2020年中级会计职称《中级会计实务》　主要考点 (十三)

本章主要考点：

客观题：计算暂时性差异、所得税费用的计算、递延所得税资产和递延所得税负债会计处理、应交

所得税、所得税费用的核算。

主观题：资产“三兄弟”、金融工具与所得税结合。

一、单项选择题

1.下列经济事项产生应纳税暂时性差异的是（）。

A.合同负债账面价值8万元大于其计税基础0

B.合同资产账面价值16万元小于其计税基础19万元

C.交易性金融负债账面价值25万元小于其计税基础28万元

D.其他债权投资账面价值33万元小于其计税基础38万元

『正确答案』C

『答案解析』选项A、B、D,产生可抵扣暂时性差异。

2.甲公司2019年12月6日购入设备一台，原值为360万元，预计净残值为60万元。税法规定采

用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年；会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年。假定

税前会计利润各年均为1000万元。根据相关规定，甲公司从2021年1月1日起变更为高新技术企业,

按照税法规定适用的所得税税率由原25%变更为15%。2020年递延所得税没有期初余额，不考虑其他因

素，甲公司2020年应确认的所得税费用为（）万元。

A.247.5

B.297.50

C.298.50

D.250

『正确答案』A

『答案解析』2020年年末（所得税税率25*）：①账面价值=360—（360-60）/4=285（万元）；

②计税基础=360—（360-60）X5/15=260（万元）；③应纳税暂时性差异=285—260=25（万

元）；④递延所得税负债发生额=25X15%—0=3.75（万元）；⑤应交所得税=（1000-25）X

25%=243.75（万元）；⑥所得税费用=243.75+3.75=247.5（万元）。

3.甲公司适用的所得税税率为25%。2020年3月3日自公开市场以每股5元的价格取得A公司普通

股100万股，指定为其他权益工具投资，假定不考虑交易费用。2020年12月31日，甲公司该股票投

资尚未出售，当日市价为每股6元。除该事项外，甲公司不存在其他会计与税法之间的差异。甲公司

2020年税前利润为1000万元。甲公司2020年有关其他权益工具投资所得税的会计处理不正确的是

（）。

A.应纳税暂时性差异为100万元

B.确认递延所得税负债25万元

C.确认递延所得税费用275万元

D.当期所得税费用250万元

『正确答案』C

『答案解析』其他权益工具投资的账面价值=6X100=600（万元）；计税基础=5X100=500（万

元）；应纳税暂时性差异=600—500=100（万元）；应确认递延所得税负债=100X25%—0=25

（万元），对应科目为其他综合收益；应交所得税=1000X25%=250（万元）。选项C不正确，

确认的递延所得税负债不影响所得税费用，而是影响其他综合收益。

4.甲公司适用的所得税税率为25%,其2020年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的

事项如下：当期购入指定为其他权益工具投资的股票投资，期末公允价值大于初始取得成本160万元；

收到与资产相关的政府补助1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到

时确认为当期收益。甲公司2020年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产和负债年初余额均为

零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。

下列关于甲公司2020年所得税的会计处理中，不正确的是（）。

A.所得税费用为900万元

B.应交所得税为1700万元

C.递延所得税负债为40万元

D.递延所得税资产为400万元

『正确答案』A

『答案解析』2020年应交所得税=（5200+1600）X25%=1700（万元）；递延所得税负债=

160X25%=40（万元），对应其他综合收益，不影响所得税费用；递延所得税资产=1600X25%

=400（万元）；所得税费用=1700—400=1300（万元）。

5.甲公司适用的所得税税率为25%,因销售产品承诺提供3年的保修服务，2019年年末“预计负债”

