【税会实务】例解借款费用资本化金额的计量

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】例解借款费用资本化金额的计量新会计准则下，借款费用可予资本化的资产范围、借款范围扩大；专门借款的借款费用可予资本化的金额计算方法改变，不再与资产支出挂钩；对溢折价进行摊销的方法予以限定，应采用实际利率法；对在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到可使用或者可销售状态之前发生的专门借款的辅助费用进行处理的方法则由直接计入改为分摊调整。

例：月亮岛房地产开发有限公司（简称“月亮岛公司”）于2007年1月1日开始建造百姓安居工程，至2008年6月30日完工。资产累计支出见表1.

表1资产累计支出计算表单位：万元

日期每期资产支出金额资产支出累计金额

2007.1.110001000

2007.2.15001500

3007.3.110002500

3007.7.130005500

2007.10.120007500

2007.12.110008500

2008.2.15009000

2008.5.1100010000

月亮岛公司为建造百姓安居工程发生两笔专门借款：①2007年1月1日向建设银行借入2年期2000万元，年利率6%，到期还本付息。②2007年7月1日以折价569.5368万美元（当时境外市场利率为10%）在境外发行面值600万美元，票面年利率8%，每届满半年时支付利息，到期还本的3年期债券，并按面值1%支付承销人手续费6万美元，发行当日将所收款项全部兑换成人民币。已知银行存款活期利率为5‰，2007年7月1日市场汇率为1美元兑换8.00元人民币，2007年12月31日1美元兑换8.10元人民币，2008年1月1日1美元兑换8.13元人民币，2008年6月30日1美元兑换8.18元人民币。另外，月亮岛公司于2007年10月1日向中国银行借入1年期流动资金借款1000万元。利率5%；于2007年12月1日向中国银行借入8个月期流动资金借款3000万元，利率4%.

一、2007年应予资本化的金额

1．2007年专门借款应予资本化的金额。

（1）建行专门借款应予资本化的金额。2007年1月闲置建行专门借款1000万元，2月闲置建行专门借款500万元，则取得的利息收入为0.625万元（1000×5‰×1÷12÷500×5‰×1÷12），建行专门借款应予资本化的金额=2000×6%×12÷12-0.625=119.375（万元），通过“开发成本”（一般企业为“在建工程”）科目核算。借：开发成本—利息支出1193750元，银行存款—建行（利息收入）6250元；贷：长期借款—建行借款1200000元。

（2）美元专门借款应予资本化的金额，包括利息和汇兑差额两项。

第一步，计算美元债券的半年实际利率。2007年7月1日发行债券的面值为600万美元，发生的辅助费用即手续费6万美元，发生折价30.4632万美元，则实际收到的款项为563.5368万美元，兑换成人民币是4508.2944万元，应做的会计分录为：借：银行存款45082944元，应付债券——利息调整2917056元；贷：应付债券——面值48000000元。由于有辅助费用的存在，发行债券的实际利率就不是发行时的市场10%，半年实际利率ⅰ应满足以下等式：600×4﹪×（P/A，i，6）+600×（P/F，i，6）=563.5368.通过插值法就可以得出半年实际利率。

第二步，计算发行债券应予资本化的利息金额。2007年7月1日资产累计支出5500万元，而两项专门借款实际可用资金6508.2944万元，说明有存在银行的闲置资金1008.2944万元，闲置期3个月，取得的利息收入为1.2604万元（1008.2944×5‰×3÷12）。2007年发行债券应予资本化的利息金额=当期美元实际利息费用×汇率-该项专门借款闲置资金取得的利息收入=29.3603×8.1-1.2604=236.5580（万元）。应做的会计分录为：借：开发成本—利息支出2365580元，银行存款—利息收入12604元；贷：应付债券—利息调整434184元，应付利息1944000元。

