注会财管-基础班-闫华红第十五章-作业成本法

第十五章作业本钱法本章考情分析本章近几年分数不多，考试的题型主要是客观题，但本章主观题也有可能涉及。年度题型2015年2016年试卷Ⅰ试卷Ⅰ试卷Ⅱ试卷Ⅱ单项选择题1题1.5分1题1.5分多项选择题1题2分1题2分计算分析题综合题合计1题2分1题2分1题1.5分1题1.5分本章教材主要变化本章与2016年教材相比增加了一节作业本钱管理的相关内容。本章主要内容第一节作业本钱法的概念与特点一、作业本钱法的产生背景及含义〔一〕作业本钱法的产生背景随着“机器取代人”的自动化制造时代来临。其特征就是直接人工本钱比重大大下降，制造费用〔主要是折旧费用等固定本钱〕比重大大增加，因此制造费用的分配科学与否将很大程度上决定产品本钱计算的准确性和本钱控制的有效性。〔二〕作业本钱法的含义作业本钱法是将间接本钱和辅助费用更准确地分配到产品和效劳的一种本钱计算方法。二、作业本钱法的核心概念〔一〕核心概念相关概念要点作业作业是指企业中特定组织〔本钱中心、部门或产品线〕重复执行的任务或活动。资源资源是指作业消耗的人工、能源和实物资产〔车床和厂房等〕本钱动因本钱动因是指作业本钱或产品本钱的驱动因素〔二〕动因的分类资源本钱动因：是引起作业本钱增加的驱动因素。依据资源本钱动因可以将资源本钱分配给各有关作业。作业本钱动因：是引起产品本钱增加的驱动因素。依据作业本钱动因可以将作业本钱分配给各产品。【例题•多项选择题】以下有关“资源动因”表述正确的有〔〕。A.它是引起作业本钱变动的因素B.它是引起产品本钱变动的因素C.它被用来衡量一项作业对资源的消耗量，运用它可以将资源本钱分配给各有关作业D.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业本钱的分配根底【答案】AC【解析】本钱动因分为资源本钱动因和作业本钱动因。选项B、D是作业本钱动因的含义和特征。三、作业本钱法的主要特点特点内容1.本钱计算分为两个阶段作业本钱法的根本指导思想是，“作业消耗资源、产品〔效劳或顾客〕消耗作业”。根据这一指导思想，作业本钱法把本钱计算过程划分为两个阶段。作业本钱法下，间接本钱的分配路径是：“资源→作业→产品”；传统本钱计算方法下，间接本钱的分配路径是：“资源→部门→产品”。图15-1作业本钱法分两阶段分配本钱续表2.本钱分配强调因果关系作业本钱法的本钱分配主要使用追溯和动因分配，尽可能减少不准确的分摊，因此能够提供更加真实、准确的本钱信息。本钱追溯，是指把本钱直接分配给相关的本钱对象。【提示】使用直接追溯方式得到的产品本钱是最准确的。动因分配，是指根据本钱动因将本钱分配到各本钱对象的过程。【提示】动因分配虽然不像追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，本钱分配的结果同样可以到达较高的准确程度。分摊，有些本钱既不能追溯，也不能合理、方便地找到本钱动因，只好使用产量作为分配根底，将其强制分摊给本钱对象。3.本钱分配使用众多不同层面的本钱动因采用不同层面的、众多的本钱动因进行本钱分配，要比采用单一分配根底更加合理，更能保证产品本钱计算的准确性。【例题•多项选择题】以下关于作业本钱法的说法，正确的有〔〕。A.作业本钱法强调使用不同层面和数量众多的资源本钱动因将作业本钱追溯到产品B.作业本钱法是将间接本钱和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、效劳及顾客中的一种本钱计算方法C.作业本钱法的根本思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”D.作业本钱法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配本钱【答案】BCD【解析】作业本钱法把资源的消耗是按资源本钱动因首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业本钱动因将作业本钱追溯到产品。选项A错在把作业本钱动因说成是资源本钱动因。