】经济资源包含服务潜力和经济利益两项。

服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力。

【提示】公共产品和服务举例：政府部门免费提供的九年义务教育、公园、图书馆、国防、治安等。

（2）资产的分类

政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付

款项、存货等。

非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、

政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。

（3）资产的确认条件

同时满足以下条件时，确认为资产：一是与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流

入政府会计主体；二是该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（4）资产的计量属性

政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额（即人民币1元）。

【例题•多选题】

下列各项中，属于政府主体资产的有（）。

A.在建工程

B.长期投资

C.保障性住房

D.自然资源资产

【答案】ABCD

【解析】政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。其中，非流动资产包括固定资产、

在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产

等。

2.负债

（1）负债的定义

负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义

务。

（2）负债的分类

政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。

流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应

缴款项等。

非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的

债务等。

（3）负债的确认条件

同时满足以下条件时，确认为负债：

一是履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；二是该义务的金额

能够可靠地计量。

（4）负债的计量属性

政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。

【例题•多选题】

下列各项中，属于政府负债的有（）。

A.发行的地方政府债券

B.政府举债的外国政府贷款

C.发行的国债

D.政府举借的国际组织贷款

【答案】ABCD

3.净资产

净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。

4.收入

收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。

5.费用

费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。

【例题•判断题】

政府预算收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的，含有服务潜力或经济利益的经济资源的流入。

（）

【答案】X

【解析】政府收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的

流入，不是指政府预算收入。预算收入是现金流入，是收付实现制。

【例题•判断题】（2018年）

政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。（）

【答案】V

【考点4］政府决算报告和财务报告（★）

（一）政府决算报告

政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。

匚）|政府决算报告

关于2017年中央决算的报告

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财政曲长刘K

全慢人民代表大会常务要员会

我受国务BMHE.向全£8人大常委会提出2017年中央*算报告粕中央决算草案，温审■

一.2017年中央决・情况

（二）政府财务报告

1.政府财务报告的内容和构成

政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息

的文件。

财务报表包括会计报表和附注。会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表，单位可根据

实际情况自行选择编制现金流量表。

资产负债表

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收入费用表

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一、本局收入

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【例题•单选题】

下列各项中，反映政府会计主体某一会计期间的运行情况的报表是（）。

A.预算收入支出表

B.收入费用表

C.资产负债表

D.附注

【答案】B

【解析】选项A,反映的是政府预算执行情况的报表；选项C,反映的是财务状况；选项D,是对财务报表

项目的进一步说明或对未列示项目的说明。

第二节政府单位特定业务的核算

【考点11政府单位会计核算的基本特点（★）

（-）预算会计

预算收入-预算支出=预算结余

为了在预算会计三要素中实现会计复式记账，在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入

部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。根据资金支付方式及资金形态，“资金结存”科目应

设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目。年末预算收支结转后，“资金

结存”科目借方余额与预算结余类科目合计贷方余额相等。

（二）财务会计

财务状况：资产-负债=净资产

运行情况：收入-费用=本期盈余

本期盈余经分配后最终转入净资产=

纳入部门顺算管理财务会计+预算会计

现金收支

受托代理的现金、

业务

单位应上缴财政的现金>财务会计

业务

其他业务

【考点2］国库集中支付业务的核算（★★★）

国库集中支付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入

直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制

度。

实行国库集中支付的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

（一）财政直接支付

财政直接支付方式：本年度预算指标1000万元

北务活动费用、

财务会计预算会计

借：库存物品

固定资产

借：行政支出

(1)收到“财政直接支付入账通应付职工薪酬

事业支出等

知书”时业务活动费用

贷：财政拨款预算收入

单位管理费用等

贷：财政拨款收入

(2)年末，根据本年度财政直接

借：财政应返还额度借：资金结存一财政应返还额度

支付预算指标数与当年财政直接

贷：财政拨款收入贷：财政拨款预算收入

支付实际支出数的差额

借：库存物品

固定资产

(3)下年度恢复财政直接支付额借：行政支出

应付职工薪酬

度后，单位以财政直接支付方式事业支出等

业务活动费用

发生实际支出时贷：资金结存一财政应返还额度

单位管理费用等

贷：财政应返还额度

【例20-1]

2X19年4月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第三季度

水费105000元。4月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费105000

元。4月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。事业单位的账务处理如下：

借：单位管理费用105000

贷：财政拨款收入105000

同时，

借：事业支出105000

贷：财政拨款预算收入105000

【例20-2]