科目余额为500万元，“递延所得税资产”科目余额为125万元。甲公司2020年实际发生保修费用400

万元，在2020年度利润表中确认了600万元的销售费用，同时确认为预计负债。2020年税前会计利润

为1000万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

2020年甲公司有关保修服务涉及所得税的会计处理不正确的是（）。

A.2020年年末预计负债账面价值为700万元

B.2020年年末可抵扣暂时性差异累计额为700万元

C.2020年“递延所得税资产”发生额为50万元

D.2020年应交所得税为400万元

『正确答案』D

『答案解析』预计负债的账面价值=500—400+600=700（万元），计税基础=700—700=0,因

此可抵扣暂时性差异累计额=700万元；2020年年末“递延所得税资产”余额=700X25%=175（万

元）：2020年“递延所得税资产”发生额=175—125=50（万元）：2020年应交所得税=（1000

+600-400）X25%=300（万元）；2020年所得税费用=300—50=250（万元）。

6.甲公司2020年12月计入成本费用的工资总额为400万元，至2020年12月31日尚未支付。假

定按照税法规定，当期计入成本费用的400万元工资支出中，可予税前扣除的金额为300万元，其余

100万元属于永久性差异。甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司税前会计利润为1000万元。

不考虑其他纳税调整事项，甲公司2020年确认的递延所得税金额为（）万元。

A.0

B.250

C.275

D.25

『正确答案』A

『答案解析』应付职工薪酬的账面价值=400万元，计税基础=400-0=400（万元），账面价值

与计税基础相等，不形成暂时性差异，但是计算应纳税所得额时需要纳税调增100万元.

7.A公司适用的所得税税率为25%,采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。A公司于

2019年12月31日外购一栋房屋并于当日用于对外出租，该房屋的成本为1500万元，预计使用年限

为20年。该项投资性房地产在2020年12月31日的公允价值为1800万元。假定税法规定按年限平均

法计提折旧，预计净残值为零，折旧年限为20年；A公司2019年年末递延所得税负债余额为零。同时，

税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所

得额的金额。

假定各年税前会计利润均为1000万元。不考虑其他因素，2020年12月31日，A公司有关所得税

的会计处理表述中，不正确的是（）。

A.2020年年末“递延所得税负债”余额为93.75万元

B.2020年递延所得税收益为93.75万元

C.2020年应交所得税为156.25万元

D.2020年确认所得税费用为250万元

『正确答案』B

『答案解析』2020年年末，投资性房地产的账面价值=1800万元，计税基础=1500-1500/20

=1425（万元），应纳税暂时性差异=1800-1425=375（万元），2020年年末“递延所得税

负债”余额=375X25%=93.75（万元），2020年“递延所得税负债”发生额=93.75（万元），

2020年年末确认递延所得税费用=93.75（万元）；2020年应交所得税=[1000-（1800-1500）

-1500/20]X25%=156.25（万元）；2020年所得税费用=156.25+93.75=250（万元）。

8.A公司适用的所得税税率为25%。2020年年初“递延所得税资产”科目的借方余额为300万元（均

为存货所引起的），2020年所持有交易性金融资产公允价值增加320万元，所持有其他债权投资公允

价值当期下降200万元，因当年年末发生重组业务产生辞退福利确认应付职工薪酬400万元（税法规定

未来实际发生时才允许税前扣除），上期计提的存货跌价准备于2020年转回800万元，除此外未发生

其他暂时性差异

则A公司2020年“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为（）。

A.50万元、250万元

B.-50万元、250万元

C.250万元、50万元

D.—250万元、50万元

『正确答案』B

『答案解析』本期期初可抵扣暂时性差异余额=300/25%=1200（万元），本期期末可抵扣暂

时性差异余额=1200+200+400—800=1000（万元），因此递延所得税资产期末余额=1000

X25%=250（万元），递延所得税资产发生额=期末余额250一期初余额300=-50（万元）。

9.甲公司2020年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关债务担保的支出

不得税前列支。下列关于甲公司该事项说法正确的是（）。

A.产生的暂时性差异为0

B.产生可抵扣暂时性差异100万元

C.产生应纳税暂时性差异100万元

D.不调整应纳税所得额

『正确答案』A

『答案解析』选项A、B、C,预计负债账面价值=100（万元），计税基础=账面价值100—可从未

来经济利益中扣除的金额0=100（万元），账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性

差异为0（即永久性差异）。选项D,产生的是永久性差异，即只需要调整当期应纳税所得额即可。

10.甲公司适用的所得税税率为25%。2019年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2000

万元，账面价值为2200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。2020年12月31日，该交易性