第二节作业本钱计算一、作业本钱的计算原理〔一〕作业的认定〔二〕作业本钱库的设计〔三〕资源本钱分配到作业〔四〕作业本钱分配到本钱对象〔一〕作业的认定表15-1某企业作业清单作业名称作业说明材料订购包括选择供给商、签订合同、明确供给方式等材料检验对每批购入的材料进行质量、数量检验生产准备每批产品投产前，进行设备、调整等准备工作发放材料每批产品投产前，将生产所需材料发往各生产车间材料切割将管材、圆钢切割成适于机加工的毛坯工件车床加工使用车床加工零件〔轴和连杆〕铣床加工使用铣床加工零件〔齿轮〕刨床加工使用刨床加工零件〔变速箱外壳〕产品组装人工装配变速箱产品质量检验人工检验产品质量包装用木箱将产品包装车间管理组织和管理车间生产、提供维持生产的条件【提示】作业认定需要对每项消耗资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。〔二〕作业本钱库的设计〔1〕单位级作业本钱库〔2〕批次级作业本钱库〔3〕产品级作业本钱库〔4〕生产维持级作业本钱库1.单位级作业本钱库作业的含义特点举例单位级作业是指每一单位产品至少要执行一次的作业。单位级作业本钱是直接本钱，可以追溯到每个单位产品上，即直接计入本钱对象的本钱计算单。直接材料、直接人工本钱、机器本钱和直接能源消耗。【提示】这种作业的本钱与产量成比例变动。2.批次级作业本钱库作业的含义特点举例批次级作业是指同时效劳于每批产品或许多产品的作业。它们的本钱取决于批次，而不是每批中单位产品的数量。生产前的机器调试、成批产品转移至下一工序的运输、成批采购和检验等。【提示】这种作业的本钱与产品批数成比例变动。3.产品级作业本钱库作业的含义特点举例产品级作业是指效劳于某种型号或样式产品的作业。产品级作业本钱仅仅因为某个特定的产品线存在而发生。产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等。【提示】这种作业的本钱随产品品种数而变化，不随产量、批次数而变化。4.生产维持级作业本钱库作业的含义特点举例生产维持级作业是指效劳于整个工厂的作业它们是为了维护生产能力而进行的作业，不依赖于产品的数量、批次和种类。工厂保安、维修、行政管理、保险、财产税等。图15-2不同层级的作业本钱【例题•多项选择题】在作业本钱法下，以下作业中需要先分配给各个品种，然后再分配给各个批次，最后分配到特定产品的作业有〔〕A.单位级作业B.批次级作业C.产品级作业D.生产维持级作业【答案】CD【例题•单项选择题】以下作业属于随着产量变动而变动的作业是〔〕。A.单位级作业B.批次级作业C.产品级作业D.生产维持级作业【答案】A【解析】单位级作业〔即与单位产品产出相关的作业〕，它们是每产出一个单位的产品〔或零部件等〕至少要进行一次的作业。这类作业是随着产量变动而变动的。批次级作业〔即与产品的批次数量相关的作业〕，这类作业是每生产一批产品进行一次的作业。这类作业是随着产品的批次数的变动而变动。产品级作业〔即与产品品种相关的作业〕，这一类作业是按产品的品种进行的作业。生产维持级作业，这类作业是指为维持企业的生产过程而产生的作业。【例题•多项选择题】以下各项中，适合作为单位级作业的作业动因有〔〕。〔2009年新〕A.生产准备次数B.零部件产量C.采购次数D.耗电千瓦时数【答案】BD【解析】单位级作业指每一单位产品至少要执行一次的作业，因此其本钱与产量成比例变动，如果产量增加一倍，那么本钱也会增加一倍。〔三〕资源本钱分配到作业资源本钱借助于资源本钱动因分配到各项作业。〔四〕作业本钱分配到本钱对象单位作业本钱=本期作业本钱库归集总本钱/作业量【提示】作业量的计量单位即作业本钱动因有三类：1.业务动因2.持续动因3.强度动因作业本钱动因的种类种类主要内容特点业务动因通常以执行的次数作为作业动因。精确度最差，但其执行本钱最低持续动因是指执行一项作业所需的时间标准。精确度和本钱居中强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，直接计入某一特定的产品。