第七章 收入、费用和利润

第七章收入、费用和利润学习目的与要求本章学习的重点是物流企业营业收入和营业成本的会计可算。通过本章的学习，了解收入、费用和利润的基本概念；永久性差异与暂时性差异的含义。熟悉主营业务收入的核算范围；其他业务收入的核算范围；营业成本的核算范围。掌握物流企业主营业务收入和其他业务收入的会计核算；物流企业主营业务成本及其他业务成本的会计核算；期间费用的会计核算；用应付税款法核算所得税费用；利润分配的程序及会计处理。1考核知识点1、收入

2、费用

3、利润及利润分配2考核要求

1、收入

（1）识记：收入的概念与特点；收入确认的原则。

（2）领会：营业收入与营业外收入的划分；主营业务收入的核算范围；其他业务收入的核算范围。

（3）简单应用：物流企业仓储收入、运输收入、分拣加工收入、包装业务收入、配送收入的会计核算；物流企业其他业务收入的核算。

2、费用

（1）识记：费用的概念与特征；营业成本的核算范围；期间费用的核算范围。

（2）领会：费用的确认原则；管理费用的概念与核算范围。

（3）简单应用：物流企业仓储成本、运输成本、包装业务成本和配送及分拣加工成本的会计核算；物流企业其他业务成本的会计核算；物流企业管理费用、销售费用、财务费用的会计核算。

33、利润及利润分配

（1）识记：永久性差异与暂时性差异的含义；所得税费用核算的方法；利润的含义与构成。

（2）领会：营业外收支的核算范围；净利润的计算过程；利润分配的程序。

（3）简单应用：营业外收支的会计处理；应付税款法核算所得税费用的会计处理；将损益类科目结转至本年利润的会计处理；盈余公积拟补亏损、分配现金股利或利润、提取盈余公积的会计处理。4第一节收入1、收入的确认与计量2、主营业务收入的核算3、其他业务收入的核算5一、收入的确认与计量（一）收入的概念[单选、名词解释]收入的定义有广义和狭义之分。广义的收入是指那些能导致企业经济利益流入的所有有利属性。狭义的收入仅指企业在从事主营业务活动及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。《企业会计准则》对收入定义为：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。6（二）收入的特点[单选，多选、简答]1、收入的来源是企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项。2、收入的形式包括资产的增加、负债的减少或二者兼而有之。3、收入的结果将增加企业的所有者权益。4、收入只包括与所有者投入资本无关的、可归属于本企业的经济利益的总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。7（三）收入的确认和计量物流企业收入包括运输收入、仓储收入、配送收入、装卸收入等，这些收入都属于物流企业在提供物流服务时获得的劳务收入，因此适用劳务收入确认的条件：1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。82、若劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。以上两种确认方法一般应同时具备以下4个条件：（1）收入的金额能可靠地计量；（2）与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业（3）劳务的完成程度能可靠地确定；（4）相关的成本能可靠地计量。93、若劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日对该项交易的结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入，而应分别按以下情况进行会计处理：（1）已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已发生的劳务成本金额确认收入，并按相同的金额结转成本。（2）已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿的，应按能得到补偿的劳务成本金额确认收入，并结转已发生的劳务成本。（3）已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本)，不确认提供劳务收入。10销售商品和提供劳务部分不能区分，或虽能区分但不能单独计量的，企业应全部作为销售商品进行会计处理。销售商的品收入同时满足以下5个条件时确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、与交易相关的经济利益能够流入企业；5、相关的成本能够可靠地计量。11二、主营业务收入的核算

