企业偷税漏税手段及其防范措施的探讨

目录摘要 企业偷税漏税手段及其防范措施的探讨摘要：税收是国家财政收入的总支柱。国家财政近九成的收入都是来源于税收。近年来，偷税漏税现象日益严重，造成了税收收入的严重损失。当今社会市场经济体制下，偷税漏税成了普遍现象，败坏社会风气，而偷漏税行为与我们的反偷税行动一直存在于税收管理之中。本文立足当下我国税收的一些基本情况，初步分析了税收的重要性和偷税漏税的影响，并指出当下企业偷税漏税的一些常见做法，最后，作者结合我国的经济制度和实际情况，提出了解决我国偷税漏税问题的一些建议，即加强公民依法纳税的观念、加大偷税漏税的惩治力度、健全税收法规、增强立法执行，希望本文的研究能够为同行解决购税漏税问题提供一些有益的借鉴。关键词：偷税漏税;技巧;防范；对策DiscussionontheMeansofTaxEvasionanditsPreventiveMeasuresAbstract:Taxationistheoverallpillarofthenationalrevenue.Nearly90percentofthecountry'srevenuecomesfromtaxes.Inrecentyears,thephenomenonoftaxevasionhasbecomeincreasinglyserious,resultinginaseriouslossoftaxrevenue.Underthecurrentsocialmarketeconomysystem,taxevasionhasbecomeacommonphenomenon,corruptingthesocialethos,andtaxevasionbehaviorandouranti-taxevasionactionshavealwaysexistedinthetaxmanagement.Inthispaper,basedonthepresentsomebasicsituationoftaxationinourcountry,analyzedtheinfluenceoftheimportanceoftaxandtaxevasion,andpointsoutsomecommonpracticeofcurrententerprisetaxevasion,andfinally,theauthorcombinedwithourcountryeconomicsystemandtheactualsituation,putforwardsomeSuggestionstosolvetheproblemoftaxevasioninourcountry,namelytostrengthencitizenspaytaxesinaccordancewiththeidea,willintensifythepunishmentoftaxevasionandimprovethetaxlawsandregulations,strengthenthelegislation,hopethisresearchcansolvepurchasetaxevasionforpeerproblemsprovidesomeusefulreference.Keywords:taxevasion;Skills;Prevention;countermeasures引言纳税是我国每个应纳税人的义务。国家利益不仅仅只局限于跟国家有关，跟企业、单位、个人都有紧密的关。企业偷、漏税行为经常出现的原因很大程度上与企业自身有关，企业文化素养底下，管理不当。如果私营企想要成为社会经济体制中的一个重要组成部分，那么就要从两方面来加强自身条件，一是加强企业管理制度，二是加强企业员工的自身素养，如果私营企业不加以改变，没有良好的经营环境与良好的政治文化素养，那么私营企业不可能会有良好的发展前途，也不会为社会做出贡献。