第7章制造费用的核算

（第四版）第7章制造费用的核算学习目标7.1制造费用归集的核算7.2制造费用分配的核算学习目标知识目标技能目标

了解制造费用的内容和主要项目的核算方法；了解各种制造费用分配方法的特点和适用范围。熟悉轨迹和分配制造费用的会计分录的编制；熟悉制造费用账户的等级；熟悉生产工时分配法、机器工时分配法、直接成本分配法、计划费用分配率分配法的应用。7.1制造费用归集的核算7.1.1制造费用的内容和账户的设置制造费用的内容 制造费用是指企业生产单位（分厂、车间）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。主要包括生产单位管理人员的工资及福利费、生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧费和修理费、固定资产租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费，试验检验费、劳动保护费、季节性停工和生产用固定资产大修理期间停工的损失以及其他制造费用。视野拓展 制造费用是指企业生产单位为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，一般也属于间接计入费用。但是，当某个生产单位只生产一种产品时，该生产单位发生的全部制造费用都可以直接计入该种产品成本，不需要在各种产品（成本计算对象）之间进行分配。这是，该生产单位的制造费用就是直接计入费用，而不是间接计入费用。7.1制造费用归集的核算制造费用账户的设置 为了归集制造费用，控制制造费用总额，正确计算产品成本，在“制造费用”总分类账户下，企业应当按照生产单位设置制造费用明细账，并按制造费用明细项目设专栏组织制造费用的明细核算。去了解 到一个工业企业去了解其制造费用的核算。该企业制造费用包括哪些内容？“制造费用”账簿中的账页采用哪种格式？制造费用明细账是如何设置的？制造费用账户和账簿的设置能够满足核算需要吗？7.1制造费用归集的核算7.1.2制造费用主要费用项目的核算固定资产折旧费用和修理费用１.固定资产折旧费用 固定资产折旧费用是通过按月编制的“折旧费用计算表”确定本期折旧费用后，计入制造费用的。2.固定资产修理费用 生产单位为确保固定资产的正常工作状况而发生的修理费用等后续支出，在发生时直接计入管理费用。车间、部门固定资产类别月初应计折旧固定资产原值月分类折旧率（‰）月折旧额第一车间房屋4000002.71080设备6000008.14860小计10000005940第二车间房屋6000002.71620设备8000008.16480小修车间房屋2000002.7540设备2000008.11620小计4000002160供水车间房屋1600002.7432设备2000008.11620小计3600002052专设销售机构房屋4000002.71080设备1000008.1810小计5000001890企业管理部门房屋10000002.72700设备2000005.61120小计12000003820合计3660000239627.1制造费用归集的核算3.经营租赁方式租入固定资产的租金费用和改良支出 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。企业采用经营租赁方式租入的固定资产，其所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，但不存在优惠购买选择权。对于经营租赁固定资产的租金费用，可以比照企业固定资产折旧费用计入相关资产成本或当期损益。租金一次性预付时，企业应当按照直线法（其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法）在租赁期内各个期间平均摊销。经营租赁方式租入固定资产发生的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入当期损益；或有租金（指金额不固定、以时间长短以外的其他因素，如销售量、使用量、物价指数等为依据计算的租金）在实际发生时也应当计入当期损益。7.1制造费用归集的核算机物料消耗和低值易耗品摊销1.机物料消耗 制造费用中的机物料消耗，包括用于机器设备的润滑油、清洁工具等。机物料消耗一般可以根据“耗用材料汇总表”确定的金额，直接列作制造费用。7.1制造费用归集的核算2.低值易耗品摊销 低值易耗品是企业不列入固定资产管理的劳动手段，包括各种工具、模具和管理用具等。 低值易耗品属于劳动手段，但价值较低、容易损耗，为了简化核算，列入流动资产管理。企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。采用一次摊销法时，企业领用低值易耗品的价值，一般可以与领用其他材料一道，汇总编制“耗用材料汇总表”，据以直接计入相关资产的成本或者当期损益。采用五五摊销法时，在领用和报废低值易耗品时，分别将其价值的50%，计入相关资产的成本或者当期损益。