【老会计经验】调节收入分配-个税在行动

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】调节收入分配，个税在行动改革公务员工资制度、改革事业单位工作人员收入分配制度、提高低收入人群的收入水平、提高相关人员特别是社会保障对象的待遇和生活补助水平等成为近期社会关注的焦点，牵动各个经济阶层敏感神经的收入分配制度改革拉开了序幕。7月17日，人事部、财政部等部门官员明确了收入分配制度改革的原则、目标和重点内容。“进一步理顺分配关系，完善分配制度，着力提高低收入者收入水平，扩大中等收入者比重，有效调节过高收入，取缔非法收入，努力缓解地区之间和部分社会成员之间收入分配差距扩大的趋势”作为改革所遵循原则之一引人注目。

自收入分配制度改革的大幕拉开以来，加大税收对收入差距调节力度的呼声越来越高。据有关人士透露，国家发改委正在加速制定的《推进收入分配制度改革的意见》，提出了收入分配制度改革的八个方面，其中“加大税收对收入差距的调节力度”被作为一个重要方面，与实施反垄断的分配调控政策、加大对城乡贫困人群的救助力度等社会高度关注的方面相并列。

其实，调节收入分配作为税收的一项职能，近年来已经有不小的动作。特别是个人所得税已在这方面先行启动，调节力度也越来越大。

为工薪阶层减负

去年10月底，全国人大常委会通过了修改《个人所得税法》的决定，一项重大修改是将工资、薪金所得个人所得税的费用扣除额提高到1600元。

对此，四川省人大常委会副主任马开明进行了很好的阐释：税法是我国法律体系中极为重要的组成部分，《个人所得税法》是税收实体法中法律层次最高的法律之一。个人所得税法规定对收入达到一定标准的纳税人课征税收，这是对个人收入实施有效调节的一个法律手段，所以《个人所得税法》的本质之一就是为了避免让富者更富、贫者更贫。《个人所得税法》在提高工薪所得扣除标准的同时要求年收入达到12万元以上和具有其他情形的纳税人自行申报，并要求支付单位进行全员全额扣缴申报，其立法价值取向就是照顾中低收入阶层，加大对高收入者的调节力度，充分体现了个人所得税调节收入分配的职能。

将工资、薪金所得个人所得税的费用扣除额提高到1600元，有效减少或消除了中低收入者缴纳个人所得税的义务。有关专家认为，个人所得税的费用扣除额提高到1600元后，可使很大一部分低收入者不用缴纳个税。国家税务总局有关方面负责人就《个人所得税法》修改有关问题回答记者提问时指出，根据国家统计局对全国500个城市、5.5万户的家庭收入统计调查的有关数据，在实行每月800元扣除标准时，工薪阶层纳税人数占总人数的比例约为60%；扣除标准调整至每月1600元后，工薪阶层纳税面降至26%左右，纳税人数减少了一半还多。扣除标准调整后，收入越低，减负越多；收入越高，减负越少。这种政策效应符合个人所得税立法宗旨，有利于发挥个人所得税调节社会分配的积极作用。

这种作用纳税人的感受更为真切。河北五洲集团有限公司的王西慧说：“费用扣除额提高到1600元后，我真是很高兴！以前每月我要缴几十元钱的个人所得税，现在就不用缴了，虽然工资袋里只是多了那么几张纸币，但工薪阶层都是靠工资过日子的，心里也是挺温暖的。”

据国家税务总局发布的数字，今年第一季度全国个人所得税收入达到723.94亿元，而去年全年的收入为209亿多元，这是在工薪阶层纳税人数减少一半还多的情况下取得的成绩，说明高收入阶层缴纳的个税增加了。

个体户费用扣除“水涨船高”