此篇论文将从偷、漏税理论、实际偷税技巧学习与正确审核、检查企业偷税漏税的行为存在的现状，以及相关的防范对策与相关的建议来论述。1偷税漏税相关理论1.1偷税漏税的概念偷税简单来说就是纳税人依靠非法手段来达到不缴纳税收或减少税收的目的，包括做假账，销毁账目或者隐瞒具体收益。漏税顾名思义就是纳税人由于无意识行为造成少交一部分税收。比如由于纳税人对纳税制度和法律法规不了解，或者是由于麻痹大意少记漏记税收数量、营业额以及营业利润，或者是由于错用纳税利率、漏报项目等。虽然漏税行为是无意识行为，但是依旧违反了相应的法律法规，按照相关规定，税收相关部门应限定漏税者这在规定时间交齐应收税额。1.2税收的重要性税收是税收职能在一定经济体制下的外在表现形式。不同的历史发展阶段，税收职能有着不同的作用体现。在如今社会经济体制下，税收职能的作用表现主要体现在以下四个方面：1.2.1国家组织财政收入的主要形式和工具税收作为保障我国财政来源的主要方式、工具，具有三个主要特征，一是强制性，二是无偿性，三是稳定性。税收之所以能作为保障我国经济来源稳定性的主要支撑，其一是因为收税收对象具有广泛性，其二是能够保障财政多方面筹集。税收这一独特表现形式是由我国社会主义制度所决定的，最终也将会服务大多数人的利益。1.2.2国家调控经济的重要杠杆税收作为我国调控经济的杠杆，可以根据调整税收种类、调整税收科目、比率等多种方式，实现调整我国社会经济体制中生产或者各种消费活动，以此来推动我国经济健康发展，实现可持续发展。1.2.3维护国家政权一个国家政权的建立与巩固最重要的条件是税收的存在。除此之外，国家政治权利的存在或者是灭亡，也与税收有着非常紧密的关系。国家政权是税收产生与存在的充要条件。假如一个国家的税收标准不是按照等价原则和物品所有权原则来实施，而是按照政治权利，对产品进行税收设定或者调节。这种方式可以体现出一个国家支持什么样的交换或者是消费，也可以体现出限制的经济活动是什么，从这个方面来维护国家的基本利益以及巩固国家政权。1.2.4监督经济活动国家在征收税款时分两步，第一步，用正确的税收利率计算出应缴纳税数目，用正确的方式来收取税收金额，第二步，在收税过程中，能检查出纳税人在生产或者经营活动中，亦或者是应缴税收额中存在的问题。国家税收相关部门在收纳税款时可以发现很多的问题，在此过程中可以将这些问题告知纳税人并加以改正，或者是直接采取措施，这样可以使纳税人对税收的法律法规有更深的了解。1.3偷税漏税的危害偷税行为是一种严重的违法行为，这种行为不仅危害到国家利益，破坏了社会主义经济秩序，而且也触犯了国家相应的法律条文，偷税行为情节严重的可构成犯罪，对于这种有着严重社会危害性的犯罪行为，国家一定会严惩不贷。其危害性主要表现为以下三个方面，一是，偷、漏税行为严重阻碍了我国改革开放方针以及税收政策的执行，严重减少了我国税收的总数目；二是，偷、漏税行为是一种严重破坏社会主义经济秩序的行为，造成了国民之间收入不平衡扩大，严重打击了人民群众的劳动生产积极性；最后一点，使一些干部职工铤而走险，为了不缴或减少税收数目，不惜做出违法行为，严重破坏了挡风的建设与宣扬，不利于社会注意核心价值观的建立、不利于社会主义精神文明的建设。2企业偷税漏税的手段2.1企业会计做账手段2.1.1隐瞒收入企业在进行预算，填报核算过程中，一些素质底下的企业就开始在预算资金上做文章，往往采取高额生产预算，少数用于实际生产，中间的差价就有企业私吞，以这种方式来实先非法收入。这种获取不法收入的方式有很多，比如讲员工福利算企业投资资金，或者是将原有投资金额使用及年限缩短等等。公司采取这种形式可以达到偷税漏税的目的，表面上需要的生产预算很多，实际用于生产的金额很少，这样方式既可以获取更多的利润又可以少上报所获取利润，减少了企业的营业收入，就可以减少缴纳税收的数目。