会计基础培训讲义

选择美华教育预约经理生涯"·图1-4会计主体的法律主体关系图二、持续经营前提每一个企业从开始营业起，从主观愿望上看，都希望能永远正常经营下去。但是在商品经济条件下，竞争非常激烈，优胜劣汰是一条无情的法则，任何企业都存在着破产、清算的风险，每个企业都有被淘汰的危险，这是不以人们的意志为转移的。然而企业何时破产、清算，人们无法预料。在这种情况下，会计应如何进行核算和监督呢？应立足于持续经营还是立足于即将停业清理呢？两者的会计处理方法完全不同。在一般情况下，持续经营的可能性总比停业清理大得多，尤其是现代化大生产和经营，客观上要求持续经营，所以，会计核算应立足于持续经营假设。《企业会计制度》规定：“会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。”它明确了会计核算的时间范围，如图1-5所示。

图1-5持续经营前提示意图正是这一假设为解决会计核算中常见的财产计价和费用分摊以及收益的确认等问题提供了前提条件。例如，企业固定资产的价值按取得时的实际成本入账，通过计提折旧在其使用年限内分期摊作费用，就是以持续经营为前提的。对一个会计主体来讲，如果持续经营这一前提条件不存在了，那么一系列会计制度和会计方法也相应地丧失其存在的基础。持续经营假设的运用，可以使会计核算的程序、方法以及为经济决策提供的会计信息保持一定的稳定性和可靠性。当然，在激烈的市场竞争中，企业因种种原因而不得不面临破产或清算时，以持续经营为前提规定的会计方法和程序也自然不再适用，而应改按一些特殊的会计方法处理。三、会计期间前提企业的资金运动是一个连续不断的过程，理论上只有在企业完全停止其资金运动后才能精确地核算其经营成果。但在持续经营假设下，资金运动不可能停止，何时停业很难预测。为了及时取得会计信息、发挥会计的作用，有必要在经营期间分期进行会计核算，因此，必须确立“会计分期”假设。所以说，会计期间是指对企业持续进行的经营过程，人为地划分为相等的时间阶段，以便分期结算账目和编制会计报表，确定各期间的经营成果和财务状况。会计期间假设是持续经营假设的必要补充。企业的经营活动是连续不断进行的，在时间上具有不间断性。会计要对这个不间断的经营活动过程进行计量和报告，从而提供有用的会计信息，就需要人为地分割持续不断的经营过程，以便对其进行反映。如果能等到企业经营活动全部结束后，并将各种资产变成现金，将各项负债清偿完毕，再对企业进行结算，这时企业经营期间的净收益就可非常简便而又清晰地计算出来。当然，这样进行会计核算也就不需要进行会计分期了。但是在正常情况下，会计人员无法知道企业在什么时间结束其经营活动，当然也就不能等到企业全部结束了它的经营业务，才编制对内对外的会计报告。为此，就需要在企业持续正常经营中，设定企业经营活动是可以断开的，并且可以划分为各个相等的时间阶段。为此，《企业会计制度》规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。”有了会计期间这一前提，才产生了本期与非本期的区别，才有期初与期末的概念。只有划清会计期间，才能按会计期间提供收入、费用、成本、经营成果和财务状况的会计信息资料，才有可能对不同会计期间的会计信息进行比较。世界各国会计期间的起讫日期并不统一，有的以本年的7月1日至次年的6月30日为一个会计年度，有的以本年的4月1日至次年的3月31日为一个会计年度。我国《企业会计制度》将会计期间划分为年度、半年度、季度和月度，即应当按年度、半年度、季度和月度分期结算账目，编制会计报表。年度、半年度、季度和月度的划分均按公历起讫日期确定。即我国的会计年度从1月1日开始至12月31日为止。半年度、季度和月度均称为会计中期。期末是指月末、季末、半年末和年末，如图图1-6会计分期示意图在确立了“会计期间”的前提后，为了正确地分期核算企业的收入、成本和利润，还应采用权责发生制作为会计核算的基础。权责发生制又称应收应付制或应计制，是指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不问货币资金是否在本期收到或发出。即凡属于当期的收入和费用，不论其款项是否在当期收、付，都作为当期的收入和费用处理；凡不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收、付，也不作为当期的收入和费用处理。权责发生制强调权利的形成和责任的发生。与权责发生制相对应的会计核算原则是收付实现制，两者的区别是：收付实现制是按照款项的实际收到和付出确定收益和费用，主要适用于行政、事业单位；而权责发生制则是以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不问货币资金是否在本期收到或发出。