主营业务收入是指企业为实现其经营目标而从事的日常活动中的主要项目所取得的收入，是企业收入的主要构成部分，是形成利润的主要来源。

物流企业的主营业务收入是指企业为客户提供运输、仓储、装卸、配送等劳务所获得营业收入，包括：

（1）仓储收入；

（2）运输收入；

（3）分拣加工收入；

（4）包装业务收入；

（5）配送收入。。12（2013.4：简述简述物流企业主营业务收入的主要内容）（一）仓储收入的核算物流企业的仓储活动是指利用仓库及相关设施设备进行物品的入库、存贮、出库的活动。仓储收入是指物流企业经营仓库、堆场业务所取得的主营业务收入。1、仓储的作用(1)仓储衔接生产和需求(2）仓储为生产和消费提供货源保证(3）通过仓储可以使商品在效用最高的时候实现其价值132、仓储收入的账务处理【例7－1】某物流公司于2008.6.1日受托保管A公司生产的一批产品，存期为3个月，合同总收入12000元，收到对方以支票预付的仓储费5000元，2008.9.1合同到期，收到对方补付的余款，编制如下：收取支票时：借：银行存款5000贷：预收账款5000合同到期时：借：银行存款7000预收账款5000贷：主营业务收入1200014（二）分拣加工收入的核算物流企业的加工业务是指物品在从生产地到使用地的过程中，根据需要施加包装、切割、计量、分拣、刷标志、拴卷标、组装等作业的总称。【例7－2】某物流公司接受了某企业商品分拣和贴标准加工业务，数量40000个，每个收费0.02元，五日完工，收取现金800元，编制如下分录：借：库存现金800贷：主营业务收入80015（三）包装业务收入的核算包装是指为了在流通过程中保护商品、方便运输、促进销售，采用容器、材料和辅助物的过程中施加一定技术方法等的操作活动。包装处于生产过程的末尾和物流过程的开头，既是生产的终点，又是物流活动的起点。在物流过程中，包装具有保护商品、跟踪流转、便利运输、提高效率、促销商品的功能。161.物流企业的包装业务单独核算借：银行存款、应收账款贷：主营业务收入同时按照收入和费用的配比原则，凡在提供包装服务过程中能够和包装收入配比的部分，借：主营业务成本贷：周转材料——包装物、原材料、银行存款2.企业的包装业务未独立核算借:银行存款、应收账款贷：主营业务收入实际发生的包装物成本计入销售费用17【例7－3】物流公司对所运输的货物单独收取包装费用，并对包装业务进行独立核算，2008年8月，该公司承运海涛公司的一批散货，并按海涛公司的要求对其进行装箱打包，对此次包装服务单独收取费用6000元，款项通过银行存款已经收到.借：银行存款6000贷：主营业务收入6000

18（四）运输收入的核算运输是指用特定的设备和工具，将物品从一个地点向另一个地点运送的物流活动.运输业务在现代物流企业各业务中占有主导地位，运输业务所取得的收入是其经营所得的主要收入来源，也是其利润的主要源泉。运输收入是指物流企业从事公路运输、铁路运输、水路运输、航空运输等业务所取得的收入.19在运输业务发生时对运输收入的确认，在确认后借方登记“银行存款”、“库存现金”、“应收账款”等账户，贷方登记“主营业务收入——运输收入”账户.【例7－4】物流公司为A公司办理运输业务，本月货运收入50000元.借：银行存款50000贷：主营业务收入5000020(五)配送收入的核算1.配送的含义配送是指在经济合理区域范围内，根据客户要求，对物品进行拣选、加工、包装、分割、组配等作业，并按时送达指定地点的物流活动。配送是物流中一种特殊的、综合的活动形式，是商流与物流紧密结合，包含了商流活动和物流活动，也包含了物流中若干功能要素的一种形式。配送收入是指物流企业经营配送业务所取得的主营业务收入。212.配送收入的账务处理在配送业务发生时对配送收入的确认，在确认后借方登记“银行存款”、“库存现金”等账户，贷方登记“主营业务收入——配送收入”.22【例7－5】物流公司接受客户的委托分拣、配送一批商品，价值120000元，该企业按客户的要求将商品输送到指定目的地后，依照合同约定收取3%的佣金，该公司已将商品输送到指定地点，收到企业开来的3600元转账支票一张.借：银行存款3600贷：主营业务收入360023三、其他业务收入的核算(一)其他业务收入的概念其他业务收入是企业从事非主营业务的其他日常活动的收入。对于物流企业而言，主要是原材料销售、包装物出售、让渡资产使用权等业务收入(二)其他业务收入的核算为了正确核算、反映其他业务情况，应设置“其他业务收入”账户，贷方登记收入增加，借方登记期末结转的本年利润.1.销售原材料取得收入的核算【例7－7】物流公司为了减少不合理的材料储备和资金占用，本月处理材料一批，价款900元，应收增值税销项税额为153元，共1053元，款项已经收到.借：银行存款1053贷：其他业务收入900