精确度最高，但其执行本钱最昂贵【例题•单项选择题】以下各项中，应使用强度动因作为作业量计量单位的是〔〕。〔2016年〕A.产品的生产准备B.产品的研究开发C.产品的机器加工D.产品的分批质检【答案】B【解析】产品的研究开发适合采用强度动因进行分配。【例题•多项选择题】在以下作业动因中，有关精确度与执行本钱之间关系表述正确的有〔〕。A.业务动因的精确度最差，但其执行本钱最低B.强度动因的精确度最高，但其执行本钱最昂贵C.持续动因的精确度和执行本钱居中D.业务动因的精确度最高，但其执行本钱最昂贵【答案】ABC【解析】作业本钱动因分为三类：即业务动因、持续动因和强度动因。在这三类作业本钱动因中，业务动因的精确度最差，但其执行本钱最低；强度动因的精确度最高，但其执行本钱最昂贵；而持续动因的精确度和本钱那么居中。二、作业本钱的计算例示1.计算作业本钱分配率实际作业本钱分配率=当期实际发生的作业本钱/当期实际作业产出2．某产品耗用的作业本钱=Σ〔该产品耗用的作业量×实际作业本钱分配率〕3．某产品当期发生总本钱=当期投入该产品的直接本钱+该产品当期耗用的各项作业本钱【教材例15-1】DBX公司的主要业务是生产服装服饰。该公司的服装生产车间生产3种款式的夹克衫和2种款式的休闲西服。夹克衫和西服分别由两个独立的生产线进行加工，每个生产线有自己的技术部门。5款服装均按批组织生产，每批100件。〔一〕本钱资料该公司本月每种款式的产量和直接本钱如表15-3所示。产品品种夹克西服合计型号夹克1夹克2夹克3西服1西服2本月批次81064230每批产量〔件〕100100100100100产量〔件〕80010006004002003000每批直接人工本钱33003400350044004200直接人工总本钱264003400021000176008400107400每批直接材料本钱62006300640070008000直接材料总本钱4960063000384002800016000195000本月制造费用发生额如表15-4所示。表15-4制造费用发生额单位：元工程金额生产设备、检验和供给本钱〔批次级本钱〕84000夹克产品线本钱〔产品级作业本钱〕54000西服产品线本钱〔产品级作业本钱〕66000其他本钱〔生产维持级本钱〕10800制造费用合计214800制造费用分配率〔直接人工〕200%〔二〕按传统完全本钱法计算本钱【补充要求】采用传统的完全本钱法时，制造费用使用统一的分配率。制造费用分配率=制造费用/直接人工本钱=214800/107400=200%表15-5完全本钱法汇总本钱计算单单位：元产品型号夹克1夹克2夹克3西服1西服2合计直接人工264003400021000176008400107400直接材料4960063000384002800016000195000制造费用分配率200%200%200%200%200%200%制造费用5280068000420003520016800214800总本钱1288001650001014008080041200517200每批本钱1610016500169002020020600每件本钱161165169202206〔三〕按作业本钱法计算本钱【补充要求】采用作业本钱法时，批次级作业本钱库按生产批次比例分配、夹克产品线作业本钱库按夹克线的生产批次分配、西服产品线作业本钱按西服生产批次进行分配、生产维持本钱库分配根底选择直接人工本钱，据此分配给每批产品。表15-3产量、直接人工和直接材料资料单位：元产品品种夹克西服合计型号夹克1夹克2夹克3西服1西服2本月批次81064230每批产量〔件〕100100100100100产量〔件〕80010006004002003000每批直接人工本钱33003400350044004200直接人工总本钱264003400021000176008400107400每批直接材料本钱62006300640070008000直接材料总本钱4960063000384002800016000195000本月制造费用发生额如表15-4所示。