审计学：审计目标与审计范围 审计范围与审计业务约定书

CH4审计目标与审计范围（2）

—审计范围与审计业务约定书OUTLINE一、审计范围二、审计业务约定书（1111号准则）一、审计范围财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。（1101号）审计程序类型：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序时间：何时实施审计程序，或者审计证据适用的期间或时点范围：审计程序的数量，包括样本量、对某项控制活动的观察次数等。一、审计范围审计范围受限由于客观原因或者被审计单位施加的限制，审计师未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未能获得充分、适当的审计证据。二、审计业务约定书（1111号准则）（一）涵义（二）作用（三）签署审计业务约定书之前的工作（四）审计业务约定书必备条款（五）审计业务约定书特殊约定条款（六）集团财务报表审计应当考虑的因素（七）审计业务约定书的基本格式（一）审计业务约定书的涵义审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。签约主体：会计师事务所、被审计单位签约内容：委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式审计业务约定书性质：具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。（二）审计业务约定书的作用可以增进事务所与委托人之间的了解；可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据；在法律诉讼中，是确定双方应负责任的重要依据。（三）签署审计业务约定书之前的工作1、明确审计业务的性质和范围年报审计、专项审计还是期中审计2、初步了解被审计单位基本情况企业经营业务的性质、经营规模和组织结构经营情况和经营风险以前年度接受审计的情况财务会计机构及工作组织其他与签订审计业务约定书相关的事项例如，被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及正直品行、委托人聘用注册会计师的意向等。目的：确定是否接受委托；如果接受委托，可以安排进一步的审计工作。（三）签署审计业务约定书之前的工作3、评价会计师事务所的胜任能力评价执行审计的能力（审计小组成员及是否需要专家协助）评价独立性评价保持应有谨慎的能力4、商定审计收费可采用计件收费和计时收费两种方法计时收费今后应该成为基本方法。（三）签署审计业务约定书之前的工作商定审计收费应考虑：专业服务所需的知识和技能所需专业人员的水平和经验每一专业人员提供服务所需的时间提供专业服务所需承担的责任5、明确被审计单位应协助的工作准备齐全的会计资料解释、询问、配合审查适当地方代编工作底稿（四）审计业务约定书的必备条款1、财务报表审计的目标2、管理层对财务报表的责任3、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度4、审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）5、执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求（四）审计业务约定书的必备条款6、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式7、由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险8、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助9、注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息10、管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认（四）审计业务约定书的必备条款11、注册会计师对执业过程中获知的信息保密12、审计收费，包括收费的计算基础和收费安排13、违约责任14、解决争议的方法15、签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章（五）审计业务约定书的特殊约定条款如果需要，应在审计业务约定书中列明以下内容：1、在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；2、与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；3、预期向被审计单位提交的其他函件或报告；4、与治理层整体直接沟通；5、在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；6、注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。（六）集团财务报表审计应当考虑的因素如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书。（P95）1、组成部分注册会计师的委托人2、是否对组成部分单