金融资产的公允价值为2300万元。2020年税前会计利润为1000万元。2020年甲公司确认的递延所

得税费用是（）万元。

A.-25

B.25

C.75

D.-75

『正确答案』B

『答案解析』2020年年末交易性金融资产的账面价值=2300万元，计税基础=2000万元，累计

应纳税暂时性差异=2300—2000=300（万元）；2020年年末“递延所得税负债”余额=300X25%

=75（万元）；2020年“递延所得税负债”发生额=75—50=25（万元），故确认递延所得税费

用为25万元。快速计算：本年产生应纳税暂时性差异=2300—2200=100（万元），2020年“递

延所得税负债”发生额=100X25%=25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。

11.甲公司适用的所得税税率为25%,其2020年收到与资产相关的政府补助160万元，相关资产至

年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司2020年利润总额为1000

万元，假定递延所得税资产、递延所得税负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额

用以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2020年所得税的会计处理中，不正确的是（）。

A.负债的计税基础为0

B.确认递延所得税资产40万元

C.确认递延所得税负债40万元

D.确认应交所得税290万元

『正确答案』C

『答案解析』甲公司将收到的政府补助确认为递延收益，此时负债的账面价值为160万元，负债的

计税基础=160—160=0,递延所得税资产=160X25%=40（万元）；应交所得税=（1000+160）

X25%=290（万元）。

12.A公司适用的所得税税率为25虬A公司为开发新技术2020年发生研发支出1800万元，其中

资本化部分为1000万元。2020年7月1日新技术达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，采用

直线法摊销，预计净残值为零。税法规定企业开展研发活动发生的研究开发费用，未形成无形资产计入

当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除：形成无形资产的，按

照无形资产成本的175%摊销；税法规定的摊销年限和方法与会计相同。

2020年年末A公司有关该无形资产所得税的会计处理，表述不正确的是（）。

A.资产账面价值为950万元

B.资产计税基础为1662.5万元

C.可抵扣暂时性差异为712.5万元

D.应确认递延所得税资产178.13万元

『正确答案』D

『答案解析』账面价值=1000—1000/10X6/12=950（万元）：计税基础=1000X175%—1000

X175%/10X6/12=1662.5（万元）；可抵扣暂时性差异=1662.5-950=712.5（万元）；

不确认递延所得税资产。

13.B公司适用的所得税税率为25祝B公司于2019年12月31日将某自用办公楼用于对外出租，

该办公楼的原值为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用5年，按照年

限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日办公楼的账面价值750万元，与公允价值相同，B公司采

用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规

定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定

应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2020年12月31日的公允价值为1700万元。

2020年12月31日，B公司应确认的递延所得税负债发生额为（）万元。

A.250

B.0

C.237.5

D.175

『正确答案』A

『答案解析』2020年年末投资性房地产的账面价值=1700（万元），计税基础=1000-1000/

20X6=700（万元），账面价值大于计税基础，产生了1000万元的应纳税暂时性差异，确认递延

所得税负债期末余额=1000X25%=250（万元），因此应确认递延所得税负债发生额=期末余额

250一期初余额0=250（万元）。快速计算：纳税调整金额=一（1700-750）-1000/20--1

000（万元）；产生了1000万元的应纳税暂时性差异，因此，应确认递延所得税负债=1000X25%

=250（万元）。

14.甲公司2019年1月1日成立，2019年和2020年免征企业所得税，从2021年起，适用的所得

税税率为25队甲公司2019年开始摊销无形资产，2019年12月31日其账面价值为900万元，计税基

础为1200万元;2020年12月31日，账面价值为540万元，计税基础为900万元。假定资产负债表

日有确凿证据表明未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异，甲公司2020

年应确认的递延所得税收益为（）万元。

A.0

B.15

C.90

D.-15

『正确答案』B

『答案解析』递延所得税的金额应该按转回期间的所得税税率来计算。2019年和2020年为免税期，

不需要缴纳所得税，但是仍然要确认递延所得税。2019年递延所得税资产的期末余额=（1200-

900）X25%=75（万元）；2020年递延所得税资产的期末余额=（900-540）X25%=90（万元）：

2020年应确认的递延所得税资产=90—75=15（万元），故递延所得税收益为15万元。

二、多项选择题

1.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”