应交税费-应交增值税(销项税额)1532.让渡资产使用权取得收入的核算【例7－8】物流公司向A公司出租包装物一批，租期为3年，双方约定A公司每年支付租金2000元，本年年末，企业收到A公司的租金.借：银行存款2000贷：其他业务收入2000【例7－9】物流公司2008年向海涛公司转让某项专利的使用权，转让期2年，根据转让合同规定，每年年末收取使用费用20000元，2008年年末收到海涛公司支付的使用费用.借：银行存款20000贷：其他业务收入20000【例7－10】物流公司将一台闲置不用的运输车辆出租，每月收取租金2000元，每月按直线法计提折旧600元.借：银行存款2000贷：其他业务收入2000借：其他业务成本600贷：累计折旧600【单选：2011.4】关于收入，下列说法不正确的是【

】A.收入可能表现为资产的增加

B.收入可能表现为负债的减少C.收入既包括本企业经济利益的流入，也包括为客户代收的款项D.收入是从企业日常经营活动中产生的，而不是从偶发的事项中产生的答案：C29【单选：2012.7】物流企业让渡资产使用权取得的收入属于A．主营业务收入

B．营业外收入

C．其他业务收入

D．投资收益答案：C30【单选：2013.4】不属于物流企业其他业务收入的是A.分拣加工收入

B．原材料销售收入C．包装物出租收入

D．渡资产使用权收入答案：A31【多选：2012.4】根据我国《企业会计准则》，物流企业的收入包括（

）A.包装收入

B.试用费用收入

C.仓储收入

D.处理固定资产净收益

E.捐赠收入答案：ABC32【核算：2010.7】

2009年9月1日，某物流公司受托保管乙公司的一批产品，产品存期3个月，合同总收入15000元，收到对方用支票预付的5000元仓储费。2009年12月1日合同到期，收到乙公司以支票补付的余款10000元。试根据上述业务，编制收到预付的仓储费、确认收入及收到补付余款的会计分录。收取支票时：借：银行存款5000贷：预收账款5000合同到期时：借：银行存款10000预收账款5000贷：主营业务收入1500033【核算：2011.7】某物流公司为减少不合理的材料储备，处理材料一批，价款900元，应收增值税销项税额153元，同时出租闲置运输车辆一台，收取租金1000元，共计2053元，款项存入银行。该车辆每月提取折旧500元。根据以上资料，编制处理材料、收取租金及提取折旧的会计分录。确认收入时：借：银行存款2053贷：其他业务收入1900

应交税费-应交增值税153计提折旧时：借：其他业务成本500贷：累计折旧50034【核算：2012.4】某物流公司为甲企业提供运输劳务，收到货运收入50000元，存入银行。同时将一台闲置运输车辆出租，收到当月租金收入4000元，存入银行。该车辆每月按直线法计提折旧费用800元。根据上述资料，编制收到货运收入、收到资金收入和计提车辆折旧的会计分录。（1）确认货运收入借：银行存款

50000

贷：主营业务收入

50000（2）收到租金收入借：银行存款

4000

贷：其他业务收入

4000（3）计提车辆折旧借：其他业务成本

800

贷：累计折旧

80035第二节费用1、费用概述2、主营业务成本的核算3、其他业务成本的核算4、期间费用的核算36费用的特征1．费用应当是企业在日常活动中发生的资源的流出2．费用可能表现为资产的减少或负债的增加3．费用会减少企业的所有者权益(一)费用的概念和特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。一、费用概述（二）费用的分类

一般来说，费用是按照其经济用途来分类的，以物流企业费用可分为营业成本和期间费用两大类。其中营业成本又可进一步分为直接材料、直接人工、其他直接费用；物流企业的期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。

1.营业成本（1）直接材料费用（2）直接人工费用

(3）其他直接费用2.期间费用

期间费用是指企业发生不计入产品成本的费用，这些费用在生产过程中发生，但与产品生产活动没有直接联系的费用，这些费用容易确定其发生的期间和归属期间，但不易确定它们应归属的成本计算对象，按现行财务制度规定，对这类费用按一定期间进行汇总，计入当期损益，因此，称为期间费用。期间费用又按其经济用途进一步分为管理费用、财务费用和销售费用。(三)费用的确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。根据费用与收入之间的相互关系，对企业费用的确认归结为以下三种情况。

