【老会计经验】税收筹划与国家宏观调控

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】税收筹划与国家宏观调控一、税收筹划产生的原因与特点随着1994年的税制改革和我国税制的日趋完善，我国税收监管的力度日益加大。2002年初，美国的《福布斯》富豪榜引发了中国的“查税风暴”，7月，刘晓庆因涉嫌偷税被捕入狱算作是这场税收风暴的一个标志性事件。新的《税收征管法实施细则》启用使得企业偷逃税的违规成本正在加大，以往把提高自身可支配收入焦点集中在偷税、漏税上的企业和个人，不得不开始把眼光转向合法的税收筹划。企业对税收筹划的需求开始逐步显现。税收筹划(taxplanning)也称纳税筹划、税务筹划，是指纳税人在税法许可的范围内，通过对自身的经营或投资活动的适当的安排，在不妨碍正常经营的前提下，达到税负最小化的目标。税收筹划主要是针对难以转嫁的所得税等直接税，通过合法地选择取得所得的时点，或是转移所得等方法使收入最小化、费用最大化，实现免除纳税义务、减少纳税义务，或是递延纳税义务等的目标。它有如下几个特点：1、合法性。税收筹划是纳税义务人在符合――至少是不违反现行税法的前提下通过对现行税法进行认真比较的研究后，对纳税方案进行的一种优化选择。2、超前性。税收筹划是纳税义务人在应税行为发生之前规划、设计和安排的。3、可稽查性。税收筹划与偷、漏税等行为的一个重要区别在于它不是规避税务机关的检查而是在以税法为依据的基础上寻求一个即合法或至少是不违法又能节省税务支出的行为。因此，它一般是不回避税务机关检查的，甚至许多企业为了规避法律风险在税收筹划过程中还会就有关事项事先请示税务机关。二、税收筹划对纳税人和国家的影响税是国家和纳税人的利益分界点，任何税的变动都会引起国家与纳税人之间利益的重新调整。因此，我们有必要考察税收筹划这一行为对纳税人和国家之间利益划分的影响。从纳税人的角度看，一方面，税收筹划能实现可支配收入最大化。以企业为例，其根本目标是实现利润最大化。通过税收筹划减少税收支出增大企业税后利润从而增加企业可支配收入，最终实现企业纳税人的效用最大化：成本最小化，收益最大化。另一方面，因为税收筹划的合法性，使得企业不用因此而负担法律上的风险（既不用承担违反税法而带来的高额罚款，又不会因此而遭致名誉上的损失。）从国家的角度看，一方面由于企业的税收筹划固然可能因此而减少一部分税收，但另一方面由于税收筹划的合法性和可稽查性，因此它不仅不会破坏现行的税收体制还会成为完善税收体制的强劲动力。征税与纳税是永久的、高智力的博弈，税收管理者的本意是在发现避税或者节税的路之后使之越变越窄；而纳税人试图在这条路最终被堵死之前通过去。因此税收筹划以鲜明的事实给我国的税制改革指出了明确的方向。此外，在我国目前情况下，税收筹划的普遍实行对于国家还有另外一些好处：1、从税收的角度看，它提高了整个社会的税收效率--税收筹划可以节省税收成本。2、符合税法导向的税收筹划，将税法的优惠政策使用齐全，对整个经济建设来说是非常有利的。从政策工具上看，税收是政府调节经济产业和生产经营者及消费者行为的一种有效经济杠杆。政府可以根据企业经营者和消费者追求最大利润的动机，以税收优惠政策加以引导，刺激投资者和消费者采取符合政策导向的行为，从而实现政府要达到的经济和社会目的。3、若企业纷纷转向税收筹划，从而放弃以前的偷漏税行为，其纳税行为完全符合税制的要求，那么税收将随企业偷漏税行为的减少会有一个很大幅度的跃升，尤其是所得税收入。因此即使在短期内税收筹划也可能增加财政收入。税收筹划为我国税制改革提供明确的改革方向，增加了政府完善税制的动力，同时也减少了税务机关的监管成本。可以说，税收筹划是我国税制改革和完善的航标灯和启动器。三、利用税收筹划落实宏观调控目标如前述税收筹因其具有的合法性和可稽查性，一方面对纳税人而言实施税收筹划既有经济上的利益又无法律上的风险，另一方面对于国家而言税收筹划本身既不会对税收体制产生大的破坏作用同时又节约了征税成本，而且在我国现阶段引导纳税人走上税收筹划之路还会在相当程度上增强对税基的监管，从而增加税收收入。此外，在任何税收国家税收杠杆都是一个用以实现国家的宏观调控目标的重要手段，而这一手段的最终发挥作用就是体现为纳税人的税收筹划，政府应当善于利用纳税人的税收筹划实践引导纳税人向符合政府宏观调控目标的方向发展。1、政府应当善于利用纳税人的税收筹划来进行宏观调控税收是政府进行宏观调控的重要手段之一，在引导市场平稳健康发展的过程中政府可以也应当善于利用纳税人的税收筹划来实现宏观调控目标，以时下方兴未艾的西部大开发为例：政府为促进开发西部采取了一系列的税收优惠政策，如果这些政策能被企业在进行税收筹划的过程中巧妙利用，能够促进西部大开发的顺利进行。