权责发生制主要适用于企业。四、货币计量前提企业拥有的资产种类繁多，计量单位不同，会计应如何综合反映呢？在商品经济条件下，最理想的计量手段就是货币，它是商品的一般等价物，能用以计量一切资产、负债和所有者权益，以及收入、费用和利润，也便于综合。货币计量是指对所有会计核算对象采用同一种货币作为统一的尺度来予以计量，并把企业生产经营活动和财务状况的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。根据这一假设，会计的对象也只限于那些能够用货币来计量的经济活动。在多种货币存在的条件下需要确定某一种货币作为记账本位币。我国《企业会计制度》规定：“企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币。”设立货币计量前提是建立在货币本身的价值稳定不变的基础之上的。其实，货币本身的价值是处在变化过程中的，它要受到物价的波动、购买力的升降、通货膨胀和紧缩等因素的影响。但由于这种变动是一种渐变的过程，同时受政治、经济等宏观调控因素的影响，在正常情况下，币值本身的升降幅度一般不大，从长期来看，这种升降可自行抵消，因此，在设定货币计量前提时一般是假定币值本身不作变动。但在发生恶性通货膨胀时，就需要采用特殊的会计准则来处理相关的会计事项。上述四项会计核算的基本前提，虽然是主观确立的，但完全是由于客观的需要，有充分的客观性。这四项基本前提缺一不可，既有联系又有区别，共同为会计工作的顺利开展奠定基础，也是确立会计核算原则的基础和依据。第四节会计信息的质量要求会计信息的质量要求是对会计核算工作的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，是在会计核算前提条件的制约下，进行会计核算的标准和质量要求，为我国会计制度的统一和规范提供了前提条件。我国的《企业会计准则》中明确规定了我国会计核算应遵循的八项质量要求。

一、可靠性要求可靠性要求又称客观性要求或真实性要求，是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。《企业会计准则》第12条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素，保证会计信息真实可靠、内容完整。”会计信息是企业内外有关各方面进行决策的依据，如果不能真实客观地反映企业经济活动的实际情况，那么这种虚假和歪曲的会计信息，不仅不能发挥会计应有的作用，而且将会导致决策错误，以致遭受不必要的资产损失。因此，可靠性就要求在会计核算的各个环节上都要符合真实性的要求。具体的做法是：（1）在确认经济业务时，必须取得真实合法的原始凭证，作为编制记账凭证的依据。（2）会计的计量、记录、报告不得伪造，不得掩饰真实情况。（3）必须严格执行会计制度，加强会计核算的基础工作，提高会计人员的素质，建立健全内部控制制度和对会计核算资料的稽核制度，使会计人员在统一标准的条件下，将可能发生的误差降到最低程度，以保证会计信息的真实可靠。二、相关性要求相关性要求又称有用性要求，是指会计信息要同经济决策的需要相关，符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。《企业会计准则》第13条规定：“企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告的使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。”会计信息应当为企业内外各方进行不同的决策服务，在收集、处理、传递信息的过程中，考虑有关各方对会计信息的不同要求，按照他们的不同需要提供相关的信息。三、可理解性要求可理解性要求是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。《企业会计准则》第14条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和利用。”即会计记录应当准确、清晰，凭证、账簿、报表所提供的信息，