科目增加的有（）。

A.本期计提固定资产减值准备

B.本期转回存货跌价准备

C.本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏

D.实际发生产品售后保修费用，冲减己计提的预计负债

『正确答案』AC

『答案解析』选项B、D,都是可抵扣暂时性差异的转回，会引起递延所得税资产的减少。

2.企业因下列事项确认的递延所得税，记入利润表“所得税费用”项目的有（）。

A.其他债权投资因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异

B.交易性金融资产因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异

C.交易性金融负债因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异

D.公允价值模式计量的投资性房地产因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A,其他债权投资期末公允价值变动的金额应计入其他综合收益，由此产生的递

延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入其他综合收益，不构成利润表中的所得税费用。

3.下列关于所得税的表述中，不正确的有（）。

A.当期产生的递延所得税资产会减少利润表中的所得税费用

B.因集团内部债权债务往来在个别报表中形成的递延所得税在合并报表中应该抵销

C.期末因税率变动对递延所得税资产的调整均应计入所得税费用

D.对于商誉初始确认时产生的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债

『正确答案』AC

『答案解析』选项A、C同理，如果是因直接计入所有者权益的事项产生的可抵扣暂时性差异，则

其对应的递延所得税资产也计入所有者权益。

4.下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.账面价值大于其计税基础的资产

B.账面价值小于其计税基础的负债

C.超过税法扣除标淮的业务宣传费

D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

『正确答案』AB

『答案解析』选项C、D仅能产生可抵扣暂时性差异。

5.下列各项资产和负债中，可能形成暂时性差异的有（）。

A.使用寿命不确定的无形资产

B.已计提减值准备的固定资产

C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

『正确答案』ABC

『答案解析』选项A,使用寿命不确定的无形资产会计上不进行摊销，同时需要每期进行减值测试,

但税法规定按一定方法进行摊销，可能会形成暂时性差异；选项B,企业计提的资产减值准备在发

生实质性损失之前税法不认可，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C,交易性金融资

产持有期间公允价值的变动税法上不认可，会形成暂时性差异；选项D,因违反税法规定应缴纳的

滞纳金，税法不允许扣除，是非暂时性差异。

6.下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有（）。

A.存货期末的可变现净值高于成本

B.购买国债确认的利息收入

C.固定资产发生的维修支出

D.使用寿命不确定的无形资产期末进行减值测试

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D,使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销，而税法要分期摊销，因此,

无论其是否发生减值，均可能产生暂时性差异。

7.下列各项负债中，其计税基础不为零的有（）.

A.因欠税产生的应交税款滞纳金

B.因购入存货形成的应付账款

C.因确认保修费用形成的预计负债

D.为职工计提的超过税法扣除标准的应付养老保险金

『正确答案』ABD

『答案解析』负债的计税基础为负债的账面价值减去未来期间可以税前列支的金额。选项C,企业

因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账

面价值一未来期间税前列支的金额=0。

8.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础等于账面价值的有（）。

A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债800万元

B.企业因销售商品提供售后服务在当期确认负债100万元

C.企业为职工计提的超过税法扣除标准的工会经费500万元

D.企业因违法支付的罚款支出200万元

『正确答案』ACD

『答案解析』选项A、C、D,均产生永久性差异，账面价值=计税基础；选项B,税法规定，有关

产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此企业因销售商品

提供售后服务等原因确认的负债，会使负债账面价值大于计税基础。

9.A公司适用的所得税税率为25%,各年税前会计利润均为1000万元。税法规定，各项资产减值

准备不允许税前扣除。2020年转回以前年度计提的坏账准备100万元。下列关于A公司2020年有关所

得税的会计处理正确的有（）。

A.纳税调整减少100万元

B.2020年产生应纳税暂时性差异100万元

C.2020年确认递延所得税资产贷方发生额25万元

D.2020年确认递延所得税费用25万元

『正确答案』ACD

『答案解析』选项A,计提的坏账准备纳税调整增加，转回以前年度计提的坏账准备则纳税调整减

少；选项B,2020年应是转回可抵扣暂时性差异100万元；选项C、1）,借记“所得税费用”,贷

记“递延所得税资产”25万元。

三、判断题

1.如税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则交易性金融资产的

账面价值与计税基础之间可能会产生差异，该差异是可抵扣暂时性差异。（）

『正确答案』X

『答案解析』交易性金融资产公允价值变动产生的暂时性差异，既可能是可抵扣暂时性差异，也可

能是应纳税暂时性差异。

2.递延所得税资产的确认原则是以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限,确

认相应的递延所得税资产。（）

『正确答案』4

3.税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，由此产生的暂时性差异应确认递延所得税资产。（）

『正确答案』X

『答案解析』税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础等于账面价值，不产生暂时性差

异，不确认递延所得税。

4.对于享受优惠政策的企业，如经国家批准的高新技术企业，享受一定的税率优惠，则所产生的暂

时性差异应以预计其转回期间的适用所得税税率为基础计量。()