1．按一定的分配方式确认。

2．按与营业外收入的关系确认。

3、在支出发生时直接确认费用二、主营业务成本的核算设置“主营业务成本”账户，“主营业务成本”账户属于损益类账户。该账户用来核算企业经营主营业务而发生的实际成本。本账户借方登记本期提供运输、配送、仓储、装卸等物流业务时实际发生的成本，月份终了计算应结转的主营业务成本；贷方登记期末余额结转到“本年利润”账户的数额，结转后本账户无余额。41(一)仓储成本仓储成本是指物流企业运用仓库及各种储存设备为客户提供货物储存和保管业务时所发生的各项费用之和。主要包括:材料费用、人工费用、其他直接费用。【例7－11】某物流公司受A公司委托，保管一批精密机器设施，为该精密设备购置专用货架一批，价款2400元，款项用银行存款支付.借：主营业务成本2400

贷:银行存款2400【例7－12】物流公司2008年5月仓储业务发生如下费用，仓储作业人员工资8000元，仓库折旧费18000元，土地使用权摊销金额2000元.借：主营业务成本28000

贷:应付职工薪酬-工资8000

累计折旧18000

累计摊销2000(二)包装成本在物流过程中，几乎大多数商品都必须经过一定的包装后才能进行流转。因而，为了方便商品正常流转，通常企业都会发生一定的包装费用。对于物流企业来说，其包装费用一般有如下几方面构成。1、包装材料费用它是指各类物资在实施包装过程中耗费在材料费用支出上的费用称为包装材料费用。常用的包装材料种类繁多，功能亦各不相同，企业必须根据各种物资的特性，选择适合的包装材料，既要达到包装效果，又要合理节约包装材料费用。

2、包装机械费用包装过程中使用机械作业可以极大地提高包装作业的劳动生产率，同时可以大幅度提高包装水平。使用包装机械（或工具）就会发生购置费用支出，日常维护保养费支出以及每个会计期间终了计提折旧费用。这些都构成了物流企业的包装机械费用。

453、包装技术费用为了使包装的功能能够充分发挥作用，达到最佳的包装效果，因而包装时，也需采用一定的技术措施。比如，实施缓冲包装、防潮包装、防霉包装等。这些技术的设计、实施所支出的费用，合称包装技术费用。

464、包装人工费用在实施包装过程中，必须有工人或专业作业人员进行操作。对这些人员发放的计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴等各项费用支出，构成了包装人工费用支出。但是不包括这些人员的劳动保护费支出。5、其他辅助费用除了上述主要费用以外，物流企业有时还会发生一些其他包装辅助费用，如包装标记、包装标志的印刷、拴挂物费用的支出等。47【例7－13】物流公司对其所运输的货物大都收取包装费用，并对其进行包装。2008年8月，该公司承担海涛公司一批散货，按海涛公司要求进行打包，此次包装服务单独收取费用6000元，款项通过银行存款取得。该包装业务领用纸箱100个，每个20元，用现金200元支付临时工人工资。借：银行存款6000贷：主营业务收入6000借：主营业务成本2200

贷:周转材料-包装物2000

库存现金20048(三)运输成本运输是物流企业经营运动的中心环节。根据物流企业运输环节中发生的各种耗费的实际情况，运输成本项目划分为直接人工、直接材料、其他直接费用.1、直接人工

包括工资、津贴、奖金及福利费。2、直接资料

(1)燃料。指营运车辆运行过程所耗用的各种燃料,如营运过程耗用的汽油、柴油等燃料(主动倾卸车卸车时所耗用的燃料也包括在内)。

(2)轮胎。指营运车辆所耗用的外胎、内胎、垫带、轮胎翻新费和零碎修补费用等。3．其他直接费用运输成本中的其他直接费用主要包括以下几个明细项目。（1）养路费；（5）行车事故费；（2）修理费；（6）折旧费；（3）车辆保险费；（7）低值易耗品摊销费；（4）车辆管理费；（8）其他费用。【例7－14】某物流公司本月运输业务领用轮胎等材料，根据领用单等凭证，共计2350元.借：主营业务成本2350

贷:原材料2350【例7－15】物流公司本月提取运输部门人员工资160000元，同时按14%提取职工福利费.借：主营业务成本182400

贷:应付职工薪酬-工资160000-福利费22400【例7－16】物流公司本月运输车辆折旧60000元.借：主营业务成本60000

贷:累计折旧6000051(四)配送及分拣加工成本物流企业根据客户要求，对物品进行拣选、加工、包装、分割、组配等作业，并按时送达指定地点时发生的成本费用,构成其配送及分拣加工成本.物流配送成本主要由以下成本构成:（1）配送运输成本（2）分拣加工成本（3）配装成本（1）配送运输成本