表15-4制造费用发生额单位：元工程金额生产设备、检验和供给本钱〔批次级本钱〕84000夹克产品线本钱〔产品级作业本钱〕54000西服产品线本钱〔产品级作业本钱〕66000其他本钱〔生产维持级本钱〕10800制造费用合计214800制造费用分配率〔直接人工〕200%【解析】作业本钱分配的第一步是计算作业本钱动因的单位本钱，作为作业本钱的分配率表15-6作业本钱分配率作业本钱〔元〕批次〔批数〕直接人工〔元〕分配率批次级作业本钱84000302800〔元/批〕夹克产品线本钱54000242250〔元/批〕西服产品线本钱66000611000〔元/批〕生产维持级本钱1080010740010.06%作业本钱分配的第二步是根据单位作业本钱和作业量，将作业本钱分配到产品，如表15-7所示。表15-7汇总本钱计算单单位：元型号夹克1夹克2夹克3西服1西服2合计本月批次810642直接人工264003400021000176008400107400直接材料4960063000384002800016000195000制造费用分配率〔元/批〕28002800280028002800批次相关总本钱22400280001680011200560084000产品相关本钱：分配率〔元/批〕2250225022501100011000产品相关总本钱1800022500135004400022000120000生产维持本钱分配率〔元/每元直接人工本钱〕10.06%10.06%10.06%10.06%10.06%生产维持本钱265534192112177084510800间接费用合计4305553919324125697028445214800总本钱1190551509199181210257052845517200每批本钱1488215092153022564226422单件本钱〔作业本钱法〕148.82150.92153.02256.42264.22单件本钱〔完全本钱法〕161.00165.00169.00202.00206.00差异〔作业本钱-完全本钱〕-12.18-14.08-15.9854.4258.22差异率〔差异/完全本钱〕-7.57%-8.53%-9.46%26.94%28.26%通过比拟完全本钱法和作业本钱法的计算结果，可以看出：1.完全本钱法扭曲了产品本钱，即高估了简单产品夹克衫的本钱，低估了复杂产品西服的本钱。2.作业本钱法和完全本钱法都是对全部生产本钱进行分配，不区分固定本钱和变动本钱，这与变动本钱法不同。从长远来看，所有本钱都是变动本钱，都应当分配给产品。3.完全本钱法以直接人工作为间接费用的唯一分配率，夸大了高产量产品的单位本钱。【例题•多项选择题】与作业根底本钱计算制度相比，产量根底本钱计算制度存在的局限性有〔〕。〔2015年〕A.间接本钱集合缺乏同质性B.本钱计算过于复杂C.容易夸大高产量产品的本钱D.本钱分配根底与间接本钱集合之间缺乏因果联系【答案】ACD【解析】传统本钱计算法下，是把不同性质的各种间接费用按部门归集在一起，以产量为根底将间接费用分配到各种产品，所以选项A、C、D正确。【例题•计算题】北方高科技成功地生产和销售两种打印机，假设该公司两种产品的财务和本钱数据如下：品种豪华型普通型产量〔台〕500015000售价〔元〕40002000单位直接材料和人工本钱〔元〕2000800直接人工〔小时〕2500075000公司管理会计师划分了以下作业、间接本钱集合及本钱动因：作业间接本钱集合作业动因调整300万元调整次数机器运行1625万元机器小时包装75万元包装单数量合计2000万元两种产品的实际作业量如下：作业动因豪华型作业消耗普通型作业消耗合计调整次数〔次〕200100300机器小时〔小时〕55000107500162500包装单数量〔个〕50001000015000要求：〔1〕采用传统〔产量根底〕本钱计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力。〔2〕采用作业根底本钱计算制度，确定两种产品的单位盈利能力。