【上市公司会计信息失真的原因及对策：以雅百特为例13000字（论文）】

第页共22页目录摘要 11绪论 21.1研究背景及意义 21.2国内外研究现状 31.3研究内容 41.4研究思路和方法 42会计信息失真概念和理论基础 62.1会计信息概述 62.2会计信息失真的相关理论 73雅百特公司会计信息失真案例分析 103.1雅百特公司简介 103.2雅百特公司会计信息失真事件 103.3雅百特会计信息失真的表现形式 113.4雅百特公司会计信息失真的原因 124雅百特会计信息失真的治理途径 154.1优化公司治理结构 154.2加强法治建设，加大违规惩罚力度 154.3加强道德修养对提高企业会计人员素质 164.4完善公司内部审计制度 164.5提高监管力度，完善监管体系 175结束语 18致谢 19参考文献 20[摘要]一直以来，上市公司会计信息一直是影响着企业的经营和发展的问题。世界各国已经对于防范上市公司会计信息失真形成了较为完善的制度，但并不能完全的根绝这种现象的发生。随着经济全球化的发展，许多上市公司逐渐向海外拓展业务，而我国缺乏对上市公司海外业务的监管体系。因此，在监督管理体制和措施不健全的背景下，会计信息失真现象也逐渐严重。本文分析了雅百特公司会计信息失真案发生的原因和手段，最后结合雅百特公司会计信息失真案件为防止上市公司会计信息失真并提出优化公司治理结构，加大违规惩罚力度，完善公司内部审计制度，提高监管力度等治理途径。[关键词]上市公司；会计信息失真；雅百特公司；治理途径1绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景进入21世纪以来,我国的改革进入深水区，越来越注重会计信息也在资本市场中的作用，会计信息一直是上市公司对外披露的最重要的信息。因此，会计信息质量的发展水平受到资本市场的高度关注。会计信息质量的高低不仅影响着企业经营效益，而且还影响着投资者的资金安全。随着我国经济的不断发展和世界经济一体化格局的形成，会计信息失真问题日益复杂和严重。怎么应对资本市场中的会计信息失真问题，已成为众多学者研究的热点问题。政府将上市公司提供的会计信息作为宏观调控的重要依据，会计信息失真将严重影响到资本市场的稳定发展，严重损害了投资者的利益。本文以雅百特公司为例，分析了上市公司会计信息失真的原因，并提出了防范措施和意见。1.1.2研究意义（1）理论意义会计信息是对一个公司经营状况的反映，对于一家公司，特别是上市公司有十分重要的意义。对公司内部而言，会计信息是公司管理层进行决策和管理的依据，失真的会计信息会干扰管理层的判断，导致管理层者做出不符合实际情况的决定，严重影响公司的发展。对公司外部而言，会计信息是投资者做出投资判断的依据，失真的会计信息不仅会干扰投资者无法做出合理的判断，还会损害投资者的利益，影响投资者的资金安全，并且会损害公司的声誉和形象。本文对雅百特会计信息失真的案例进行研究，分析其会计信息失真的原因，并提出相应的对策，可以为企业防范会计信息失真提供参考。（2）现实意义会计信息在经济发展的过程中起着非常重要的作用。失真的会计信息将引起市场中不合理的资源配置，阻碍了经济的增长。并且上市公司在会计信息披露的过程中存在不真实，不准确等不规范之处，针对这些现象，本文提出来了一些防范对策，供相关机构参考，以保证会计信息的真实性，稳定中国经济市场的秩序，保证中国经济水平快速发展。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状会计信息失真如今已经发展成一个世界性的经济问题。在国外，对于会计信息失真问题有着较为深入的研究，在十九世纪初期，英国的股份制公司刚起步不久就爆发了令人震惊的“南海公司”事件，是历史上第一起上市公司会计信息失真案件。此案件造成了英国股份公司从此陷入困境并长达百年之久，也给英国的经济一记重拳，从此之后会计信息的是否真实的问题成为了投资者和债权人关注的核心问题之一。在1929年美国爆发了长达五年的经济危机，之后会计信息失真的问题成为了美国关注的热点问题。随后美国建立了一系列相关准则，并不断完善防范会计信息失真的法律法规。进入二十一世纪后，随着安然事件的发生，美国更是巩固和完善了相关法律制度，并加大惩罚力度来防范会计信息失真。