辅助生产费用核算培训课件讲义

第五章

辅助生产费用核算

第一节辅助生产费用核算的特点辅助生产费用概述

一二辅助生产费用的概念

辅助生产费用的种类核算应设置的账户辅助生产费用的归集

一、辅助生产费用的概述

１.辅助生产及辅助生产费用的概念

２.辅助生产的种类

单品种辅助生产多种产品的辅助生产辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。辅助生产费用核算的特点1.辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集分配的核算。2.辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程3.辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程4.先归集，后分配。归集是为分配作准备。３.辅助生产费用核算应设置的账户辅助生产费用的归集和分配，应通过“制造费用”科目进行。

辅助生产费用”应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户,分别反映各辅助生产车间发生的各，项费用。格式见下页表

辅助生产费用月中归集辅助生产车间发生的各项费用月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门二、辅助生产费用归集的核算“辅助生产成本”帐户.一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。1.辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置

辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，

辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－辅助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”帐户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。）辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少

为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用－－辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”帐户。（“辅助生产成本”明细帐按费用项目设专栏。〕2、辅助生产费用归集的帐务处理设置“制造费用－辅助生产”帐户

要素费用帐户辅助生产成本帐户

制造费用－辅助生产”帐户

表1辅助生产费用明细账车间：修理车间200年月单位：元摘要原材料外购动力工资及福利费折旧费

修理费水电费保险费办公费其他合计转出其他费用分配表材料费用分配表动力费用分配表人工费用分配表待摊费用分配表折旧费用分配表辅助生产分配表制造费用分配表合计二、辅助生产费用的归集

辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“辅助生产成本”账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从“辅助生产成本”的对应科目来看，应贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；同时并按费用的项目，分别记入辅助生产成本明细账。一二四直接分配法交互分配法

计划成本法代数分配法三

第二节辅助生产费用的分配

因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。一、直接分配法

直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。其特点：只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。具体的计算公式如下：某辅助生产费用的直接分配率=外部受益对象应负担的辅助生产费用该辅助生产部门归集的费用该辅助生产部门对外提供的劳务总量=该收益对象接受劳务量×

辅助生产费用的直接分配率案例1：辅助生产费用的分配

〖基本案情〗M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是20650元和47400元。〖产品、劳务供应情况〗M公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表1〖账户设置〗该企业的产品生产成本设“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入“本”科目。〖核算要求〗采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。表1产品、劳务供应情况表供应对象供水数量（立方米）供电数量（千瓦小时）基本生产------丙产品103000基本生产车间20500080000辅助生产车间供电车间100000供水车间30000行政管理部门8000012000专设销售机构280005000合计413000230000〖会计处理〗供水车间费用分配率=20650÷(413000-100000)=0.066

基本生产车间应承担水费205000×0.066=13530(元)

行政管理部门应承担水费=80000×0.066=5280(元)

专设销售机构应承担水费=28000×0.066=1840(元)

供电车间费用分配率=47400÷(230000-30000）=0.237

基本生产丙产品=103000×0.237=24411（元）

基本生产车间应承担电费=80000×0.237=18960（元）

行政管理部门应承担电费=12000×0.237=2844（元）

专设销售机构应承担电费=5000×0.237=1185(元)

实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的,本例辅助生产费用分配表如表2。表2辅助生产费用分配表(直接分配法)200×年×月

辅助生产车间名称待分配费用辅助生产车间以外单位受益劳务量费用分配率（单位成本）基本生产丙产品应借“基本生产”科目基本生产车间一般耗用应借“制造费用”科目行政管理部门耗用应借“管理费用”科目专设销售机构耗用应借“营业费用”科目分配金额合计根据表3—14，应编制下列会计分录：借：基本生产成本------丙产品24411制造费用——基本生产车间32490

管理费用8124

营业费用3025贷：辅助生产成本——供水20650——供电47400直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务、作业不多，不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。案例2：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）

下面分别采用交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。二、交互分配法1、概念需进行两次分配：1）对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量

2）对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用2、举例辅助生产费用分配表

一次交互分配法

交互分配：借：辅助生产成本－供电车间989.10

－供水车间1176.52

贷：辅助生产成本－供水车间989.10

－供电车间1176.52对外分配借：基本生产成本－甲产品4548.78

制造费用6331.26

管理费用1621.95 销售费用603.02 贷：辅助生产成本－供水车间4272.42

－供电车间8832.58三、代数分配法1、概念采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率〕，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。2、举例以前例资料设：x＝每立方米水的成本，y＝每度电的成本则，4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数5435＝4085＋1350（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数10336＝9020＋1316（所承担的水费）。会计分录：借：辅助生产成本－供电车间1316.00

－供水车间1350.00

基本生产成本－甲产品4635.00

制造费用6297.80

管理费用1592.80

营业费用593.48

贷：辅助生产成本－供水车间5435.08

－供电车间10350.00调整尾差：借：管理费用14.08贷：辅助生产成本－供水车间0.08

－供电车间14（四）计划成本分配法1、概念先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用＋按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。为简化起见，差异可全部计入管理费用2、举例：见案例2

供水车间辅助生产实际成本5525＝4085＋1440（所承担的电费）供电车间辅助生产实际成本10220＝9020+1200（所承担的水费）会计分录：按计划成本分配借：辅助生产成本－供电车间1200 －供水车间1440

基本生产成本－甲产品4944

制造费用6300

管理费用