7.1制造费用归集的核算管理人员薪酬和其他费用 制造费用中，生产单位管理人员的工资等薪酬，应当根据“工资结算汇总表”和“职工福利费（以及社会保险费等）计算表”等应付职工薪酬计算和分配表，编制会计分录，记入制造费用明细账；办公费、水电费、差旅费、取暧费、运输费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、财产保险费等，通常以现金或银行存款支付，应当根据有关付款凭证，记入制造费用明细账。7.1制造费用归集的核算7.1.3制造费用明细账的登记企业各生产单位本期发生的制造费用，都应当根据有关记账凭证记入该生产单位制造费用明细账。7.2制造费用分配的核算7.2.1制造费用分配方法的选择生产工时分配法生产工时分配法（生产工时比例分配法），是以各种产品（各受益对象）生产工人工时为标准来分配制造费用的方法。去了解 到一个企业去了解其制造费用的分配方法。该企业制造费用的分配采用的是哪种方法？制造费用分配方法是如何选择的？制造费用分配方法的选择合理吗？20××年凭证字号摘要费用明细项目月日职工薪酬折旧费修理费机物料消耗低值易耗品办公费水电费劳动保护费其他合计531例7—1计提折旧费用59405940531例7—5摊销设备租金10001000531例7—6领用专用工具36363636531例7—7支付水电费等600260022005400531例7—8分配职工薪酬44734473531例7—9领用消耗材料47314731531本月合计447359401000473136366002600220025180531例7—14月末结转-4473-5940-1000-4731-3636-600-2600-2200-25180表7—2金丰工厂制造费用明细账生产单位：第一车间单位：元产品成本生产工时分配率分配金额甲产品40004578乙产品1000011445丙产品80009157合计220001.144525180表7—3金丰工厂制造费用分配表（生产工时比例分配法）生产单位：第一车间20××年5月金额单位：元7.2制造费用分配的核算机器工时比例分配法 机器工时比例分配法，是以各种产品（各受益对象）的机器设备工作时间（运转时间）为标准来分配制造费用的方法。产品名称标准机器工时费用分配率分配金额A类设备（标准工时）B类设备（系数1.5）标准机器工时合计实际工时标准工时甲产品34000190002850062500180000乙产品16000400006000076000218880丙产品40000160002400064000184320合计90000750001125002025002.88583200表7—4金丰工厂制造费用分配表（及其工时比例分配法）生产单位：第二车间20××年5月金额单位：元7.2制造费用分配的核算直接成本（或直接材料费用、直接人工费用、原材料成本、生产工人工资）比例分配法直接成本比例分配法，是以各种产品本期发生的各项直接成本，即原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和为标准，来分配制造费用的方法。直接材料费用比例分配法，是以各种产品本期发生的直接材料费用为标准，来分配制造费用的方法。如果直接材料费用中只指原材料成本，该方法即为原材料成本（数量）分配法。产品名称直接材料费用分配率分配金额甲产品24000097200乙产品480000194400丙产品720000291600合计14400000.405583200表7—5金丰工厂制造费用分配表（直接材料比例分配法）生产单位：装配车间20××年5月金额单位：元产品名称直接人工费用分配率分配金额甲产品60000121500乙产品90000182250丙产品138000279450合计2880002.025583200表7—6金丰工厂制造费用分配表（直接人工比例分配法）生产单位：装配车间20××年5月金额单位：元产品名称直接材料费用分配率分配金额甲产品300000101250乙产品570000192375丙产品858000289575合计17280000.3375583200表7—7金丰工厂制造费用分配表（直接成本比例分配法）生产单位：装配车间20××年5月金额单位：元7.2制造费用分配的核算计划费用分配率分配法计划分配率分配法，是按照年度开始前确定的计划费用分配率分配制造费用的方法。20××年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日51上月结转贷400531本月实际发生制造费用40900借40500531本月分配转出制造费用40200借300本月发生额及余额4090040200借300表7—8金丰工厂制造费用明细表生产单位：加工车间单位：元7.2制造费用分配的核算7.2.2分配结转制造费用的账务处理企业不论选择哪一种制造费用分配方法，都应当根据分配计算结果编制“制造费用分配表”，并且根据“制造费用分配表”进行结转制造费用的账务处理。在企业辅助生产单位的制造费用通过“制造费用”账户核算的情况下，应先分配结转辅助生产单位的制造费用，确定辅助生产单位产品和劳务的实际成本。本章小结 制造费用是指企业生产单位（分厂、车间）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，制造费用中大部分为一般费用，但也有些属于基本费用。制造费用是按照费用发生的地方（生产单位）来归集的，企业应当按照生产单位设置制造费用明细账，并按照费用明细项目