【税会实务】非营利医疗机构-资产负债表

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】非营利医疗机构—资产负债表（一）资产负债表的作用。

资产负债表又称财务状况表，是反映医院某一会计期末或称某一时点财务状况的净态会计报表。

资产负债表根据“资产=负债+净资产”的会计等式，依照一定标准的分类和一定的次序，把医院在一定时点的资产、负债和净资产项目予以适当排列，按照《医院会计制度》的编制要求编制而成。具体反映医院所掌握的资源，承担的债务和净资产之间的关系，提供分析医院财务结构、偿债能力、物质基础、发展潜力等所必须的信息依据，是医院的主要会计报表。不同的报表使用者根据各自的需要，可以有选择地利用资产负债表中提供的丰富资料。

①报表的资产项目说明了医院所拥有和控制的各种经济资源以及医院偿还债务的能力。

②报表的负债项目显示了医院所负担的长、短期债务的数额及其偿还期限的长短。

③报表的净资产项目，表明医院的资金提供者提供的资金总量及尚未分配的结余。

④同期项目的横向对比和不同时期相同项目的对比，可以客观表现医院财务状况的发展趋势。

⑤通过对资产负债表中的有关项目，可以对计算资产负债率、流动比率、速动比率、净资产保值增值率，了解医院负债水平的高低、短期负债的偿还能力和医院净资产完整、保全情况。

编制资产负债表可以以分析、检查资产、负债和净资产三者之间的结构是否合理，医院各项资产的配置是否合理，是否有较好的偿债能力，是否有一定的经济运行能力，从而总结和评价医院整体经济活动。

按《医院会计制度》规定，资产负债表的编报期为月、季、年。

（二）资产负债表与资金平衡表的主要区别。

资产负债表与计划经济时期使用的资金平衡表编制的目的是一样的，都是为了反映医院某一特定日期或一定时点的财务状况，但两张报表存在明显的差别。

①报表的平衡原理不同。

资产负债表依据“资产=负债+净资产”的会计平衡公式编制；资金平衡表依据“资金占用=资金来源”的会计平衡公式编制。两种不同的平衡公式，体现了两种不同的指导思想。资金平衡表的平衡，着重说明在某一特定时期，医院拥有哪些经济资源，同时强调每类资源必定有其相对应的资金来源，以表明每类资金占用与每类资金来源的平衡要求，不考虑资金来源的负债或投资的属性。虽然以往的制度经过修改，不再强调资金占用与资金来源的三段平衡（流动资金、固定资金和专项资金三段平衡），但其基本原理没有改变。报表中难以直观分析医院债务与净资产。而资产负债表的关系主要反映医院资金来源的属性、经济实力，从而明确医院应负有的经济责任。

②报表项目的排列顺序不一样。

在项目排列上，有两种处理方式：即“流动前列”和“固定前列”。“流动前列”，是按资产流动性和负债的期限由短到长顺序排列：“固定前列”恰恰与此相反，把相对固定的项目排列在前面。“固定前列”适用于固定资产占重要位置的行为。

资产负债表采取“流动前列”，是为反映医院的短期、长期负债结构及医院偿还债务的能力，资产及负债按流动性大小和偿债时间早晚来排列，流动性大的资产，如“货币资金”、“药品”、“库存物资”等排列在前面，反之排在后面；偿债时间早的负债，如：“短期借款”等排在前，反之，排在后面。而资金平衡表则采取“固定前列”，把固定资产排列在前面，可以突出、直观地反映医院规模的大小。

（三）资产负债表的结构。

资产负债表的结构分为左右两方，左方反映医院的资产构成情况；右方又分为上下两段，上段反映医院的负债构成情况，下段反映净资产构成情况。右方上下两段合计数相加之和等于左方合计数，符合“资产=负债+净资产”的平衡原理。左方“资产”的排列顺序为“流动资产、对外投资、固定资产、无形资产。右方上段”负债“的排列顺序为：流动负债、长期负债；下段为净资产。

把流动资产和流动负债排列在前，把流动资产中的速动资产排列在最前列，而长期投资、固定资产和净资产排列在后，这样做的目的是为了反映医院近期偿债能力，提供有关方面（债权人、资金提供者等）关心资产变动和决策需要的资金状况，以满足多方面利用报表的需要。

（四）资产负债表的编制。

由于资产负债表是总括反映报告期末的资产、负债和净资产的构成，因此，表内“期末数”栏是根据总分类账户和明细分类账户余额直接填列或经过分析、计算后填列的；表内“年初数”栏内各项数字，应根据上年末“资产负债表”、“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度“资产负债表”规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末“资产负债表”各项目的名称和数字，按照本年度的规定进行调整，填入本表的“年初数”栏内。各个项目的具体填列方法归纳如下：

1.报表项目中，根据总账账户期末余额直接填列的有“应收在院病人医药费”项目：“应收医疗款”项目：“坏账准备”项目：“其他应收款”项目：“药品”项目：“药品进销差价”项目：“库存物资”项目：“在加工材料”项目：“待摊费用”项目：“对外投资”项目：“固定资产”项目：“在建工程”项目：“无形资产”项目：“开办费”项目：“短期借款”项目：“应付账款”项目：“预收医疗款”项目：“应付工资”项目：“应付社会保障费”项目：“其他应付款”项目：“应缴超收款”项目：“预提费用”项目：“长期借款”项目：“长期应付款”项目：“事业基金”项目：“固定基金”项目：“专项基金”项目。

2.根据几个总账账户的期末余额计算填列的项目有：

①“货币资金”项目，应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合并填列；

②“待分配结余”科目，反映医院尚未分配的收支结余额，该项目平时应根据“收支结余”账户余额填列，如果“收支结余”账户是借方余额，则应在“待分配结余”前用“-”号表示。年终待分配结余是正数的，与“收支结余”对冲后，无余额；是负数的，保留。

3.根据总账账户所属明细账户的余额填列的项目有：“待处理流动资产净损失”、“待处理固定资产净损失”、“财政专项补助结余”应按照明细账户余额填列。

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