第一，实施有利于鼓励和吸引投资者到西部地区投资的税收政策资金短缺是西部大开发中首先要面临的一个非常严峻的问题。政府可以通过实施税收减免等优惠政策，吸引企业到西部来发展，既是政府进行宏观调控的职能体现，也是企业利用税收筹划使自己实现利润最大化的过程。因为税收筹划的要点之一就是尽量使应税收入发生于低税负地区，所以通过税收政策的鼓励，完全可以为西部大开发提供大规模的启动资金。第二，在不同产业间有差别的实行有利于鼓励技术创新和保护生态环境的税收政策西部虽然是我国资源最富裕的地区，但同时也是自然环境十分脆弱的区域，因此开发西部不能靠卖自然资源来获取经济的发展。保护生态环境应该作为实施西部大开发战略的重点。保护生态环境的关键是要运用先进的科学技术。为此政府对西部地区开发的高科技产品在税收上要给予全力支持。比如降低增值税率、加速高技术风险型企业折旧速度等，这样高科技企业在实施税收筹划的过程中将自然的将西部作为投资地。第三，选择有利于吸引人才的税收政策要实现西部大开发的政策目标保证西部的人才供应是十分重要的，而西部地区收入水平太低是影响吸引和引进人才的重要因素之一。在西部大开发中必须提高收入水平，否则，不但无法吸引和引进人才，还将进一步加剧“孔雀东南飞”的趋势。在不断提高收入的同时，要制定相应的优惠政策，比如在税收上给予鼓励。建议在计征个人所得税时，应提高费用扣除额；对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等，应适当提高费用扣除比例；对科技人员实行根据贡献大小与奖励挂钩的政策，其收入不作为计税收入，不征收个人所得税；对具有硕士、博士学位的人员给予一定的补贴，不列入税基，不征收个人所得税。百慕大、开曼群岛、巴哈马、香港等低税地成为跨国公司税收筹划的热土，同时也繁荣了当地的经济。同理，随着税收优惠所带来的我国西部经济的繁荣，一方面可以缓解我国东西部发展不均衡的局面实现国家的均衡发展，解决由此带来的一系列社会问题，另一方面从长远来看随着西部重点扶持的产业的兴起，也将给国家在产业调整升级上留出更大的余地。2、政府利用税收进行宏观调控的目的能否实现与企业对这些政策的反应如何密切相关政府虽然从宏观调控的角度出发会从税收角度出台了一系列的政策，但是这些调控目标能否实现与企业对这些政策的反应如何密切相关。而企业对这些政策的反映最直观的表现就是税收筹划，而如果企业针对税收方面的避税行为主要是采取偷、漏、骗的办法，则税收政策除了提供更多的投机机会之外将很难达到政府希望的调控目标。因此，为能有效的引导企业对政府的税收政策发生积极的反应，一方面应当加强对税收的管制使企业在违法违规方面付出巨大的成本以打消其偷、漏税的动力，另一方面应通过对税收中介机构的培育和扶持引导企业走上税收筹划的节税之路。3、保持税收法律制度的稳定性和权威性，调动企业实施税收筹划的积极性税收筹划因其超前性，即发生在应税行为之前，因此对纳税人而言就面临税收筹划的效果风险，这种风险来源于两个方面：一是企业自身的经营风险，即企业的某种筹划方案与其预期的经营状况出现偏差甚至是相背离并由此导致税负的加重，这种风险属于正常的商业风险范畴之内，它取决于企业的投资决策，是纳税人自身应当承担的；税收筹划的另一个风险就是法律、法规变动带来的风险，如果纳税人做出的筹划方案在新的税法或者相关法规、规章出台后变得毫无意义甚至带来更重的税负则企业将不愿意进行税收筹划。更何况税收筹划，尤其是在一些营业规模较大的企业，本身是有很大成本的。因此，保持税收法律制度的稳定性和权威性，对于调动企业实施税收筹划的积极性是十分必要的。综上所述，税收筹划以其合法性、可稽查性使之不论对纳税人还是国家都有积极的作用，对纳税人而言，它可以保证纳税人在不用担负法律风险的前提下最大化的实现其效益，对国家而言一方面可以通过将企业从偷、漏税的行为引入税收筹划行为达到加强税基控制的目的，另一方面可以通过企业的税收筹划行为更好的发挥税收宏观调控的作用。为了调动企业实施税收筹划的积极性，保持税收法律制度的稳定性和权威性是十分重要的。1.张学英：《财政收入的可持续增长与税收筹划》，载《技术经济与管理研究》2003年第4期。

2.黄占国：《税收筹划与税收调节职能的发挥》，载《经济师》2003年5期。

3.刘剑文、熊伟：《国民待遇与外资税收优惠政策之改革》，载《中国法学》1998年02期。

4.刘剑文：《税收法治：构建法