会计干货之天津证监局对兴华会计师事务所审计违规出具警示函学习笔记

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-天津证监局对兴华会计师事务所审计违规出具警示函--学习笔记天津证监局近日通告，北京兴华会计师事务所在对枫盛阳2015年年报审计项目中存在货币资金、诉讼事项审、期后事项审计程序执行不到位，以及审计底稿不完整的问题。违反了《非上市公众公司监督管理办法》（证监会令第96号）第五十五条的规定。按照《非上市公众公司监督管理办法》第六十二条的规定，决定对兴华会计师事务所及注册会计师吴亦忻、张燕飞采取出具警示函的监督管理措施。

根据《中华人民共和国证券法》的有关规定，天津证监局对兴华所执行的天津枫盛阳医疗器械技术股份有限公司2015年年报审计项目（报告文号：（2016）京会兴审字第02010119号）进行了检查。经查，发现你们在执业中存在以下问题：

一、货币资金审计程序执行不到位，审计证据不恰当

（一）函证程序执行不到位枫盛阳在同一银行网点同时开立活期存款和定期存款账户。你们未对定期存款账户进行函证。在银行针对活期存款账户函证回复信息不符，并补充定期存款基本信息的情况下，你们未就定期存款是否存在被质押或其他限制使用的情况，向银行进行核实，函证程序执行不到位。上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1312号函证》第十二条、《中国注册会计师审计准则第1301号审计证据》第十条的规定。

思成笔记：

1）银行询证，是货币资金审计最最最重要审计程序。但是做货币资金很多时候都是刚刚入所的小朋友，这边提醒小朋友们注意，银行询证不是仅仅只是询证就够了，询证只是手段，结果是要保证百分之一百回函，回函不符事项一定要追踪，异常事项一定要反馈给现场负责经理或者项目负责经理。不要坑队友

2）思成认为银行询证实际上就是获取第三方的信息作为效力较强证据用于支撑审计结论，那么所有可以向银行询证的内容，都可以和银行询证。询证，银行是要收真金白银的

3）对于外部监管，盘点、函证等程序，都是必查程序，都要做到无瑕疵

（二）未查验定期存单原件，所附审计证据不恰当

你们在审计中未实际查验公司定期存单原件，与工作底稿中记录的已实施的审计程序不符。此外，底稿中留存的是公司存入定期存单时的会计记账凭证及附件的复印件，不能证明定期存单在资产负债表日存在且使用不受限，审计证据不恰当。上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1301号审计证据》第十条、第十一条、《中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿》第十条的规定。

思成笔记：现在全能扫描王什么的很方便，拍照高清双摄像头，自拍无死角的手机，可以随便拍个照片对吧。我们检查重要的定期存单的时候，一定要看原件毋庸置疑，别觉得不好意思，别被企业各种困难所忽悠或者退让，检查时顺便拍个照片，嵌入在底稿中，就是这么简单

（三）未见对相关披露恰当性实施审计程序的记录

公司在报告附注中披露其他货币资金为1年期定期存款，至报告日已收回，审计底稿中未见核实定期存款是否收回的审计程序记录。上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1301号审计证据》第十条和《中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿》第十条的规定。

思成笔记：报告中披露的信息，需要在底稿中有支持依据，这个可以看成是报告和底稿的一种勾稽，我们不能用意念开底稿，放飞机是一种高端的技术，报告披露中的信息，一定要（必须要）注意底稿是否有对应的记录。没有记录，在监管的检查的时候就是约等于没有做。

（四）审计底稿表述与实际情况明显不符

你们在审计总结中表述，其他货币资金期末均为银行的票据保证金，审计人员已对该笔保证金进行了函证，银行回复的询证函结果已邮寄至本所。该表述与实际情况明显不符。上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿》第十条的规定。

思成笔记：这，这，这，飞机放的一点都不漂亮对于刚刚入所不久的小朋友，在不懂如何漂亮放飞机的时候，一定要扎实些开底稿，等你经验不断提升，放飞机才可以得心应手，而不留马脚，在没有经验的时候，绝对不能实力坑队友