【答案】〔1〕直接人工小时合计=25000+75000=100000〔小时〕间接本钱分配率=20000000/100000=200〔元/小时〕分配给豪华型的间接本钱=200×25000=5000000〔元〕单位豪华型的间接本钱=5000000/5000=1000〔元/台〕分配给普通型的间接本钱=200×75000=15000000〔元〕单位普通型的间接本钱=15000000/15000=1000〔元/台〕传统本钱法下盈利分析单位：元工程：豪华型普通型单位售价40002000单位产品本钱：直接材料和人工2000800工厂间接本钱10001000单位产品本钱合计30001800产品利润1000200〔2〕每一作业本钱动因的本钱动因率调整本钱分配率=3000000/300=10000〔元/次〕机器运行本钱分配率=16250000/162500=100〔元/时〕包装本钱分配率=750000/15000=50〔元/个〕豪华型打印机应分配的间接本钱=10000×200+100×55000+50×5000=7750000〔元〕单位豪华型的间接本钱=7750000/5000=1550〔元/台〕普通型打印机应分配的间接本钱=10000×100+100×107500+50×10000=12250000〔元〕单位普通型的间接本钱=12250000/15000=816.67〔元/台〕作业本钱法下盈利分析：单位：元豪华型普通型单位售价40002000单位产品本钱直接材料和人工2000800工厂间接本钱1550816.67单位产品本钱合计35501616.67单位产品利润450383.33【扩展】按预算〔正常〕作业本钱分配率分配作业本钱的计算步骤及公式：〔1〕确定预算〔或正常〕作业本钱分配率=预计作业本钱/预计〔正常〕作业产出〔2〕按预算〔正常〕作业本钱分配率分配作业本钱某产品已分配作业本钱=预算〔正常〕分配率×该产品实际耗用的作业量〔3〕计算当期投入的总本钱某产品当期发生总本钱=该产品当期发生的实际直接本钱+该产品已分配作业本钱〔4〕计算、结转作业本钱差异作业本钱差异=当期实际作业本钱-已分配的作业本钱〔5〕会计期末进行作业本钱差异调整①发生的差异可以直接结转本期营业本钱②发生的差异也可以计算作业本钱差异分配率并据此分配给各个产品对象【提示】通常按照预算作业本钱比例进行分配。【例题·计算题】资料：〔1〕某公司一车间生产甲乙两种产品，2016年年初制定的全年的一车间间接费用的本钱动因预算资料如下：作业本钱集合本钱动因间接本钱预算额〔元〕本钱动因作业水平预算额质量控制检查次数50000010000次机器设置设置次数100000010000次账款登记发票数6500250张车间管理本钱直接工时30000030000小时合计1806500〔2〕公司按分批法计算产品本钱，2016年2月5日，该公司接下A客户一个500台甲产品的订单，400台乙产品的订单，其订单生产实际要求为：产品检查次数〔次〕设置次数〔次〕发票数〔张〕直接工时〔小时〕甲25020005010000乙4003000408000〔3〕2016年2月28日，为A客户加工的产品全部完工，本月根据材料分配表，该批产品所消耗的直接材料的实际本钱甲产品为1250000元，乙产品为1100000元。〔4〕2016年2月28日，根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用的原始凭证等归集的2016年2月的间接费用实际发生额如下表所示：作业本钱集合间接本钱〔元〕质量控制40000机器设置512500账款登记2000车间管理本钱182250合计736750要求：〔1〕假设公司按预算作业本钱分配率分配作业本钱，发生的差异可以直接结转本期营业本钱，那么在作业本钱法下，A客户500台甲产品和400台乙产品应分配的作业本钱是多少，产品总本钱是多少？〔2〕假设公司按预算作业本钱分配率分配作业本钱，发生的差异按照分配的预算作业本钱比例分配给甲乙产品，那么在作业本钱法下，A客户500台甲产品和400台乙产品的实际产品总本钱是多少？