1、车辆费用。车辆费用指从事配送运输生产而发生的各项费用。具体包括驾驶员及助手等工资及福利费、燃料、轮胎、修理费、折旧费、养路费、车船使用税等项目。

2、营运间接费用。这是指营运过程中发生的不能直接计入各成本计算对象的站、队经费。包括站、队人员的工资及福利费、办公费、水电费、折旧费等内容，但不包括管理费用。

（2）分拣加工成本

1、分拣加工材料费用。这是指在分拣加工过程中，投人到加工过程中的一些材料消耗所需要的费用，即分拣加工材料费用。2、分拣人工费用。这是指从事分拣工作的作业人员及有关人员工资、奖金、补贴等费用的总和。3、分拣设备费用。这是指分拣机械设备的折旧费用及修理费用。（3）配装成本

1、配装材料费用。常见的配装材料有木材、纸、自然纤维和合成纤维、塑料等。这些包装材料功能不同，成本相差很大。

2、配装辅助费用。除上述费用外，还有一些辅助性费用，如包装标记、标志的印刷，拴挂物费用等的支出。

3、配装人工费用。这是指从事包装工作的工人及有关人员的工资、奖金、补贴等费用总和即配装人工费用。【例7－17】物流公司接受客户的委托，经过收货、储存分拣加工包装运输等环节，将货物送达目的地，收取佣金4680元，款项通过银行存款取得。该物流公司为此次业务耗用燃油200升，价值660元，同时负担分拣工人工资300元，用现金支付临时装卸费用800元。借：银行存款4680贷：主营业务收入4680借：主营业务成本1760

贷:原材料-燃料660应付职工薪酬-工资300库存现金80056三、其他业务成本的核算

其他业务成本是指企业除主营业务以外的其他销售或让渡资产使用权等其他业务所发生的成本费用以及应有其他业务负担的流转税。其他业务支出是与其他业务收入相配比而确定费用。设置“其他业务成本”账户，用于核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出。【例7－18】物流公司为了减少不合理的材料储备和资金占用，本月处理材料一批，价款900元，增值税153元，已经收到买者开来的转账支票，这批材料的账面价值为600元。借：银行存款1053贷：其他业务收入900

应交税费-应交增值税(销项税额)153借：主营业务成本600

贷:原材料600【例7－19】物流公司向当地工商局申请公司商标，投入费用10万元，在五年中摊销；将商标使用权转让给A公司，每年使用权收入为5万元。借：银行存款50000贷：其他业务收入50000借：主营业务成本20000

贷:累计摊销200059四、期间费用的核算1、管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：公司经费、工会经费、董事会费、诉讼费、咨询费、聘请中介机构费、业务招待费、税金、研发费用、其他费用。借：管理费用贷：银行存款、应付职工薪酬、累计折旧、应交税费、累计摊销、原材料、库存现金【例7－20】物流公司用银行存款2000元支付业务招待费。借：管理费用2000贷：银行存款2000【例7－21】物流公司签订运输合同5份，总金额19560元，按0.05%购买印花税，以现金支付。借：管理费用9.78贷：库存现金9.78【例7－22】物流公司购进一批办公财务软件，支付买价30000元，同时支付。手续费3000元，在五年内进行摊销。借：无形资产33000贷：银行存款33000借：管理费用6600贷：累计摊销6600【例7－23】物流公司本月发生管理费用40000元，月末结转到本年利润账户。借：本年利润40000贷：管理费用40000

622、销售费用销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。具体包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，专设销售机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、材料消耗、低值易耗品摊销及其他费用。【例7－24】物流公司开出转账支票支付本月承运商品所负担的广告费5500元。借：销售费用5500贷：银行存款5500【例7－25】物流公司本月结算应付专设销售部门员工工资12000元。借：销售费用12000贷：应付职工薪酬-工资12000【例7－26】物流公司本月共发生销售费用120600元，月末结转。借：本年利润120600贷：销售费用120600643、财务费用财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出(减利息收入)、汇兑净损失(减汇兑收益)、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。物流企业发生的财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”、“银行存款”、“长期借款”等账户；发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等账户，贷记“财务费用”账户。【例7－27】物流公司3月31日用银行存款9000元支付本季度短期借款利息。借：财务费用3000贷：应付利息3000借：财务费用3000应付利息6000贷：银行存款9000【例7－28】物流公司本月发生财务费用16000元，月末予以结转借：本年利润16000贷：财务费用16000661、2月计提利息时：3月31日支付利息时：【单选：2010.7】物流企业在运输过程中发生的营运车辆修理费应计入的会计科目是