『正确答案』4

5.以利润总额为基础计算应纳税所得额时，所有新增的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。()

『正确答案』X

『答案解析』不是所有新增的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。例如其他权益工具投资公允价值

变动产生的应纳税暂时性差异，无须纳税调整。

6.企业因政策性原因发生的巨额经营亏损，在符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资

产。()

『正确答案』V

『答案解析』该经营亏损虽然不是因资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生的，但从其性

质上来看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，在企业预计未

来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异时，应确认相关的递延所得税资

产。

四、计算分析题

L甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间

能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。税法规定，金融资产在持有期间确认的公允

价值变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。假定甲公司按照净利润的

10%提取盈余公积。

资料一：甲公司于2019年4月自公开市场以每股6元的价格取得A公司普通股1000万股，指定

为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具核算(假定不考虑交易费用)。2019

年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股9元。

资料二：2020年3月甲公司以每股11元的价格将上述股票投资全部对外出售。

要求：(答案中的金额单位用万元表示)

(1)编制甲公司2019年相关会计分录。

『正确答案』

借:其他权益工具投资(1000X6)6000

贷：银行存款6000

借：其他权益工具投资(1000X9-6000)3000

贷：其他综合收益3000

借:其他综合收益(3000X25%)750

贷：递延所得税负债750

(2)编制甲公司2020年相关会计分录。

『正确答案』

借：银行存款(1000X11)11000

贷：其他权益工具投资9000

盈余公积200

利润分配一未分配利润1800

借:其他综合收益(3000-750)2250

递延所得税负债750

贷：盈余公积300

利润分配一一未分配利润2700

【注：如果题目没有盈余公积计提比例，则使用“留存收益”科目】

2.A公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%»

资料一：2016年12月31日，A公司购入价值500万元的设备，预计使用年限为5年，无残值，采

用直线法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限、残值与会计规定相同。

资料二：假定A公司各年利润总额均为1000万元。

资料三：根据相关规定，A公司2018年年末得知自2019年开始不再属于高新技术企业，所得税税

率将变更为25沆不考虑其他因素。

要求：（答案中的金额单位用万元表示）

（1）根据题目资料，填列哲时性差异t卜算表（单位：万元）。单立：万元

项目2017年年末2018年年末2019年年末2020年年末2021年年末

设备账面价值

设备计税基础

累计应纳税暂时性差异

递延所得税负债余额

『正确答案』暂时性差异计算表如下（单位：万元）：

项目2017年年末2018年年末2019年年末2020年年末2021年年末

设备账面价值4003002001000

设备计税基础300180108540

累计应纳税暂时性差异10012092460

递延所得税负债余额15302311.50

2016年12月31日，价值500万元，会计采用直线法；5年，税法规定双倍余额递减；5年

账面价值=500-500/5=400

计税基础=500—500X2/5=500-200=300

2016年12月31日，价值500万元，会计采用直线法；5年，税法规定双倍余额递减；5年

账面价值=400—500/5=300

计税基础=300-300X2/5=180

2016年12月31日，价值500万元，会计采用直线法；5年，税法规定双倍余额递减；5年

账面价值=300-500/5=200

计税基础=180-180X2/5=108

2016年12月31日，价值500万元，会计采用直线法；5年，税法规定双倍余额递减；5年

账面价值=200-500/5=100

计税基础=108—108/2=54

（2）编制A公司各年有关所得税的会计分录，并列示计算过程.