隐瞒收入这种方式在之前的偷税行为中很常见，这也造成了很大的国有资产流失。2.1.2多列成本、费用等支出多列支出顾名思义就是讲填写的实际支出账目远远大于实际收入账目，以此来抵消实际收入的金额，扩大成本使用、摊销费用、降低利润及其他方式，如虚假提供应计费用、固定资产折旧、专项资金的成本，非法摊销未上市、少上市收入是指人们将营业收入不计入账目，比如降低营业外利润收入，瞒报投资所获取的收入等等。2.1.3进行虚假纳税申报企业如实填写申报是纳税的首要条件，纳税者需要在法律规定时间内完成申报，需要报送税收部门所需要的资料，包括申请报表，财务报表等。但是在实际填报中，纳税人会通过虚报来减少纳税，比如少报实际收入金额、公司生产规模以及等等。这种不法手段在实际生活中是比较常见的，企业通过虚假纳税申报进行漏税行为严重影响了社会主义经济体制秩序，加剧了企业之间不良竞争状况的产生，应对这种不法行为予以严惩。2.2虚开增值税发票、普通发票这种形式大概可分为两种情况，一是已经销售出但是不开发票，二是利用白条抵消，不计入销售，借发票来逃税或者不缴税。发票不仅是消费者的消费凭证，也是企业进行纳税的凭证，因此一些心怀不轨的人就开始在这上面做手脚，以此来进行偷税漏税。根据相关规定，对于虚开增值税发票或者虚开普通发票者，要进行适当的严厉惩罚,并且要调动起稽查人员的积极性，能够让相关人员在稽查时秉持着严格、谨慎的工作态度。而且这也可以保证稽查的可实施。2.3利用税收政策的存在的缺陷一些同时生产应税产品和免税产品的公司，为了减少越来越多的税款，人为地弄乱了账目，故意造成混乱，以达到逃税的目的。为了减少“内耗”和逃税，由多个独立法人组成的某些集团企业使用某些税法规定，通过购买高价销售来减少增值税；其他人仍在等待价格交换方法彼此提供应税劳务，无资本交换和票据交换，隐瞒收入，并共同逃避应税劳务。在过往，这种行为可以说是瞒天过海，但是随着税收政策的不断完善，政策的漏洞会越来越小，税收政策也会与社会一同进步。3造成企业偷税漏税现象的因素分析3.1依法纳税观念淡薄在我国漫长的历史长河中，百姓判断一个政府的好坏主要是看他们所要缴纳税款的多少，到了现代社会，税额的多少也进而成为人民群众判断政府政策是否合理的主要依据，对苛捐杂税的恐惧深深地根植在了我国人民的心中。当下许多的媒体为了博取眼球、宣扬中国特色社会主义制度的优越性，对政府出台的减免税收的相关政策进行大肆宣扬。国人千年来根深蒂固的思想和现代媒体的大肆宣扬使得我国公民对缴纳税款的重视程度不够，没有意识到依法缴纳税款是公民的基本义务，偷税漏税是政府所打击的违法行为。普遍的民意调查显示，大多数人都把偷税漏税当做提升自己收入的工具，与合理避税类似，而不是将其当成一种违法行为来看待。还有部分人认为缴纳的税款“本来就是自己的钱”，拿自己的钱算不得违法。但是，国家的税收是十分重要的，一方面稳定地收入的政府长期稳定存在的基础，强有力的党和政府能很好地保护我们每一个人的合法权益，另一方面，税收大部分是“取之于民，用之于民”，比如财政拨款来美化环境或是修建高速公路等。所以，税收是维持一个国家正常运转的前提条件，依法纳税就是为国家做贡献、为人民做贡献，每个公民都有依法纳税的义务。3.2利益推动利益的推动是偷税漏税的重要诱因，在财会领域，金钱或者利益的诱惑对于一些人来说很大，一些关键岗位的关键人员，如果思想素质不过关，很容易滋生腐败或者形成利益输送，当然这仅仅是一部分，我国大多数税务人员都具备良好的思想道德觉悟，但是不排除有一小撮人的思想意志不坚定，小恩小惠就动摇了他们的思想信念。比如有位开酒店的老板，酒店开得风生水起，很多人向其讨教发家之路，他说他的不传之秘就是跟税务人员搞好关系，对辖区内的税务人员进行贿赂，让他们配合自己进行偷税漏税的违法活动。