【答案】〔1〕质量控制预算作业本钱分配率=500000÷10000=50〔元/次〕机器设置预算作业本钱分配率=1000000÷10000=100〔元/次〕账款登记预算作业本钱分配率=6500÷250=26〔元/张〕车间管理本钱预算作业本钱分配率=300000÷30000=10〔元/小时〕500台甲产品应分配的作业本钱=50×250+100×2000+26×50+10×10000=313800〔元〕甲产品总本钱=直接本钱+已分配的作业本钱=1250000+313800=1563800〔元〕400台乙产品应分配的作业本钱=50×400+100×3000+26×40+10×8000=401040〔元〕乙产品总本钱=直接本钱+已分配的作业本钱=1100000+401040=1501040〔元〕〔2〕作业本钱集合实际本钱〔元〕甲分配作业本钱乙分配作业本钱差异质量控制4000012500200007500机器设置51250020000030000012500账款登记200013001040-340车间管理本钱182250100000800002250甲产品应分配的差异=7500×12500/〔12500+20000〕+12500×200000/〔200000+300000〕+〔-340〕×1300/〔1300+1040〕+2250×100000/〔100000+80000〕=8945.73乙产品应分配的差异=7500×20000/〔12500+20000〕+12500×300000/〔200000+300000〕+〔-340〕×1040/〔1300+1040〕+2250×80000/〔100000+80000〕=12964.27甲产品本钱=1563800+8945.73=1572745.73〔元〕乙产品本钱=1501040+12964.27=1514004.27〔元〕第三节作业本钱管理一、增值作业与非增值作业的划分含义增值作业与非增值作业是站在顾客角度划分的。最终增加顾客价值的作业是增值作业；否那么就是非增值作业。区分标准就是看这个作业的发生是否有利于增加顾客的价值，或者说增加顾客的效用。【例题•单项选择题】作业本钱法划分增值与非增值作业是基于〔〕。A.是否有利于增加股东财富B.是否有利于增加顾客的效用C.是否有利于降低本钱D.是否有利于提高产品质量【答案】B二、基于作业进行本钱管理作业本钱管理的含义作业本钱管理主要从本钱方面来优化企业的作业链和价值链，是作业管理的中介，是作业管理的核心方面。作业本钱管理的目标作业本钱管理就是要努力找到非增值作业本钱并努力消除它、转换它或将之降到最低。作业本钱管理的内容〔1〕确认和分析作业；〔2〕作业链——价值链分析和本钱动因分析；〔3〕业绩评价；〔4〕报告非增值作业本钱作业分析的内容〔1〕区分不必要或非增值作业；〔2〕对重点进行增值作业分析；〔3〕将作业与先进水平比拟；〔4〕分析作业间的联系。三、作业本钱法的优点、局限性与适用情景条件〔一〕作业本钱法优点优点解释1.可以获得更准确的产品和产品线本钱作业本钱法的主要优点减少了传统本钱信息对于决策的误导。一方面作业本钱法扩大了追溯到个别产品的本钱比例，减少了本钱分配对于产品本钱的扭曲；另一方面采用多种本钱动因作为间接本钱的分配根底，使得分配根底与被分配本钱的相关性得到改善。【提示】在作业本钱法下，直接本钱可以直接计入有关产品，与传统的本钱计算方法并无差异，只是直接本钱的范围比传统本钱计算的要大，但凡易于追溯到产品的材料、人工和其他本钱都可以直接归属于特定产品，尽量减少不准确的分配。不能追溯到产品的本钱，那么先追溯有关作业或分配到有关作业，计算作业本钱，然后再将作业本钱分配到有关产品。优点解释2.有助于改良本钱控制从本钱动因上改良本钱控制，包括改良产品设计和生产流程等，可以消除非增值作业、提高增值作业的效率，有助于持续降低本钱和不断消除浪费。3.为战略管理提供信息支持战略管理需要相应的信息支持。〔1〕作业本钱法与价值链分析概念一致，可以为其提供信息支持；〔2〕对本钱领先战略提供支持。〔二〕作业本钱法的局限性开发维护费用较高作业本钱法的本钱动因数量较大，开发和维护费用越高。不符合对外财务报告的要求为使对外财务报告符合会计准那么的要求，需要重新调整作业本钱法下的数据，工作量大，技术难度大，可能出现混乱。确定本钱动因比拟困难间接本钱并非都与特定的本钱动因相关联。可能〔1〕找不到本钱动因；〔