整体上看，个体工商户收入并不高，也属于中低收入阶层，税收上对他们也规定了不少优惠政策，除个人所得税外，还涉及增值税、营业税等。

虽然《个人所得税法》修改时没有涉及个体工商户业主个人所得税费用扣除标准提高的问题，但财政部、国家税务总局今年4月发布文件，明确将个体工商户业主缴纳个人所得税费用扣除标准统一确定为每月1600元，理论上使2400多万个体工商户业主享受了和工薪阶层同等的费用扣除标准。现在需要解决的问题是采取有效措施，使个体工商户，特别是定期定额缴纳税款的个体工商户切实享受到费用扣除的好处。

此外，近年来国家不断提高增值税、营业税的起征点，也有效减轻了个体工商户的税收负担。2003年，为了扶持个体经济的发展，税务部门将增值税和营业税的起征点做了较大幅度的提高。具体内容如下：

提高增值税的起征点：将销售货物的起征点幅度由原来月销售额600元~2000元提高到2000元~5000元；将销售应税劳务的起征点幅度由原来月销售额200元~800元提高到1500元~3000元；将按次纳税的起征点幅度由原来每次（日）销售额50元~80元提高到每次（日）150元~200元。

提高营业税的起征点：将按期纳税的起征点幅度由原来月营业额200元~800元提高到1000元~5000元；将按次纳税的起征点由原来的每次（日）营业额50元提高到每次（日）营业额100元。

省一级税务机关可在上述规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的增值税和营业税的起征点。

规范公积金税前扣除标准

记者前不久采访过某燃料公司的财务经理李泉。该公司属于垄断企业，享受国家财政补贴，效益非常好。“我们公司住房公积金按职工工资的20%缴存，在编职工个人缴存的住房公积金都在400元以上，担任部门经理以上职务的更高。我个人每月缴存1000元，加上公司同比例缴存的部分，每月有2000元的住房公积金。”李经理很满足地说。

李经理当然有资格自豪，因为当地城镇职工月平均收入才1500元，其每月2000元的住房公积金收入就超过了当地大多数普通职工的收入！况且2000元的住房公积金仅是其收入的很小一部分：月工资5000元，车补、通信补贴2500元，奖金3000元，季度和年终还有不菲的红包！粗算下来，李经理每年的收入是当地普通职工的10倍，绝对算当地的高收入者了。

对于记者为何按20%比例缴存住房公积金的疑问，李经理坦言：住房公积金享受免税政策，多存住房公积金对个人和企业都有好处。对个人而言，可以免缴个人所得税；对企业而言，通过住房公积金形式增加职工的福利收入，其支出一般可以在企业所得税前列支，同样减少了企业所得税。

实际上，近些年来在金融保险、石油化工、烟草、邮电通信等高收入的垄断性行业，普遍盛行缴存高比例的住房公积金以增加职工的福利，有的企业缴存比例高达25%！这些行业如此做的原因，主要就是看中了住房公积金能够减轻税负的效用。

但是，今后这种做法行不通了。

6月底，财政部、国家税务总局联合下发了《关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（以下简称《通知》），进一步明确了“三费一金”的有关个人所得税政策。《通知》规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

李经理告诉记者，《通知》出台后，其所在的公司已经接到税务局的口头通知，要求调整住房公积金的缴存比例，否则将严格按新规对超标准缴存的部分征收个人所得税和企业所得税。

建设部在2005年发布的《关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》规定，单位和职工缴存比例不应低于5%，原则上不高于12%。各地区根据当地实际情况又对缴存比例作出了不同的规定。如北京规定住房公积金缴存比例是单位和个人各8%，有条件的企业为各10%；上海2006年度职工本人和单位住房公积金缴存比例仍为各7%；而在广东，这一比例则达到了20%。

有关专家表示，《通知》明确了12%的标准，对目前住房公积金缴存比例没有达到工资12%的中低收入者而言，无疑是利好消息。争取使住房公积金缴存比例达到工资12%，就能从很大程度上减轻税收负担。而对于像李经理这样的高收入者，如果要保持目前的住房公积金福利收入，必然会多缴纳数百元的个人所得税。