殊不知，等待他的将是法律的严惩和数年的铁窗生涯。这个例子反映的问题一个是税务人员自身的问题，同时也反映出制度与监管上的漏洞，在偷税漏税方面，国家制度应该跟得上。3.3税收的法律法规不完善当下我国的税收法律制度还不够完善，法律的执行还不够严厉。当下对于偷税漏税企业和个人的处罚，大多数只是勒令限期补交税费，并未对企业和个人进行经济处罚。这就使许多偷税漏税的企业和个人产生了侥幸心理，违法成本过低，即使被查到也只是交齐需要补交的税费即可，没有查出来的就变成了企业和个人所得，成本和风险的偏低使得越来越多的企业和个人铤而走险，进行偷税漏税的违法活动。我国对偷税漏税的相关法律重视程度不够，执法力度不严，在很大程度上纵容了企业和个人进行偷税漏税的违法活动，使得不法分子敢于公然挑战司法权威，甚至于在很多地方官员执法过程中出现了拒不缴纳税款的现象，更有甚者出现殴打执行人员的暴力抗税的恶劣事件。法律法规的效力应当是以执法为主要来源的，没有强有力的对法律法规的执行，法律法规的制定就会变为一纸空文，丧失其应有的效力。所以，应当贯彻落实中央“违法必究，执法必严”的口号，对于偷税漏税行为进行严密审查，一经发现绝不姑息，对于初犯和偷税漏税金额较小的企业和个人可以采取从轻处罚的方式，勒令限期补交税款并给予较少金额的处罚；对于偷税漏税金额特别巨大和屡教不改的企业和个人从重处罚，进行较大数额的罚款，对企业发出限期整改的行政处罚或是对个人和企业法人进行行政拘留，对于已经构成犯罪的，交由检查机关审查后提起公诉。3.4相关人员会计专业技能低下会计专业技能低下其实也是造成目前我国偷税漏税现象严重的一大诱因，我国的税法改革之后，出现了各种各样的税种和各不相同的税率换算方式，当下税种和税率变得过于复杂，使得很多刚刚从业的会计人员分不清各种税种，也理不清里面的正常计税程序。另外，地方政策上对于税收的减免和增收也有着繁多的规定，部分会计从业者可能对于当地政府出台的关于税收的相关政策不够了解，导致应该缴纳的税款未交，应当减免的税款未进行退税的“乌龙”现象。另外现在税务干部执法活动并未得到严谨的监管，自身执法责任制、执法督查制等管理体制不健全，对违法干部程成出货力度不够。对于税务官员监督机制不够健全，没有形成自身监督和群众监督的双重监督体制。造成部分税务机关干部敢收受偷税漏税的企业各个人的贿赂、监守自盗，做偷税漏税的企业和个人的“保护伞”。4防治企业偷税漏税的对策与建议通过对企业偷税漏税现象根本原因的深入分析，结合企业偷税漏税的主要手段，笔者得出了四点防治企业偷税漏税的对策与建议，分别是加强公民依法纳税的观念、加大偷税漏税的惩治力度、健全税收法规以及建立税务稽查体系、增强立法执行，下面对这四点进行简要地展开分析：4.1加强公民依法纳税的观念首先要加强公民对于依法缴纳税款的观念。当下公司普遍的偷税漏税现象与整个的社会经济环境是密不可分的，只能通过改革来推动整个社会经济环境的改善才能从根本上杜绝这一现象。在这个问题上要着重在两个方面下功夫，首先，由于资本市场受到经济周期的冲击，当下许多公司经营出现危机，而且其中乱收费的现象泛滥，公司入不敷出；其次，某些地方政府腐败问题严重，资金流向不明，拿着纳税人的钱不办有利于纳税人的事，这种刻板印象也使得企业不愿去缴纳税款。这就要求政府加强自身建设，提高公务处理的透明度，切实尊重人民群众的知情权，以此来提升政府在人民群众心中的地位，使企业和公民真正地信任政府。另外，政府还要出台相关的政策来提高企业和公民的纳税意识，可以采取社区普法宣传、社区张贴标语的方式来告诫企业和公民要依法缴纳税款，偷税漏税是一种违法行为，在第一次警告后仍屡教不改的还可能面临行政拘留，公民整体依法纳税的观念上去了，企业和公民的偷税漏税现象也就会越来越少。