『正确答案』2017年年末：

①账面价值=500—500/5=400（万元）。

②计税基础=500—500X2/5=300（万元）。

③应纳税暂时性差异累计额=400—300=100（万元）。

④递延所得税负债期末余额=100X15%=15（万元）。

⑤递延所得税负债发生额=15—0=15（万元）。

⑥应交所得税=（1000+500/5-500X2/5）X15%=135（万元）。

⑦所得税费用=135+15=150（万元）。

借：所得税费用150

贷：应交税费——应交所得税135

递延所得税负债15

2018年年末：

①账面价值=500-500/5X2=300（万元）。

②计税基础=300—300X2/5=180（万元）。

③应纳税暂时性差异累计额=300—180=120（万元）。

④递延所得税负债期末余额=120义25%=30（万元）。

⑤递延所得税负债发生额=30—15=15（万元）。

⑥应交所得税=（1000+500/5-300X2/5）X15%=147（万元）。

⑦所得税费用=147+15=162（万元）。

借：所得税费用162

贷：应交税费一一应交所得税147

递延所得税负债15

2019年年末：

①账面价值=500-500/5X3=200（万元）。

②计税基础=180-180X2/5=108（万元）。

③应纳税暂时性差异累计额=200-108=92（万元）。

④递延所得税负债期末余额=92X25%=23（万元）。

⑤递延所得税负债发生额=23—30=-7（万元）。

⑥应交所得税=（1000+500/5-180X2/5）X25%=257（万元）。

⑦所得税费用=257—7=250（万元）。

借：所得税费用250

递延所得税负债7

贷：应交税费——应交所得税257

2020年年末：

①账面价值=500—500/5X4=100（万元）。

②计税基础=108—108/2=54（万元）。

③应纳税暂时性差异累计额=100—54=46（万元）。

④递延所得税负债期末余额=46X25%=".5（万元）。

⑤递延所得税负债发生额=11.5—23=-11.5（万元）。

⑥应交所得税=（1000+500/5-108/2）X25%=261.5（万元）。

⑦所得税费用=261.5—11.5=250（万元）。

借：所得税费用250

递延所得税负债11.5

贷：应交税费一一应交所得税261.5

2021年年末：

①账面价值=0。

②计税基础=0。

③应纳税暂时性差异累计额=0。

④递延所得税负债期末余额=0。

⑤递延所得税负债发生额=0—11.5=-11.5（万元）。

⑥应交所得税=口000+500/5-108/2]X25%=261.5（万元）。

⑦本期所得税费用=261.5—11.5=250（万元）。

借：所得税费用250

递延所得税负债11.5

贷：应交税费——应交所得税261.5

3.2019年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：

资料一：截至2019年7月3日，该研发项目共发生支出5000万元，其中费用化支出1000万元,

该项新产品专利技术于当日达到预定用途。甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为10年，采用直

线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业费用化的研发支出按175%税前扣除，资本化的研发支出