付息日期支付利息利息费用折价、辅助费用摊销帐面价值

①②③=期初⑤×5.21﹪④=③-②期末⑤=期初⑤+④

563.5368

2008.1.12429.36035.3603568.8971

2008.7.12429.63955.6395574.5366

2009.1.12429.93345.9334580.4700

2009.7.12430.24256.2425586.7125

2010.1.12430.56776.5677593.2802

2010.7.12430.71986.7198600

合计144180.463236.4632

表2折价、辅助费用摊销表单位：万美元

第三步，计算该项借款的汇兑差额。2007年美元专门借款的汇兑差额60万元[600×（8.10-8.00）].由于汇兑差额不应影响折价、辅助费用的摊销，因此可以在应付债券下增设汇兑差额明细科目，计算实际利息费用时再将该项金额剔除，原因在于汇兑差额直接资本化或计入当期损益，不与资产支出挂钩。借：开发成本—汇兑差额600000元；贷：应付债券—汇兑差额600000元。

2.2007年一般借款应予资本化的金额。2007年3月1日累计支出2500万元，超过专门借款金额500万元，此时并无一般借款，说明动用了自有流动资金500万元。自有流动资金无需计算资本化金额。

至2007年10月1日，资产支出累计7500万元，超过两项专门借款实际可用资金991.7056万元（7500-6508.2944）说明动用了于本日借入的中国银行流动资金借款991.7056万元，使用期2个月；2007年12月1日资产累计支出8500万元，说明混合动用了中国银行两项流动资金借款共1991.7056万元，本年使用1个月。

应当特别注意的是：10月、11月使用的991.7056万元是10月1日借入的中国银行一般借款，此时尚不存在两笔以上的一般借款，应单独计算利息费用，金额为8.2642万元（991.7056×5﹪×2÷12）。应计算资本化率和加权平均支出的仅限于12月混合动用的1991.7056万元流动资金借款，其资本化率=（1000×5﹪+3000×4﹪）÷（1000+3000）=4.25﹪。中国银行一般借款应予资本化的金额=8.2642+1991.7056×4.25﹪×1÷12=15.3182（万元），12月两项一般借款实际发生的利息=（1000×5×+3000×4﹪）×1÷12=14.1667（万元），而每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额，因此应予资本化的金额只能是14.1667万元.借：开发成本—利息支出141667元；贷：应付利息141667元。2007年总共应予资本化的金额=119.375+236.558+60+14.1667=430.0997（万元）。

二、2008年应予资本化的金额

1．2008年建行专门借款应予资本化的金额。应予资本化的金额=2000×6﹪×6÷2=60（万元）。借：开发成本—利息支出600000元；贷：长期借款—建行借款600000元。

2．一般借款应予资本化的金额。2008年1月混合占用的中国银行一般借款是1991.7056万元，2月增加500万元，5月再增加1000万元，由于存在两笔中行一般借款，应计算加权平均支出和资本化率。一般借款的资本化率=（1000×5﹪×9÷12+3000×4﹪×7÷12）÷（1000×9÷12+3000×7÷12）=4.3﹪。2008年一般借款的加权平均支出=1991.7056×6÷12+500×5÷12+1000×2÷12=1370.8528（万元）。2008年一般借款应予资本化的金额=1370.8528×4.3﹪=58.9467（万元），至完工时一般借款的利息费用=1000×5﹪×6÷12+3000×4﹪×6÷12=85（万元），差额26.0533万元应计入当期损益。借：开发成本—利息支出589467元，财务费用260533元；贷：应付利息850000元。

3.发行债券应予资本化的金额。①2008年1月1日支付利息时。与原记账金额之间产生的汇兑差额0.72万元[24×（8.13-8.10）].借：开发成本—汇兑差额7200元，应付利息1944000元；贷：银行存款1951200元。②债券应予资本化的利息金额。应予资本化的利息金额=当期美元实际利息费用×汇率=29.6395×8.18=242.4511（万元）。借：开发成本—利息支出2424511元；贷：应付利息1963200元（6000000×4%×8.18）。③债券应予资本化的汇兑差额。2008年美元专门借款的汇兑差额600×（8.18-8.10）=48（万元）。借：开发成本—汇兑差额480000元；贷：应付债券—汇兑差额480000元。2008年7月1日支付利息时产生的汇兑差额不再计入开发成本。2008年应予资本化的金额=60+58.9467+242.4511+48=410.1178（万元）。

4.将借款费用和累计资产支出转入开发产品。借：开发产品108402175元；贷：开发成本108402175元。

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计