4.2加大偷税漏税的惩治力度其次，防止企业偷税漏税还要加大对于偷税漏税现象的惩治力度。；偷税漏税现象的大行其道，与执法力度不够有密切关系。一方面要严查企业的财务报表和实际经营情况，派出审计团队对其进行审查，一经发现偷税漏税现象就采取重罚，绝不姑息；另一方面要对执法团队内部进行严格审查，避免其为违法企业“开绿灯”或是充当偷税漏税企业“保护伞”的现象，还要提升执法水平和执法能力，可以定期开展讲座来进行交流学习。另外，对于惩治偷税漏税应当采用赏罚分明的逆向激励政策，对于地方的纳税大户和遵纪守法者给予不同的财政补贴和优惠政策，对于举报偷税漏税现象的举报人给予一定数额的奖励并妥善保护举报人的个人信息，避免其被打击报复；对于偷税漏税企业则对其进行罚款和剥夺优惠政策的处罚，对于监守自盗的地方官员则按照法律法规和党内处分条例进行从重处罚。4.3健全税收法规4.3.1完善税收法律法规由于现行税法、经济法以及有关监督机制存在一定的漏洞，有些不法企业就利用这些漏洞进行偷税漏税的违法活动。所以，要在完善法规本身和健全社会监督机制两个方面共同完善税收法律法规。首先要完善法律法规本身，通过立法对税收的流程、税种的具体内容以及数量的相关限制进行明确的界定，并且对税收政策的享受对象进行严格的审查。另外，要加大对偷税漏税企业的罚款力度，对偷税漏税企业采取经济制裁，使其忌惮违法后果从而降低偷税漏税的违法率。其次还要建立健全社会的监督机制，让人民对执法行为和违法现象进行监督，倒逼政府真正提高执法团队的整体素质，肃清党内不正之风，使偷税漏税企业失去他们的“保护伞”。4.3.2建立企业纳税征信规章随着市场经济的发展，我们意识到信用是整个社会赖以生存和发展的基础。没有信用，就很难维持正常的社会关系，也难以发展和完善市场经济。因此，建立一家公司，不只是简单的创立，而是要创立一家要具有纳税能力的公司。所以，公司税收政策的错误计算，或公司会计财务人员对账簿记账的错误和会计人员专业知识质量不高的问题等，就会导致公司设置“账外账”，隐藏收入，延迟缴纳税款或无照经营从事不正确的业务。可见，企业失去对税收的征信力导致的实际逃税行为在很大程度上破坏了经济税制和社会信用体系的发展。因此，加强公司税收信用体系的想法非常重要。所以可以将企业信用管理的评定纳入税收政策中，这将对建立企业信用和能够更好地控制企业对纳税信用做出积极的贡献。此外，将公司分类为不同类别的信誉等级可以有效提高对企业税收征信的关注程度，其预防措施和积极的正面宣传效果也可以吸引部分企业积极参与，进而为这些公司的竞争奠定基础市场且提升其社会公信力，其对征信管理制度也有一定进步。取而代之的是，通过税收信用管理评定的政策实施，对于信用方面表现不佳的公司无疑会促进这类公司对建账建制，财务管理等做出改变。另一方面，毫无疑问，加强对公司纳税征信规章管理将有助于规范公司的偷税漏税行为，从而促进对公司之间竞争的监管和促进全社会的信用建设。所以，建立企业的纳税征信管理制度。可以有效的化解偷税漏税现象，企业纳税征信规章本身，包括税种的设置、衔接，各种税种内容的具体化，数量界定的明确化，纳税环节合理化，严格审核享受优惠税收政策的对象和项目，并明确偷税漏税的相关处罚，引用征信体制，偷税漏税企业进入黑名单。4.4建立税务稽查体系、增强立法执行4.4.1提高税务稽查人员的专业才能防止企业的偷税漏税的最重要的一步是提高当下执法团队的执法能力，即提高税务稽查人员的专业才能，还应当增强私营企业主的综合文化素质，一个素质低下的企业家从长远来看成功的几率很低，对国家和社会做出的贡献也相对较低，所以要从税收基础理论教育、进修途径以及相关法律法规的制定三个方面来对私营企业主的综合文化素质进行提升：第一，大多数私营企业主根本不具备基础的税收理论知识，所以国家要对此开设相关的课堂，帮助这部分私营企业主认识到纳税的必要性和重要性，并传授他们合理避税的相关知识;第二，要对私营企业主进行进修提供相关的途径，可以通过开设诸如私营企业主MBA的方式来给予私营企业主以进修途径并为其评定职称；第三，要求国家通过完善相关法律法规和政府制定相关政策来促进私营企业的发展，引导其进行技术改革和生产线的变革，鼓励私营企业主多做对社会和国家有益的研究和投资。