应当简明、易懂，能简单明了地反映企业的财务状况和经营成果，并容易被人们所了解和利用。贯彻可理解性要求有利于帮助会计信息使用者更好地使用会计信息。四、可比性要求可比性要求是指企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。同时，国家财经法规对于某项经济业务所规定的会计处理方法可能有多种供企业选择，一个企业在选定其中一种处理方法后，应连贯地在前后各会计期间采用，不得随意变更，应当采用一致的会计政策。《企业会计准则》第15条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。”可比性要求各企业统一会计指标的计算口径，使企业间、行业间可以进行横向比较，以满足有关各方面的决策需要。可比性要求有利于会计信息使用者进行会计主体间的比较，从而正确评价企业经营业绩和进行决策；也便于国家综合管理部门进行比较、分析和汇总，满足宏观管理的决策需要。可比不等于单纯的统一，不等于会计核算方法没有选择，也不等于所有企业处理方法和程序都绝对一致，而是要求对同一项业务，应当采用相同或相近的处理方法和程序，以做到信息可比。如果因为内外环境发生了变化，原选用的方法不再适用，则至少在本会计年度内不予变更。如有必要变动，应当就变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。一般来说，下列两种情况可以变更会计政策：（1）有关法规发生变化，要求改变会计政策。（2）改变会计政策后能够更恰当的反映企业的财务状况和经营成果。五、实质重于形式要求实质重于形式要求是指在会计核算过程中，对经济业务的确认，应考虑其实质内容，不要太顾虑法律形式问题。《企业会计准则》第16条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”当一项经济业务可以有几种会计方法可供选择时，应按其实质内容而不是法律形式来确定合适的会计方法。例如，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。在租赁期内，从法律形式上看，所有权并不归承租人所有，但在租赁期内承租人实质上承担了与所租入资产所有权有关的全部风险和报酬，同承租人的其他资产没有实质性的区别，所以，在会计核算上也将融资租赁租入的资产等同承租人自有资产一样核算。所以，会计信息要想反映其所要反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅根据它们的法律形式进行核算和反映。六、重要性要求重要性要求是指在会计核算过程中，对经济业务应区别其重要程度，采用不同的核算方式。它要求每个企业确定自己的重要会计事项。会计事项是否重要，应根据会计信息对信息使用者进行决策时的影响程度来确定，进而确定该核算项目的重要程度。《企业会计准则》第17条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。”重要性要求使会计核算在全面的基础上突出重点，达到事半功倍的效果，并有助于简化会计核算，提高工作效率。对于那些重要的经济业务，应分别核算、分项反映，力求准确，并在财务报告中作重点说明；而对于次要的经济业务，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化会计核算，进行合并反映。七、谨慎性要求谨慎性要求又称保守性要求、稳健性要求，是指在进行会计核算时，应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。如某一经济业务有多种处理方法可供选择时，应采取不导致夸大资产、虚增利润的方法。《企业会计准则》第18条规定：“企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”会计核算应当遵循谨慎性的要求，合理核算可能发生的损失和费用。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到各种风险，例如，企业应收账款由于债务人破产、死亡等原因，不能收回；固定资产由于技术进步而提前报废等情况。谨慎性要求对面临的风险和可能发生的损失作出合理预计，以避免损失发生时影响企业的正常经营。谨慎性要求在会计中的应用是多方面的，如对应收账款计提坏账准备，对固定资产计提减值准备和采用加速折旧法等。

八、及时性要求及时性要求是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。《企业会计准则》第19条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。”即当期的会计事项，不能延至下一个会计期间处理，财务报告也应当在会计期间结束后规定的日期内及时报出。因为决策是有时效性的，因此为决策需要提供的会计信息也具有时效性。所以会计核算必须及时进行，否则将失去应有的价值。及时性包括及时收集会计信息，及时对收集的会计信息进行加工处理，及时地传递会计信息。第五节会计核算的方法会计方法是用来反映和监督会计对象，完成会计任务的手段。会计方法是人们在长期的会计工作实践中总结创立的，并随着社会生产力的发展、会计管理活动的复杂化而逐步完善和提高。