国家税务总局有关人士介绍，规范住房公积金个人所得税政策的目的之一是更好地发挥个人所得税调节个人收入的职能作用。住房公积金已经做实个人账户，个人住房公积金账户可以有条件取款，《住房公积金管理条例》只规定了单位和个人缴纳住房公积金的下限，上不封顶，导致不同地区、行业、企业住房公积金缴存情况差距较大，经济落后地区、效益不好的企业甚至经常拖欠职工的住房公积金，一些效益较好的单位利用公积金免税的政策，有意将一些应税福利打入“住房公积金”账户逃税。个人所得税政策设定了统一的扣除标准，对于超基数和超比例多缴的住房公积金，应并入个人收入总额征税，这样就可以起到更好地调节个人收入的作用。

自行申报，对高收入者收紧监控之网

在减轻低收入者税负的同时，有效调节过高收入是个人所得税的另一重要职能。高收入者由于收入来源多，享有多源扣除，逃税现象较多。有关专家分析，日益加大对高收入者的税收征管力度是很显然的。

国家税务总局有关人士介绍，强化对高收入者的管理始终是个人所得税征管工作的重点。近年来，针对高收入行业和个人的特点，国家税务总局先后制定下发了演出市场、广告市场、个人投资者、建筑安装业等十几个个人所得税征管制度和办法，为强化高收入者征管提供了制度保证，促进了对高收入者的征收管理。同时，大力加强税源的源泉管理。近年来，各级税务机关进一步加强了对个人所得税税源的源泉管理，在推行全员明细申报的基础上，逐步对当地高收入人员建立起档案。截至去年底，建立档案的重点纳税人已经达到1137万人，有效加强了个人所得税的源泉控管和对高收入者的重点管理。

新《个人所得税法》进行了三项重大修改，其中就有两项涉及加强高收入者征管。一是规定个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。即真正从法律上规定高收入者有自行申报的法律义务。二是增加了扣缴义务人实行全员全额扣缴申报内容，规定扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，凸显出个人所得税“调高”的意图。

去年底新修订的《个人所得税法实施条例》第三十六条规定，纳税人符合年所得12万元以上，或者从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得，或者从中国境外取得所得等情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报。《条例》划定了纳税人自行办理纳税申报的具体范围，并将12万元作为自行申报“红线”确定下来，要求年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。

税法要求以上纳税人自行申报纳税，其首要目的就是通过收集、健全这些纳税人收入和纳税信息，强化对高收入者的税收监控。

财政部部长金人庆在人大常委会作税法修改说明时指出，作出上述修改的目的，在于加大对高收入者个人所得税的监控力度，堵塞税收征管漏洞。因为旧的《个人所得税法》规定，只有“在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人”的纳税人才自行申报，其他纳税人，包括高收入者，都只是由其扣缴义务人办理扣缴申报，纳税人自己不必自行申报。同时，当扣缴义务人没有扣缴或者扣缴不足时，按照《税收征管法》的规定，只能对扣缴义务人处以罚款，不能追究纳税人的法律责任，影响了对高收入者的征管力度。个人所得超过国务院规定数额的纳税人都必须自行申报的规定明确后，税务机关就可以按照《税收征管法》的规定，对不申报或申报不实的纳税人处以不缴或者少缴税款的50％以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

根据《个人所得税法》的规定，去年底国家税务总局发布了《个人所得税全员全额扣缴申报管理办法》，从今年初开始全面推行，税务机关不仅掌握每一个单位代扣代缴个人所得税的总额，也掌握了每一名纳税人个人收入和缴纳个税的基础数据。

虽然目前国家税务总局尚未出台纳税人自行申报管理办法，但其威慑性也为很多高收入者所预见。广州等地不少纳税人已经主动向税务机关咨询具体的申报办法。而据有关人士透露，自行申报管理办法不久即将发布。

有关专家分析，高收入者自行申报和全员全额扣缴申报相结合，将形成对高收入者双重申报、交叉稽核的监管制度，有利于强化对高收入者的税收征管，堵塞税收征管漏洞。其意义不仅在于打击个别偷逃税纳税人，更重