二、诉讼事项审计程序执行不到位

在识别涉及公司的可能导致重大错报风险的诉讼事项方面，底稿中仅包括公司部分公告及起诉书、民事裁定书的复印件，未见对公司管理层和其他内部人员的询问记录，未见查阅公司治理层会议纪要的记录。同时，底稿中未见公司管理层和治理层提供的相关书面声明，以确认已向注册会计师披露所有知悉的、已经或可能发生的、在编制财务报表时应当考虑其影响的诉讼和索赔事项，并确认已按照适用的财务报告编制基础进行了会计处理和披露。上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1311号对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第九条、第十二条，《中国注册会计师审计准则第1301号审计证据》第十条和《中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿》第十条的规定。

思成笔记：对于诉讼事项的审计程序，确实不是很好弄，如何把握呢？我们来看看证监局的观点和要求：

1）仅包括公司部分公告及起诉书、民事裁定书的复印件是不够的，2）还要执行诸如：访谈记录（访谈要留痕），查阅管理层或者治理层会议纪要（查阅要记录），同时要求提供管理层声明书，3）在底稿中要有适当记录，会计师的判断过程。

三、期后事项审计程序执行不到位

对于财务报表日至审计报告日之间发生的公司及实际控制人涉诉及公司实际控制人股权被司法冻结等事项，底稿中仅见公司部分公告及起诉书、民事裁定书的复印件，未见对公司管理层的询问记录，未见查阅公司管理层、治理层财务报表日后会议纪要的记录，未见查阅公司最近中期财务报表的记录，未见对公司期后事项是否在财务报表中得到恰当反映进行判断的记录。同时，底稿中未见公司管理层和治理层提供的书面声明，以确认所有在财务报表日后发生的、应予调整或披露的事项均已得到调整或披露。上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1332号期后事项》第九条、第十条、第十一条、第十二条，《中国注册会计师审计准则第1301号审计证据》第十条和《中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿》第十条的规定。

思成笔记：很多时候，项目组对于财务报表日至审计报告日的事项关注会比较有限，很大一部分原因是项目组人员是流动的，一个项目接着一个一项目的客观背景下，不在现场很多时候确实心有余，而力不足但是对于重大事项，在审计过程中已发现的高风险事项，期后的实际、落实情况，要保持高关注度。思成猜测，估计就是这个期后事项，导致这家企业中奖的。这边也是因为诉讼事项导致的，同二的笔记一般审核这个都是经验比较丰富的老司机，也给老司机敲一敲警钟。

四、审计底稿不完整

底稿中未见公司管理层提供的书面声明，以确认其根据审计业务约定条款，履行了管理层责任。上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1341号书面声明》第八条、第九条、第十条，《中国注册会计师审计准则第1301号审计证据》第十条和《中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿》第十条的规定。

思成笔记：管理层声明书是归档的绝对、必须，非常重要的东西，归档很多时候都是小朋友在做，请小朋友们务必注意，很多时候现场没有取得，在归档的时候，需要企业补上，是必须的，别嫌麻烦，有侥幸心理。并且负责档案接收的管理员们，要认真履行好职责，这也是事务所内部控制的一个重要的控制点。

我局认定，你们的上述行为不符合《中国注册会计师执业准则》的有关要求，违反了《非上市公众公司监督管理办法》（证监会令第96号）第五十五条的规定。按照《非上市公众公司监督管理办法》第六十二条的规定，我局决定对你所及注册会计师吴亦忻、张燕飞采取出具警示函的监督管理措施。

按照《证券法》的有关规定，现提醒关注以下事项：

（一）你所应严格遵照相关法律法规和《中国注册会计师执业准则》的规定，及时采取措施加强内部管理，建立健全质量控制制度，确保审计执业质量；

（二）相关注册会计师应加强对证券期货相关法律法规的学习，勤勉尽责履行审计工作义务。

你们应当在收到本决定20个工作日内向我局提交整改情况的书面报告。

如果对本监督管理措施不服，可以在收到本决定书之日起60日内向中国证券监督管理委员会提出行政复议申请，也可以在收到本决定书之日起6个月内向有管辖权的人民法院提起诉讼。复议与诉讼期间，上述监督管理措施不停止执行。

纯属揣测，无任何事实依据：1）货币资金的问题，