为此，国外学者对上市公司会计信息失真进行了研究，研究现状如下:ZabihollahRezaee（2003）：认为会计信息失真的原因是企业为了达到上市条件故意的偷税漏税、隐瞒会计信息以及公司内部机制不合理。Moune（2015）：认为会计信息失真是由会计人员和企业管理人职业操守低，无法抵制利益诱惑导致的。Jennifer（2015）：认为会计信息失真是由会计工作人员在工作中出现了失误导致的。1.2.2国内研究现状从二十世纪90年代初中国证劵市场建立到发展至今，会计信息在中国经济运行中发挥着重要作用。然而，随着我国经济的快速发展，会计信息失真的形式也日趋多样化，同时也影响了资本市场的健康发展。近年来，有银广夏、麦科特、蓝田股份等一系列上市公司会计信息造假案在相继发生。这些案的发生严重损害了投资者的投资信心。对此，我国的一些学者对会计信息失真也作了丰富的研究，研究现状如下：会计信息失真的表现形式：魏晓东（2020）：认为会计信息失真的表现形式有会计账目设置混乱，原始凭证失真，资产计价失真，成本费用失真，账簿失真，财务报表失真等。吴晓春（2020）：认为会计信息失真的表现不仅是财务数据的失真，还表现为对外投资收益的失真。米国军（2020）：认为会计信息失真的主要表现形式有税收核算失真，往来账项失真和经营成果失真。会计信息失真的原因：司玉娟（2020）：会计信息失真的原因主要是从内外两方面进行分析。外部因素包括会计法律法规，监管机构等方面的问题。内部因素包括股权结构，审计机构的建立，激励机制等存在问题。吴胜腾（2020）：认为企业经营状况恶化，会计信息披露制度不完善，会计人员素质不高，企业内部监督制度不完善是造成企业会计信息失真的主要原因。范凯（2020）：主要从内部环境因素来分析会计信息失真的原因，认为主要有公司治理、内部组织设置和权责分配、企业文化建设等方面不合理造成的。1.3研究内容本文的研究内容可以分为两个部分。第一部分主要是了解上市公司的会计信息具体包括了哪些方面，了解会计信息失真的表现形式以及相关理论知识，并为之后的案例分析提供了理论支持。阅读国内外学者的研究资料，了解现阶段会计信息失真的背景和状况。第二部分雅百特公司为例，分析其会计信息失真的原因，并根据公司的实际情况提出相应的建议。1.4研究思路和方法1.4.1研究思路本文通过对雅百特公司会计信息失真的原因进行分析，并提出相应的治理对策。首先，阐述研究背景及意义，研究内容等，其次，阅读国内外学者关于会计失真的研究资料，理解相关的概念和理论，最后以雅百特公司为例进行具体的分析，从多方面对雅百特会计信息失真的原因进行分析并提出相应的治理途径。通过理论联系实际使本文具有说服力。绪论绪论研究内容与方法国内外研究现状研究背景及意义研究内容与方法国内外研究现状研究背景及意义理论基础理论基础会计信息失真理论基础会计信息失真概念会计信息失真理论基础会计信息失真概念雅百特公司会计信息失真案例分析雅百特公司会计信息失真案例分析治理途径原因分析雅百特公司会计信息失真事件治理途径原因分析雅百特公司会计信息失真事件图1.1研究思路图1.4.2研究方法(1)理论研究法搜集资料，阅读国内外学者关于会计失真的研究文献，理解相关的概念和理论。(2)案例分析法以雅百特案例为基础，对案例进行研究和分析，分析其会计信息失真的原因，并根据公司的实际情况提出相应的建议。2会计信息失真概念和理论基础2.1会计信息概述2.1.1会计信息的含义及载体（1）会计信息的含义会计信息是主体过去一段时间内经营状况，资金流向等核心指标的总称。企业的资金流动是复杂的，要获得企业经营过程中的资金状况，就必须依赖会计核算产生会计信息。对于上市公司而言，会计信息尤为重要，上市公司向社会上的不特定对象发行了股份，公司不再属于个人或者一小部分人，而是属于成千上万的股东共有，上市公司有义务向全体股东定期披露真实的会计信息。会计信息是公司经营者决策的基础，也是投资者做出投资判断的依据。会计信息主要包括经济信息和财务信息。经济信息是指从取得原始凭证开始到编制财务报表结束所产生的会计信息。在整个过程中，还会生成其他的会计信息，如财务分析数据和其他财务报表。财务信息是指企业用于财务管理，如资金的取得和使用，成本费用的分摊等的会计信息。