按资本化金额的175%确定应予摊销的金额，摊销年限和摊销方法与会计相同。

资料二：

①假定甲公司每年的税前利润总额均为10000万元；甲公司适用的所得税税率为25队

②假定甲公司2019年年初不存在暂时性差异。

要求：（答案中的金额单位用万元表示）

（1）计算2019年年末无形资产的账面价值、计税基础、应交所得税，并编制会计分录。

『正确答案』

账面价值=4000-4000/10X6/12=3800（万元）。

计税基础=4000X175%-4000X175%/10X6/12=6650（万元）。

可抵扣暂时性差异累计额=6650-3800=2850（万元），不需要确认递延所得税资产。

应纳税所得额=10000-1000X75%+4000/10X6/12-4000X175%/10X6/12=9100

（万元）。

应交所得税=9100X25%=2275（万元）。

相关会计分录为：

借：所得税费用2275

贷：应交税费一一应交所得税2275

（2）计算2020年年末无形资产账面价值、计税基础、应交所得税，并编制会计分录。

『正确答案』

账面价值=4000-4000/10X1.5=3400（万元）。

计税基础=4000X175%-4000X175%/10X1.5=5950（万元）。

可抵扣暂时性差异累计额=5950-3400=2550（万元），不需要确认递延所得税资产。

应纳税所得额=10000+4000/10-4000X175%/10=9700（万元）。

应交所得税=9700X25%=2425（万元）。

相关会计分录为：

借：所得税费用2425

贷：应交税费一一应交所得税2425

4.甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲

公司预计未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，2020

年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：

资料一：持有的交易性金融资产公允价值上升40万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间

公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。

资料二：计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不

得税前扣除。

资料三：持有的其他债权投资公允价值上升200万元。根据税法规定，其他债权投资持有期间公允

价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。

资料四：计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损

失前不允许税前扣除。

资料五：甲公司自行研发无形资产于2020年12月31日达到预定用途，其账面价值为1000万元,

计税基础为无形资产成本的175虬

资料六：因销售产品承诺提供保修服务，当期确认预计负债300万元。按照税法规定，与产品售后

服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

资料七：因销售商品而确认合同负债的账面价值为100万元，计税基础为0。

资料八：2020年发生了160万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，

该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。

2020年实现销售收入1000万元。

要求：（答案中的金额单位用万元表示）

（1）根据上述资料，逐项指出甲公司上述交易或事项是否形成暂时性差异。如果形成暂时性差异

说明属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异；如果不形成暂时性差异，请说明理由。

『正确答案』

资料一,产生暂时性差异，属于应纳税暂时性差异。

资料一,产生暂时性差异，属于应纳税暂时性差异。

资料二,不产生暂时性差异，因为担保支出不得税前扣除，属于非暂时性差异。

资料三,产生暂时性差异,属于应纳税暂时性差异。

资料四,产生暂时性差异,属于可抵扣暂时性差异。

资料五,产生暂时性差异,属于可抵扣暂时性差异。

资料六,产生暂时性差异,属于可抵扣暂时性差异。

资料五,产生暂时性差异,属于可抵扣暂时性差异。

资料六,产生暂时性差异,属于可抵扣暂时性差异。

资料七,产生暂时性差异,属于可抵扣暂时性差异。

资料八,产生暂时性差异,属于可抵扣暂时性差异。

（2）计算甲公司2020年度应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用。

『正确答案』递延所得税资产=（140+300+100+160-1000X15%）X25%=137.5（万元）。

递延所得税负债=（40+200）*25%=60（万元）。

递延所得税费用=-137.5+（60-200X25%）=-127.5（万元）。

五、综合题

1.甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。2020年1月1日递延所得税资产（全部为存

货项目计提的跌价准备产生）为15万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变

动产生）余额为7.5万元。根据税法规定，自2021年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，适用

的所得税税率变更为25%。

甲公司2020年实现的利润总额为5000万元，涉及所得税的交易或事项如下：

资料一：2020年1月1日，甲公司以1043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期、到期

还本每年付息的国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%,实际年利率为5%。甲公司将

该国债作为债权投资核算。

税法规定，国债利息收入免交所得税。

资料二：2020年1月1日，甲公司以2000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本

每年付息的公司债券。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为5%,实际年利率为5吼甲公司将

其作为债权投资核算。

税法规定，公司债券利息收入需要交纳所得税。

资料三：2019年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1500万元。2019

年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为

0,采用年数总和法计提折旧。

税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为0。

资料四：2020年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。

税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

资料五：2020年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元（假定不考虑交易

费用）。甲公司将该股票指定为其他权益工具投资核算。2020年12月31日，该股票的公允价值为150

万元。

假定税法规定，其他权益工具投资持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

资料六：2020年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。

2020年12月31日，该诉讼尚未判决。甲公司预计很可能发生的赔偿金额为100万元。

税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。

资料七：2020年甲公司计提产品质量保证费用160万元，实际发生保修费用80万元。

资料八：2020年没有发生存货跌价准备的变动。

资料九：2020年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。

甲公司预计在未来期间能产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：（答案中的金额单位用万元表示；计算结果保留两位小数）

（1）计算甲公司2020年应纳税所得额和应交所得税。

『正确答案』应纳税所得额=5000—1043.27X5%（资料一）+（1500X5/15-1500/5）（资

料三）+10（资料四）+100（资料六）+（160-80）（资料七）=5337.84（万元）。

应交所得税=5337.84X15%=800.68（万元）。

（2）计算甲公司2020年应确认的递延所得税和所得税费用。

『正确答案』“递延所得税资产”余额=[15/15%+（1500X5/15—1500/5）（资料三）+（200

-150）（资料五）+100（资料六）+（160-80）（资料七）]X25%=132.50（万元）。

“递延所得税资产”发生额=132.50—15=117.50（万元）。

“递延所得税负债”余额=7.5/15%X25%=12.50（万元）。

“递延所得税负债”发生额=12.50—7.50=5