【

】A．主营业务成本

B．其他业务成本C．营业外支出

D．管理费用答案：A67【单选：2011.4】出租固定资产计提的折旧额应借记的账户是（

）A.主营业务成本

B.其他业务成本

C.管理费用

D.销售费用答案：B68【单选：2011.7】物流企业在流通过程中为保护产品对物品进行包装所发生的包装机械成本应计入的会计科目为

【】A．主营业务成本

B．其他业务成本C．营业外支出

D．管理费用答案：A69【单选：2012.4】物流企业发生的仓储保管费用应计入

()A.主营业务成本

B.其他业务成本

C.营业外支出

D.管理费用答案：A70【单选：2013.4】应计入管理费用的是（）A.运输人员工资

B.广告费C．短期借款利息

D．印花税答案：D71【多选：2010.7】应计入“营业外支出”科目的项目有（

）A．处理固定资产净损失

B．核销的固定资严盘亏损失

C.核销的存货定额内损耗D．罚没支出

E．捐赠支出答案：ABDE72【多选：2011.4】应作为物流企业的营业成本加以核算的项目有（

）A.物流企业运输一线人员的工资

B.会计人员工资

C.物流企业运输部门领用的燃料

D.企业短期借款的利息费用

E.广告费答案：AC73【多选：2012.7】应作为物流企业的费用加以核算的有A．偿债性支出

B．会计人员工资C．向所有者分配的利润

D．企业短期借款的利息费用E．广告费答案：BDE74【核算：2012.7】某物流公司2010年1月购进一套办公财务软件，支付买价50000元，同时支付相关手续费5000元，该公司在5年内对这项无形资产进行摊销。同时该公司在月末计提短期借款利息6000元。根据上述资料，编制购入办公软件、每年无形资产摊销和月末计提

短期借款利息会计分录。（1）购入办公软件借：无形资产55000

贷：银行存款55000（2）每年摊销无形资产借：管理费用11000

贷：累计摊销11000（3）月末计提利息借：财务费用6000

贷：应付利息600075【核算：2013.4】某物流公司下属的配送中心，接受客户的委托，经过几个环节的运行，将价值98000元的商品按客户要求送达目的地，收取5％的佣金计4900元，款项已存入银行。为实现此次配送业务，该物流公司耗用燃料2100元，发生分拣工人工资500元，同时用现金支付临时装卸费1100元。根据上述资料，编制收入佣金、发生燃料和工资费用及支付装卸费用的会计分录。解析：（1）收取佣金：借：银行存款

4900

贷：主营业务收入

4900（3）支付装卸费用：

借：主营业务成本

1100

贷：库存现金

110076（2）发生燃料、工资费用：借：主营业务成本

2600

贷：原材料——燃料

2100

应付职工酬薪

量500第三节利润及利润分配1、本年利润2、利润分配77一、本年利润(一)利润的含义及构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。78营业利润营业收入=营业成本－－－营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失）投资收益（损失）±±－－－1．营业利润2．利润总额利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出一、本年利润(一)利润的含义及构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。净利润＝利润总额－所得税费用3．净利润(二)营业外收入和支出的核算1.营业外收入营业外收入是指物流企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，主要包括下列内容:（1）非流动资产处置利得；（2）非货币性资产交换利得；（3）债务重组利得；（4）政府补助；（5）盘盈利得；（6）捐赠利得；（7）罚款收入。企业应设置“营业外收入”科目，本科目应当按照营业外收入的具体项目设置明细账。企业发生营业外收入，应借记有关科目，贷记本科目；期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。结转后，本科目应无余额。【例7－30】物流公司将一项专利权转让给A公司，该专利权的成本为30000元，已经摊销20000元，实际取得转让收入18000元，款项已经存入银行，转让无形资产的营业税为5%借：银行存款18000