会计方法包括会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法和会计预测、决策方法等。会计核算方法是会计方法中的基本方法，会计分析、会计检查、会计预测和决策等方法都是在会计核算方法的基础上，利用会计核算资料进行的，是会计核算方法的继续和发展。本节只阐述会计核算的方法，这是初学会计必须掌握的基本知识。会计分析方法、会计检查方法和会计预测和决策等方法将在相关课程中讲述。会计核算方法是对会计对象进行连续、系统、完整地核算和监督所运用的方法，它包括一系列的专门方法，主要有：设置会计科目与账户、复式记账、填制与审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告。一、设置会计科目与账户设置会计科目与账户，是对会计对象的具体内容进行分类核算的方法。会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。而账户是根据会计科目开设的。由于会计对象包括的具体内容纷繁复杂，如财产物资就有各种存在的形态：厂房、机器设备、各种材料、半成品等，它们在生产中各有作用，管理的要求也不同。设置会计科目与账户就是根据会计对象具体内容的不同特点和经营管理的不同要求规定分类核算项目，并在账簿中开设相应的账户，以便分类、连续地记录企业的经济业务，为经营管理提供所需要的各种类型的会计指标。正确、科学地设置会计科目与账户，是会计核算其他各种方法的基础。二、复式记账复式记账是与单式记账相对应的一种记账方法。复式记账是指对每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的一种记账方法。在现实生活中，任何一项经济业务的发生都有其来龙去脉，如企业银行存款减少1

000元，干什么用了，是购买原材料了还是支付费用了等。通过复式记账可以清楚地了解每项经济业务所引起资金运动的来龙去脉，还可以通过账户之间的平衡关系来检查有关经济业务的记录是否正确。因此，复式记账法是一种比较完善、科学的记账方法。三、填制与审核会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。任何一项经济业务发生完成时，都应取得或填制原始凭证，而且必须通过会计部门和有关部门的审核。只有通过审核并认为正确无误的原始凭证，才能依此编制记账凭证作为记账的依据。填制与审核会计凭证，不仅能够为账簿记录提供完整的真实可靠的依据，也是实行会计监督的一个重要方面。四、登记账簿账簿是由具有一定格式、相互联系的若干账页组成的。登记账簿，是在账簿上连续、系统、完整地记录和核算经营活动和财务收支的一种专门方法。登记账簿必须以审核后的会计凭证为依据，利用账户和复式记账的方法把经济业务序时地、分门别类地登记到有关的账簿中去。登记账簿，实质上是把会计凭证中分散记录的经济业务内容，进行进一步地分类、汇总，使之系统化，以便提供完整、系统的会计核算资料，并为编制财务会计报告提供主要依据。五、成本计算成本计算是指按照成本计算对象归集生产经营活动中发生的各项费用，并确定各成本计算对象的总成本和单位成本的一种方法。成本计算主要在企业会计中使用。通过成本计算，可以确定材料的采购成本，产品的生产成本和销售成本，可以正确地对会计核算对象进行计价，可以考核经济活动过程中的物化劳动和活劳动的消耗程度，并为正确计算盈亏提供数据资料。六、财产清查财产清查是指在一定时期终了，通过实物盘点和账目核对，来确定各项财产物资实有数额并查明实存数与账存数是否相符的一种专门方法。通过财产清查，可以查明各项财产物资和货币资金的保管和使用情况，以及往来款项的结算情况，监督各类财产物资的安全完整和合理使用，财产清查所确定的盘盈、盘亏和各种损失，应当及时查明原因，通过一定审批手续进行处理，并调整账簿记录，使账实保持一致，以保证日常核算资料和会计报表的正确性和真实性。七、编制会计报告编制财务会计报告是定期、总括地反映一定会计期间的企业财务状况和经营成果的一种专门方法。编制财务会计报告是对日常核算的总结，是在账簿记录基础上对会计核算资料的进一步加工整理。因此，编制财务会计报告一般是在会计期末（月末、季末、年末）进行。财务会计报告所提供的各种指标是考核和评价企业经营活动的重要依据，也是进行经营决策和国家综合平衡的必要参考资料。上述七种会计核算方法并不是各自孤立的，而是彼此相互联系，共同构成一个完整的方法体系。经济业务发生后，经办人员要填制和取得原始凭证，经会计人员审核整理后，按照设置的会计科目与账户，运用复式记账法，编制记账凭证，并据以登记账簿，要依据凭证和账簿记录对生产经营过程中的各项费用进行成本计算，并依据财产清查对账簿记录加以核实，在保证账实相符的基础上，定期编制财务会计报告。在实际工作中，会计核算的各种方法有些是交叉重复进行的，但一般