（2）会计信息的载体会计信息有多种载体，包括财务报表，会计账簿，会计凭证，审计报告等。不同载体有不同的作用和使用场景。会计凭证是登记会计账簿的基础，是企业经营过程中发生的经济业务和资金流动的基础。会计账簿按照一定的格式，有序地记录了企业发生的各种经济业务，会计人员的日常工作就是根据会计凭证登记会计账簿，然后定期地根据账簿编制财务报表。会计报表按照相应的财务指标反映上市公司的综合情况。会计报表是企业在一定时期内的会计记录。审计报告主要由审计部门会根据被审计单位的财务状况及相应的标准和要求进行审计，并出具相应的审计报告。［1］2.1.2会计信息失真的概念及表现形式（1）会计信息失真的概念随着互联网时代的到来，上市公司数量的不断增加，以及一些电子商务公司的涌入，公司的会计信息不能够真实客观的反映企业的经营状况，这对企业的相关计划和决策产生了一定的负面影响，其主要表现为会计信息披露并不充分及时，信息披露不准确，即会导致会计信息失真或采用手段虚增经济利润的问题。会计信息不真实或不准确，将严重影响相关管理部门和投资者对上市公司的准确判断。[2]（2）会计信息失真的表现形式会计信息失真是相关人员利用欺诈谋取利益，为了私利伪造会计数据，一般有以下表现形式:会计凭证失真。通过各种手段伪造不真实的会计凭证，拿发票举例，比如伪造发票和购买发票，伪造发票直接创造了假的发票，显然是失真的；购买发票虽然发票是真实的，但是和公司实际的资金使用情况也是不符合的，仍然属于失真。会计凭证是整个会计信息中的基础数据，是其它会计信息的基础，会计凭证的失真必定会导致其它数据的失真。会计账簿的失真。会计账簿的失真可能是由会计凭证失真导致的，也可能是会计人员在登记账簿的过程中根据自己的意图或者被他人授意做了隐瞒或者篡改。财务报告的失真。财务报表是会计信息中最上层的数据，是会计信息使用者直接看到的数据，是投资者的直接参考依据。企业相关利益人员可能会篡改报表数据以骗取投资者的信任，比如为了拉升公司股价，篡改财报数据，让投资者误以为企业当期取得了高额利润，欺骗投资者导致其做出错误决定。会计信息失真可以分为制度失真和执行失真。其中，制度失真主要是由于会计管理制度的缺陷和不足，并不违法。执行失真是会计信息处理过程中产生的，可分为非故意失真和故意失真。非故意失真是指由于个人疏忽或对原始凭证理解不当造成的失真。主要表现在以下几个方面：记账凭证金额与原始凭证金额存在差异、小数点错误、数据复制错误，也可能存在重记、遗漏、串记、借贷方向错误以及会计人员对公司业务不熟悉等。然而，会计信息故意失真的实质是欺诈，持有会计信息的人为了自己或者他人的利益，故意隐瞒真实情况或者提供虚假信息。2.2会计信息失真的相关理论2.2.1信息不对称信息不对称是指交易双方掌握的市场信息差距较大，掌握信息较多的一方处于优势，他们往往会利用自己所掌握的信息优势对对方进行欺骗，以获得更大的利益。信息不对称会影响交易的公平公正，导致资源配置的不合理。例如，在商品交易市场中，卖方一般长期从事某个商品的生产和销售，所以卖方掌握的商品信息一般多于买方。信息不对称导致利益不对称。在资本市场中，会计信息的使用者通过不同的渠道获取企业的相关信息，并支付了相应的成本，且承担着一定的风险，企业会计信息的使用者以求获得与成本相对应的收益。然而，由于信息不对称，成本与收益不匹配，获得的收益自然是不对称的。信息不对称也将会导致公司利用自己的信息优势来进行欺诈。[5]掌握信息更多的一方会因为自己的信息优势而获益，掌握信息更少的一方则会处于一个劣势地位。由于市场的复杂性，信息不对称是无法避免的，但是政府可以充分发挥自己的作用，及时向公众公布市场的信息，加速信息的流动和扩散，尽量减少信息不对称对市场的影响。造成信息不对称的原因主要有以下几个方面：第一，互联网时代的到来，人们对信息的获取渠道增加了，但同时信息的扩散也使得人们对信息的需求量越来越大。参与者必须支付高昂的费用才能在很短的时间获得真实可靠的信息。因此，高成本的信息检索成为获取信息的主要障碍。二是，人总是受到外界环境、自身素质等因素的干扰。完全理性的人是不存在的。在决策过程中，参与者只有在自己拥有的信息基础上才能做出合理的决策，不同的参与者采取不同的行动，会计信息是公司进行决策的基础。