2X19年12月31日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000

元。2X20年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2X20年1月15日，该单位以财政直接支付方

式购买一批办公用物资(属于上年预算指标数)，支付给供应商50000元价款。该行政单位的账务处理如下：

(1)2义19年12月31日补记指标。

借：财政应返还额度一一财政直接支付100000

贷：财政拨款收入100000

同时，

借：资金结存——财政应返还额度100000

贷：财政拨款预算收入100000

(2)2X20年1月15日使用上年预算指标购买办公用品。

借：库存物品50000

贷：财政应返还额度——财政直接支付50000

同时，

借：行政支出50000

贷：资金结存——财政应返还额度50000

(二)财政授权支付

财政授权支付方式：本年度顺算指标1。00万元

业务活动费用、

财政拨款收入财政应返还额度库存物品等

本年未下达额度150.

零余额题户用款嵌度零余缠账户用款额度

收到未下达

额度及恢复

1度数857注消额度5.0额度200实际支付2叩

本:干实际支付数800

财务会计预算会计

(1)收到代理银行盖章的

借：零余额账户用款额度借：资金结存一零余额账户用款额度

“授权支付到账通知书”

贷：财政拨款收入贷：财政拨款预算收入

时

借：库存物品、固定资产

应付职工薪酬借：行政支出

(2)按规定支用额度时，

业务活动费用事业支出等

按照实际支用的额度

单位管理费用等贷:资金结存一零余额账户用款额度

贷：零余额账户用款额度

(3)年末，依据代理银行

借：财政应返还额度借：资金结存一财政应返还额度

提供的对账单作注销额度

贷：零余额账户用款额度贷:资金结存一零余额账户用款额度

的相关账务处理

借：零余额账户用款额度借：资金结存一零余额账户用款额度

(4)下年年初恢复额度时

贷：财政应返还额度一财政授权支付贷：资金结存一财政应返还额度

(5)年末，政府单位本年

度财政授权支付预算指标

借：财政应返还额度借：资金结存一财政应返还额度

数大于零余额账户用款额

贷：财政拨款收入贷：财政拨款预算收入

度下达数的，根据未下达

的用款额度

(6)下年度收到财政部门借：零余额账户用款额度借：资金结存一零余额账户用款额度

批复的上年末未下达零余贷：财政应返还额度贷：资金结存一财政应返还额度

额账户用款额度时

【例20-31

2X19年3月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额

度180000元。4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了170000元用款额度。4月8日，该科

研所收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。该科研所应做如下账务处理：

借：零余额账户用款额度170000

贷：财政拨款收入170000

同时，

借：资金结存一一零余额账户用款额度170000

贷：财政拨款预算收入170000

【例20-41

2X19年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150000元零余额账户用款额

度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为

200000元。2X20年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余

额账户用款额度。该事业单位应做如下账务处理：

(1)2义19年12月31日注销额度

借：财政应返还额度——财政授权支付150000

贷：零余额账户用款额度150000

同时，

借：资金结存——财政应返还额度150000

贷：资金结存一一零余额账户用款额度150000

(2)2X19年12月31日补记指标数。

借：财政应返还额度——财政授权支付200000

贷：财政拨款收入200000

同时，

借：资金结存——财政应返还额度200000

贷：财政拨款预算收入200000

(3)2X20年初恢复额度。

借：零余额账户用款额度150000

贷：财政应返还额度——财政授权支付150000

同时，

借：资金结存一一零余额账户用款额度150000

贷：资金结存一一财政应返还额度150000

(4)2X20年收到财政部门批复的上年末未下达的额度。

借：零余额账户用款额度200000

贷：财政应返还额度——财政授权支付200000

同时，

借：资金结存——零余额账户用款额度200000

贷：资金结存一一财政应返还额度200000

【考点3］应收账款和坏账准备的核算(★★)