4.4.2严肃执法查处企业偷税漏税的最后一道防线就是执法团队的执法，没有执法的法律就是一纸空文，所以一定要做到严肃执法，使法律真正成为偷税漏税的不法分子所忌惮的利器，可以从执法监督与改变现行管理体制两个方面来提高执法的有效性。首先是利用媒体、民众等舆论的力量来对私营企业进行监督，一方面大力宣扬有关税收的法律法规和依法纳税的宣传标语并对依法缴纳税款的先进模范企业进行表扬，另一方面要通过舆论监督的方式曝光偷税漏税的不法企业并对举报的群众予以现金奖励。其次是改变现行的私营经济管理体制。当下对于私营经济的管理是政府各部门各司其职，井水不犯河水，偷税漏税企业对于监管职权的交叉点和监管职权鞭长莫及的地方就可以做一些文章。所以，分管不同部分的政府部门要建立信息交流机制，掌握各方管理的数据，有利于对企业进行全方位地监督。另外，对于对私营企业的审查可由原来的一年一次变更为一年多次，采取灵活的方式对私营企业进行突击检查。5结论 伴随研究的逐步深入，发现问题不仅仅在于制度与执法，也与大家的关键意识有着密切的关系。税收的治理与税收制度存在的漏洞与纳税人、征税人有关，也与税收的有关法律法规、各部门之间的配合以及智能的划分有关。想要解决这些漏洞不仅要依靠纳税人与征税人，也需要从管理制度层面进行整治，最重要的还是要依靠纳税人与征税人共同努力，社会各阶层的积极参与，共同营造一个良好的纳税环境。本文从企业偷税漏税的理论、实际偷税技巧学习与正确审核、检查企业偷税漏税的行为存在的现状，以及相关的防范对策与相关的建议。企业的偷税漏税习惯的出现,在相当程度下是由于企业管理政治、文化素质低下。私营经济要真正成为我国社会主义经济的重要组织部分,一方面要进一步从体制、理论上创造条件;另一方面,私营企业主本身要从各个方面提高自身索质。没有良好的政治、经济、文化素质的私营企业主绝不可能有光明的前途,.也不可能为社会作出应有的贡献。参考文献：[1]李徐润.刍议起征点与免征额[J].山西财政税务专科学校学报;2019年01期.[2]刘源，戚玉龙.国内外关于税制结构研究的观点述评[J].财经政法资讯;2018年06期.[3]潘勇辉,刘飞.压顺差的财税政策支撑体系初探[J].地方财政研究;2018年02期.[4]姜巍.浅析无缺损收入分配规章的财税对策[J].经营管理者;2018年11期.[5]何珩.消费税调整对酒类行业的因素分析分析分析及政策建议[J].消费导刊;2016年11期.[6]王宣植.管仲财税思想的现代观点分析[J].管子学刊;2017年02期.[7]马妮娜.无缺损社会保障体系共同构建和谐社会[J].今日南国(理论创新版);2017年08期.[8]徐海涛.跨国公司转让定价的避税及反避税研究[J].科技创业月刊;2015年06期.[9]何珩.浅谈化妆品企业利用委托业务对“两税”筹划[J].科技经济市场;2016年12期.[10]吴耀.积极发挥财政作用促进社会收入分配公平[J].科技情报开发与经济;2017年01期.[11]刘剑文.《财税法专题研究》（第二版）,北京大学出版社2007年版,第1页.[12]谭莺燕.新所得税法下的企业税收筹划[J].现代商业,2017(05).[13]财政部税务司.新企业所得税法导读[M].中国财政经济出版社,2017:149-151.[14]企业所得税法实施条例释义连载[DB/OL].国家税务总局网站,政策解读.[15]奚卫华.新《企业所得税法》实施操作指南[M].机械工业出版社,2018