在市场经济条件下，具有信息优势的主体总是处于有利地位。信息弱势方往往处于劣势地位。[6]信息不对称给了拥有信息量更多的一方优势，导致他由损害另一方利益的倾向。在会计领域，会计人员在等级和整理会计信息的过程中，独自掌握了大量的信息，一旦缺乏监督，就容易产生为自己谋取不正当利益的想法，公司如果管理不严格，就很难发现这些问题，会计人员利用自己的信息优势，损害了公司的利益。除此之外，企业直接管理者相比于没有参与公司经营的股东而言也具有信息优势，他们篡改企业财报后，广大的中小投资者由于没有直接参与公司经营，难以察觉报表的异常。2.2.2机会主义机会主义是会计信息失真的根源。机会主义是指企业在披露所有的会计信息时并不完整，不真实，并且企业还存在其他损害他人利益的行为。一般是通过虚假承诺获取个人利益的行为，如虚假广告，专利剽窃，逃税漏税，违约等。公司股东、员工和债权人每个人都在追求自己的最大利益，股东希望尽可能少地支付员工工资，剥夺债权人的财富，而管理者则希望获得更高的薪酬，普通员工则希望获得的晋升和高收入。他们的利益也许相同也许不同，但至少有一点是一样的，即当自己的利益与他人的利益发生冲突时，如果没有约束，他们会尽一切努力以牺牲他人利益为代价实现自己的利益，这就是机会主义。[8]有很多原因造成机会主义。可以概括如下：首先，机会主义源于企业不断追求目标利益最大化。企业发生的各种经济活动的最终目的是为了满足自己的利益目标。当企业追求自身利益大化时，往往就会转向机会主义。其次，信息不对称使得人们不可能完全把握现在和将来，也不可能完全理解不确定和复杂的环境。拥有更多信息的人能通过欺骗或胁迫从他人那里获益。[9]2.2.3委托代理理论委托代理理论是生产和生活中的一种协作形式，这中形式出现的时间很早，但是真正大量被应用于经济生活中还是在工业革命以后，随着企业生产的商品或者提供的服务越来越复杂，单个企业负责全流程已经很不现实，那样效率很低下。为了提高效率，将复杂的任务分工，A企业将一部分任务委托给B公司完成，这就是委托代理，这是现代经济高速发展的一个重要原因，委托代理实现了社会分工，提高了生产效率。然而如果委托的约定存在缺陷，造成委托人和代理人的利益不一致，代理人可能会损害委托人的利益。[10]委托代理理论是契约理论的内容之一。委托代理关系是指一个或多个主体依据委托合同雇用另一些主体为其服务。同时，后者具有一定的决策权，并希望根据所提供服务的数量和质量获得报酬。授权人是委托人，被授权人是代理人。委托代理理论兴起于1860年末1970年初，一些经济学家对信息不对称和激励问题进行了深入研究，委托代理理论随之有所发展。委托代理理论的核心任务是研究如何在利益冲突和信息不对称的环境下如何激励代理人。[11]3雅百特公司会计信息失真案例分析3.1雅百特公司简介雅百特公司全称是江苏雅百特科技股份有限公司，于2002年创始于江苏盐城，创始人是陆永，公司主要经营金属墙面、墙面围护系统的研发和制造。公司成立以来一直保持高速增长，逐渐成为行业龙头公司。2015年雅百特为了尽快上市，公司收购了已经在深交所上市的公司中联电气，通过借壳重组的方式实现了快速上市。重组完成之后，原中联电气更名为雅百特。[12]3.2雅百特公司会计信息失真事件雅百特借壳上市后，一直保持着很好的业绩。从其公布的年报显示，上市后两年之间就实现了净利润翻倍，如表3.1所示，2015年净利润是2014年的2.5倍是2012年的20.7倍，这是一个非常亮眼的业绩，表明公司在快速扩张和成长。净利润的高速增长给了投资者很大的信心，公司股价也在一路飙升，从重组开始到2017年东窗事发之前，公司的股价一直保持上涨趋势，期间，A股经历了15年见顶之后的一轮熔断行情，大多数公司的股价都从高位暴跌，很多股票现在仍然没有超过2015年的高点，但是并没有阻雅百特公司的上涨趋势，公司股价经历短暂调整后又继续创新高。[13]表3.1雅百特2012-2016年净利润年份净利润（万元）201220132014201520161287.922010.1510589.522661924060注1：数据来源于根据雅百特财务报表整理所得雅百特借壳上市的时候，和中联电气签订了对赌协议，约定未来三年必须达到10亿元的利润，否则需要对中联电气进行赔偿。