应收账款，是指政府单位因出租资产、出售物资等应收取的款项以及事业单位提供服务、销售产品等应收

取的款项。

政府单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理。对于事业单位收回后不需上缴财政

的应收账款应当计提坏账准备，对于收回后需上缴财政的应收账款不计提坏账准备。

目前，我国政府会计核算中，仅引入了坏账准备这一资产减值准备项目。除了对事业单位收回后不需上缴

财政的应收账款和其他应收款计提坏账准备外，对于其他资产均未要求计提减值准备。

(一)应收账款的核算

财务会计预算会计

借：应收账款

应收账款收回后不需贷：事业收入

-

（1）发生应收账上缴财政经营收入

款其他收入等

应收账款收回后需上借：应收账款

-

缴财政贷：应缴财政款

借：资金结存一货币资金等

应收账款收回后不需借：银行存款等贷：事业预算收入

（2）收回应收账上缴财政贷：应收账款经营预算收入

款其他预算收入等

应收账款收回后需上借：银行存款等

-

缴财政贷：应收账款

借：坏账准备

报批后予以核销应缴财政款-

贷：应收账款

借：应收账款

事业单位已核销不需

（3）逾期无法收回贷：坏账准备借：资金结存一一货币资金

上缴财政的应收账款

的应收账款借：银行存款贷：非财政拨款结余等

在以后期间收回

贷：应收账款

单位已核销需上缴财

借：银行存款等

政的应收账款在以后-

贷：应缴财政款

期间收回

（二）坏账准备

坏账，是指政府单位无法收回或收回的可能性极小的应收款项，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损

失。坏账准备是采用备抵法核算坏账损失时，对应收款项计提的减值准备。事业单位应当于每年末，对收回后

不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账

准备、确认坏账损失。

1.坏账准备的计提方法。

事业单位可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。

2.当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式。

当期应补提（或冲减）的坏账准备=按照期末应收账款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额-“坏账准

备”科目期末贷方余额（或+“坏账准备”科目期末借方余额）

3.坏账准备的账务处理。

财务会计预算会计

计提坏账准备，确认借：其他费用

-

年末全面分析不需坏账损失贷：坏账准备

上缴财政的应收账

款和其他应收款借：坏账准备

冲减坏账准备-

贷：其他费用

逾期无法收回的应借：坏账准备

收账款和其他应收报批后予以核销贷：应收账款-

款（不需要上缴部其他应收款

分）借：应收账款

其他应收款

已核销不需上缴财政

贷：坏账准备借：资金结存一货币资金等

的应收款项在以后期

借：银行存款贷：非财政拨款结余等

间收回

贷：应收账款

其他应收款

【例20-51

2X19年12月31日，某事业单位应收账款余额为1000000元，该单位经分析应收账款的性质、构成及以

往坏账损失发生率等因素后，估计有4%的应收账款可能无法收回，因此确定坏账准备的提取比例为应收账款余

额的4%。2义20年9月，该单位发现有20000元的应收账款已经确实无法收回，按规定报经批准后核销坏账。2

X20年12月31日，该单位应收账款余额为2000000元，该单位估计的坏账准备的计提比率仍然为年末应收账

款余额的4虬假定该单位在2X19年之前未计提过坏账准备，该单位其他应收款预计不会发生坏账损失。该单

位的账务处理如下：

（1）2X19年12月31日计提坏账准备。

该单位应计提的坏账准备金额=1000000X4%=40000（元）

借：其他费用40000

贷：坏账准备40000

（2）2X20年9月核销坏账。

借：坏账准备20000

贷：应收账款20000

（3）2X20年12月31日补提坏账准备。

该单位2X20年末“坏账准备”科目余额应为：2000000义4%=80000（元）

年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：40000-20000=20000（元）

2X20年末应补提的坏账准备金额为：80000-20000=60000（元）

借：其他费用60000

贷：坏账准备60000

【例20-6]

2X19年12月31日，某事业单位应收账款余额、账龄、根据经验估计的坏账损失比率，以及预计坏账损

失金额如表20-1所示。

表20T

金额单位：元

应收账款账龄应收账款余额估计损失比率预计损失金额

1年以内2000005%10000

1-2年（含1年）10000020%20000

2-3年（含2年）5000040%20000

3年以上（含3年）1000060%6000

合计36000056000

由表20-1可知，该单位在2义19年12月31日的360000元应收账款的预计坏账损失为56000元，假定年

末计提坏账准备前“坏账准备”科目的借方余额为10000元，并且该单位其他应收款预计不会发生坏账损失，

则年末应补提的坏账准备金额为66000元（56000+10000）。该单位应做如下账务处理：

借：其他费用66000

贷：坏账准备66000

【例20-71

2X19年12月31日，某事业单位对应收账款进行了全面检查，确定按应收账款余额的4%计提坏账准备。

12月31日，该单位应收账款余额为600000元，计提坏账准备前“坏账准备”科目的贷方余额为30000元。假

定该单位其他应收款预计不会发生坏账损失。

该单位应做如下账务处理：

2X19年12月31日该单位应计提坏账准备金额=600000X4%=24000（元）

该单位应冲减坏账准备金额=30000-24000=6000（元）

借：坏账准备6000

贷：其他费用6000