审计案例与实务 课件 第2章 审计依据与审计证据

第二章审计依据与审计证据本章主要内容：审计依据审计证据审计工作底稿审计依据是指对所查明的被审计单位的行为和事实做出判断的根据，是据以作出审计结论、提出审计意见的标准。第一节审计依据关系：审计依据与审计准则的关系是审计依据包含审计准则，审计准则是审计依据的重要组成部分。一、审计依据与审计准则的区别与联系区别审计依据审计准则解决的问题不同审计依据则解决审计人员根据什么标准去判别被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的合法或非法、公允或非公允，并据以作出审计结论、提出审计意见和建议的根据。审计准则解决如何进行审计的问题，是审计人员行动的指南和规范。范围不同外部制定的审计依据和内部制定的审计依据。主要是指外部制定。包含内容不同包括法律法规、规章制度、预算、计划、合同、业务规范、技术经济标准等。主要包括法律、法规和规章制度。运用的原则不同审计人员选用合适的审计依据时应从实际出发，把握实质问题，确保所运用的依据准确可靠。审计准则则是指审计人员在实施审计工作道时所必须恪守的行为规范的专业指南，是判断审计工作质量的权威性准绳。（一）评价经济活动合法性的审计依据1.国家颁布的法律和各种财经法规法律是指由国家立法机关颁布的，由国家强制执行的行为规则。2.地方和主管部门颁布的财经法规3.规章制度。包括两种：一种是政府主管部门和上级单位制定的规章制度；另一种是被审计单位结合本企业生产经营管理的特点自行制定的规章制度。二、审计依据的种类（二）评价经营管理活动效益性的审计依据1.可比较的历史数据。一种是反映被审计单位经营管理活动效益性的历史数据;一种是与被审计单位同行业中的经营性质、规模与其相近的单位的历史数据。2.计划、预算和经济合同。3.业务规范、技术经济标准。（三）评价内部控制系统有效性的审计依据1.内部管理控制制度。内部管理控制制度是指根据规定的经营方针，为合理有效地进行经济活动而建立的各种控制制度，主要包括预算控制制度、信息管理制度、责权控制制度等。2.财务报告内部控制制度。建立财务报告内部控制制度，设置凭证的传递程序、账簿的核对制度、实物的盘点制度等3.内部审计制度。内部审计具有控制的功能，它既要检查和评价其他各项内部控制要素的质量与效果1.权威性2.层次性3.相关性4.时效性5.地域性三、审计依据的特点？（一）具体问题具体分析的原则（二）辩证分析问题的原则（三）利益兼顾原则（四）真实可靠原则四、运用审计依据的原则

审计的全过程，就是收集充分、适当审计证据，并根据审计证据形成审计结论和出具审计意见的过程。因此，收集、评价和推断审计证据是审计工作的核心内容。审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他来源获取的信息。第二节审计证据（一）按内容分类1.会计记录的信息

会计记录，是指对初始会计分录形成的记录和支持性记录。原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。

2.其他信息

其他信息指审计人员从除被审计单位会计记录之外获取的信息。一、审计证据的分类（二）按形式分类1.实物证据实物证据是指审计人员通过实地观察或监督盘点所取得的，以确定某些实物资产是否真实存在的证据。2.书面证据书面证据是指审计人员获取的各种以书面文件为形式的一种证据。3.口头证据口头证据是指由被审计单位职员或其他人员对审计人员的提问作出的口头答复所形成的一类证据。4.环境证据环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。（三）按相关程度分类1.直接证据直接证据是指审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。2.间接证据间接证据又称旁证，是指对审计事项只能起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。（一）审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计结论具有说服力而使人们完全相信所需要的审计证据的数量。审计人员仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补审计证据质量上的缺陷。二、审计证据的特征（二）审计证据的适当性1.审计证据的相关性相关性是指审计证据的信息与审计目标和的相关认定之间存在逻辑联系，所反映的内容能够支持审计结论和建议。（1）审计证据的相关性可能受测试方向的影响

。测试方向包括逆查与顺查两个方向。（2）审计证据的相关性可能受不同来源获取审计证据或者获取不同形式的审计证据的影响

2.审计证据的可靠性审计证据的可靠性是指证据的可信程度，即审计证据能够真实反映被审计事项的客观事实。（三）充分性和适当性之间的关系

审计人员需要获取审计证据的数量要受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。

也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑1.对文件记录可靠性的考虑2.对审计证据重要性的考虑3.审计证据相互矛盾时的考虑4.对成本的考虑1.检查检查是指审计人员对以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。2.观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。3.询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。4.函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。三、获得审计证据的方法5.重新计算重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。6.重新执行重新执行仅适用于控制测试程序。重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。7.分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动或关系。审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。第三节审计工作底稿（一）审计工作底稿的目的1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。2.提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。一、审计工作底稿的目的及作用（二）审计工作底稿的作用1.审计工作底稿是联结全部审计工作的纽带2.审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的依据3.审计工作底稿是评价审计责任、专业胜任能力和工作业绩的依据⒋审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了基础依据⒌审计工作底稿具有参考价值（三）审计工作底稿的分类1.综合类工作底稿综合类工作底稿指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作并发表审计意见所形成的审计工作底稿。2.业务类工作底稿业务类工作底稿指注册会计师在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。3.备查类工作底稿指注册会计师在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。1.格式（四个名称、三个时间、主要内容）被审计单位名称审计项目名称审计项目时间审计过程记录审计标识及说明审计结论索引号及页次编制者姓名及日期复核者姓名及日期二、审计工作底稿内容常用审计索引号2.常见的几种审计工作底稿业务类审计工作底稿试算平衡表审计差异调整表审计程序表询证函库存现金、材料盘点表1.审计工作底稿复核（1）复核要点引用资料是否真实可靠审计证据是否充分适当审计判断是否有理有据审计结论是否恰当三、审计工作底稿整理与保管（2）三级复核制度注册会计师复核部门经理(项目负责人)复核主任会计师复核2.审计工作底稿保管审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果审计人员未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60内。审计工作底稿所有权属于接受会计师事务所，会计师事务所可自主决定允许客户获取审计工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计