《企业会计准则(15)-借款费用》

《企业会计准那么》讲解——借款费用

南京审计学院路国平5/30/20241企业会计准那么第17号——借款费用主要内容一、借款费用及资本化条件的范围二、借款费用资本化期间确实定三、借款费用资本化金额确实定〔一〕专门借款利息资本化金额确实定〔二〕一般借款利息资本化金额确实定5/30/20242一、借款费用的内容借款费用——是指企业因借款而发生的利息及其他相关本钱。借款费用：包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。5/30/20243二、借款费用资本化的范围〔一〕借款费用资本化的资产范围新准那么规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产本钱；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。5/30/20244符合资本化条件的资产——是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能到达可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房产、存货等资产。□房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品□机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备□建造合同通常以一年为限，如时间不够长，那么不应资本化5/30/20245〔二〕借款费用资本化的借款范围新准那么规定可予资本化的借款范围：包括专门借款和一般借款。5/30/20246二、借款费用资本化期间确实定〔一〕开始资本化的时点借款费用同时满足以下条件的，才能开始资本化：1、资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；2、借款费用已经发生；3、为使资产到达预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。5/30/20247三、暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。5/30/20248〔三〕停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。5/30/20249购建或者生产符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态，可从以下几个方面进行判断：1.符合资本化条件的资产的实体建造〔包括安装〕或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者根本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果说明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果说明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经到达预定可使用或者可销售状态。5/30/202410四、资本化金额的计算1.在资本化期间内，每一会计期间的利息〔包括折价或溢价的摊销〕资本化金额，应当按照以下规定确定：〔1〕为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。5/30/202411〔2〕为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款局部的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率——应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化期间——是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。借款存在折价或者溢价的——应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。5/30/202412计算公式如下：一般借款应予资本化的利息金额＝超过专门借款局部的资产支出加权平均数×所占用的一般借款资本化率超过专门借款局部的资产支出加权平均数=∑〔超过专门借款局部的每笔资产支出金额×每笔资产支出占用的天数÷会计期间涵盖的天数〕

5/30/202413一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝∑〔每笔借款本金×每笔借款实际占用天数÷会计期间涵盖天数〕5/30/202414

例1：甲公司为建造一生产车间，于2004年1月1日向银行专门借入三年期借款1000万元，年利率为6%。2004年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出500万元，4月1日又发生支出300万元。2004年7月1日又向银行借入一般借款600万元，年利率为5％。同日又发生支出600万元。该固定资产于2004年12月31日完工交付使用。尚未动用的专门借款资金存入银行取得的利息收入为15万元。假定甲公司利息资本化金额按年计算。5/30/2024155专门借款应予资本化的利息=1000×6%－15=45〔万元〕一般借款应予资本化的利息金额=[600－〔1000－500－300〕]×6/12×5%=10〔万元〕2004年应予资本化的利息金额=45＋10=55〔万元〕5/30/202416例2：大江公司于20×7年1月1日开工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月30日完工，到达预定可使用状态。建造工程资产支出如下：20×7年1月1日，支出1500万元20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元20×8年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元5/30/202417大江公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门借款。

办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。5/30/202418计算专门借款利息资本化金额:20×7年专门借款利息资本化金额=2000×8%－500×0.5%=157.5万元。计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率〔年〕＝〔2000×6%＋10000×8%〕/〔2000+10000〕=7.67%20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000万元。20×7年一般借款利息资本化金额=1000×7.67%=76.70万元20×7年利息资本化金额=157.5＋76.70=234.20万元。5/30/202419计算专门借款利息资本化金额:20×8年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80万元。计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率〔年〕＝〔2000×6%＋10000×8%〕/〔2000+10000〕=7.67%20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝〔2000+1500〕×180/360=1750万元。20×8年一般借款利息资本化金额=1750×7.67%=134.23万元。20×8年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。5/30/202420有关账务处理如下：20×7年：借：在建工程2342000贷：应付利息234200020×8年：借：在建工程2142300贷：应付利息2142300每期实际发生的利息金额超过资本化利息的金额计入当期财务费用。5/30/2024212.因外币专门借款发生的汇兑差额资本化金额确实定在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的本钱。5/30/2024223.借款辅助费用资本化金额确实定(1)专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态之前发生的——应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的本钱；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态之后发生的——应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。(2)一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。5/30/202423五、新准那么与国际会计准那么比较新修订的借款费用准那么，与国际会计准那么第23号——借款费用的差异在于：1．国际会计准那么第23号——借款费用所指的借款费用，除了因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额外，还包括银行透支利息及依照国际会计准那么第17号——租赁确认的融资租赁所形成的融资租赁费。5/30/2024242．国际会计准那么第23号——借款费用规定，符合条件的资产包括：需要相当长时间才能到达可销售状态的存货；