累计摊销20000

贷：无形资产30000

应交税费-应交营业税900营业外收入7100【例7－29】物流公司处理一台设备，处理净收益32000元。借：固定资产清理32000

贷:营业外收入320002．营业外支出

营业外支出是指企业发生的与本企业生产经营无直接关系的各项支出，主要包括以下内容：（1）非流动资产处置损失；（2）非货币性资产交换损失；（3）债务重组损失；（4）捐赠支出；（5）非常损失；（6）盘亏损失；（7）罚款支出。企业应设置“营业外支出”科目，本科目应当按照营业外支出的具体项目设置明细科目。企业发生营业外支出时，借记本科目，贷记有关科目。期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后，本科目应无余额。【例7－31】物流公司为抗洪捐款100000元，用银行出款支付。借：营业外支出100000

贷：银行存款100000（三）所得税费用所得税是企业取得收益后，按国家制定的企业制定的所得税法规定的应向国家缴纳的税金。财务会计和税法的根本差别是确认收入和费用支出的时间以及费用支出的范围和标准不同，所以会计所得和纳税所得可能存在不一致。这种不一致有永久性差异（口径不同）和暂时性差异（账面价值和计税基础不同）两种。应纳税所得额=税前会计利润±纳税调整项目纳税调整项目是指公司的财务会计处理与税法规定有出入而应予以调整的金额，以及按税法规定扣除项目金额应纳所得税=应纳税所得额×所得税税率所得税费用的核算应付税款法应付税款法，是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处理方法。应付税款法的特点：当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税。（2011.7：筒述）86应付税款法时借：所得税费用

贷：应交税金——应交所得税【例7－32】物流公司全年利润总额为1000000元，所得税率为25%，该公司全年招待费支出共160000元，税前允许列支金额为100000元，非公益性捐款支出为50000元，国债利息收入为10000元。应纳税所得额=100+6+5-1=110（万元）应纳所得税=110×25%=27.5（万元）借：所得税费用275000贷：应交税金——应交所得税275000纳税影响会计法借：所得税费用递延所得资产

贷：应交税费、递延所得税负债次年确认转销借：所得税费用贷：递延所得税资产（四）本年利润的核算两种结算方法账结法表结法会计分录借：收入类帐户贷：本年利润借：本年利润贷：成本费用类帐户结转本年利润借：本年利润贷：利润分配——未分配利润【例7－33】物流公司2008年12月31日每个有关收入、支出账户金额如下：主营业务收入220000元，其他业务收入8000元，公允价值变动损益5000元，投资收益2000元，营业外收入20000元，其他业务成本3000元，主营业务成本100000元，销售费用5000元，营业税金及附加6000元，销售费用5000源，管理费用10000元，财务费用4000元，营业外支出5000元，所得税费用40260元。二、利润分配（一）利润分配的程序：1、弥补以前年度亏损2、提取法定盈余公积金3、按利润分配方案支付优先股股利4、提取任意盈余公积5、按利润分配方案支付普通股股利（2010.7：简答）92（二）账务处理首先设置利润分配科目，该科目核算企业利润的分配或亏损的弥补，和历年利润分配后的结存金额用盈余公积弥补亏损：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏按规定从净利润中提取法定盈余公积和任意盈余公积：借：利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积应当分配股东现金股利或利润借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利企业经股东大会批准分派股票股利借：利润分配——转作股票股利贷：股本年度终了将本年实现的净利润从本年利润科目转到“利润分配——未分配利润账户”借：本年利润贷：利润分配——未分配利润如发生亏顺则做相反操作同时将利润分配科目下的其他明细科目的余额转入利润分配——未分配利润账户。年末结转后除未分配利润明细科目外，其他利润分配明细科目没有余额，其借方余额放映企业历年积累的未弥补亏损，贷方余额反映企业历年积累的未分配利润【例7－34】某物流公司批准用盈余公积弥补亏损30000元。借：盈余公积30000

贷：利润分配——盈余公积补亏30000【例7－35】物流公司2008年实现净利润500000元，按10%提取法定盈余公积，根据股东大会提取20%的任意盈余公积，向普通股东分派现金股利100000元。将本年实现的净利润从本年利润科目转到“利润分配——未分配利润账户”借：本年利润500000贷：利润分配——未分配利润500000提取法定盈余公积和任意盈余公积：借：利润分配—提取法定盈余公积50000—提取任意盈余公积100000

贷：盈余公积—法定盈余公积