根据雅百特披露的财报，公司不仅实现了承诺的利润，还超额完成了任务。但是很快纸就包不住火了，2017年4月份，雅百特因为涉嫌财务造假被证监会立案调查，调查结果令人触目惊心，上市后的两年间，雅百特累计虚增收入5.8亿，累计虚增利润2.6亿。证监会依据相关的法律法规，对雅百特公司进行了严重的惩罚。3.3雅百特会计信息失真的表现形式3.3.1虚构海外工程增加利润公司公布的海外工程的情况和实际情况严重不符，雅百特公司故意虚构了海外工程，用来掩盖虚增利润的事实。2015年7月份，雅百特公司宣布和巴基斯坦的坦木尔坦市签署了合作协议，雅百特承包了该市的快速公交路线的建设。并且在当年的年报中，雅百特公司披露已经顺利完成了该项目。但是根据证监会的调查，雅百特根本没有参与该项目的建设，为了圆谎，公司安排建筑材料虚假出口，建筑材料出口到了国外后，其实并没有被运送到巴基斯坦，而是到了新加坡等地后又被运回了国内。项目的收款也是公司伪造的，公司将资金交给第三方公司，第三方公司再转给雅百特公司，实现了完整的资金流。雅百特采取了一些列手段企图掩藏虚增利润的行为，这些行为增加了审计的难度，蒙骗了广大的投资者，严重损害了广大投资者的利益。毛利率高于行业总体水平。雅百特表示，公司在2015年完成的巴基斯坦木尔坦公交路线项目并实现净利润为2.7亿元，毛利率则高达43.2％。而2014和2015年同行业毛利率总体水平在10％-12％之间，明显高于同行业平均水平。毛利率的畸高受到了业界的质疑。如表3.2所示，与2014-2016年同行业上市公司毛利率总体水平相比，毛利率总体水平仅为12％左右，而雅百特公司毛利率却远远高于此水平。因此，从毛利率的角度来看，雅百特涉嫌严重财务欺诈。[14]表3.2雅百特相关财务数据单位：万元年份201420152016营业收入4956192564128528营业成本303595253683167毛利率38.7%43.2%35.3%同行业总体水平11.2%11.4%10.8%注2：数据来源于根据雅百特财务报表整理所得及中国产业信息网。3.3.2虚构建材贸易虚构建材出口贸易。2015年，雅百特为了制造参与木尔坦项目建设的假象。雅百特联合联赢快递，罗雄国贸等货运公司将建材从报关出口转运再进口回国，制造了销售建筑材料的物流假象，从而达到虚增收入的目的。［14］雅百特公司采取了很多手段伪造国内建材交易记录。2015年，雅百特和上海远盼，上海煊益等供应商签订虚假的采购合同，建材并未真实交付,建材交易记录，入库记录都是伪造的。然后雅百特再将虚假采购的建材假装卖给上海永仁和上海桂良等客户，实际上并不存在真实的交易，交易过程的各种数据都是伪造的。2016年雅百特也使用了类似的方法伪造交易记录和资金流水。3.3.3关联方交易异常雅百特公司通过关联方交易，实现虚增现金流。雅百特以销售款的形式使资金回流，营造现金循环流通的假象，从而体现出公司当年现金流较大的虚假情况。同时，公司为避免有关部门的追查，还通过跨国财务造假的方式,用七个国家、五十个跨国企业以及上百家商业银行,进行资金流转,从而给外界造成公司财务流动性极大的虚假情况，并加大了有关部门追查难度。[15]3.4雅百特公司会计信息失真的原因雅百特会计信息失真可以从内外两方面分析。内部因素有业绩压力，利益驱使，公司内部机制不健全，内部审计制度不健全，会计人员职业道德素质无法满足企业需求。外部因素有违法成本低，外部审计独立性低，监管体系不健全。[16]3.4.1内部因素（1）业绩压力高业绩承诺压力。雅百特的重组方中联电气为了保护自身利益，与雅百特原股东约定上市公司未来三年即2015—2017年度的总净利润达到10亿，若未达到则要对对上市公司进行补偿。然而，雅百特此前三年并为实现承诺的净利润总值，相比之下，雅百特要实现如此高业绩无疑是天方夜谭。在高业绩承诺下，雅百特不惜耗费心思、竭尽所能编造弥天大谎。[15]铤而走险伪造海外工程项目和伪造建材贸易来虚增利润从而避免了赔偿。（2）利益驱使借壳上市成功后，使瑞鸿投资，纳贤投资，智度德诚创投所持有的雅百特股价值迅速增长。由于2015年和2016年的业绩令人瞩目，股价飙升。减持股票套现的高额利息是雅百特通过虚构海外工程项目和国内外贸易进行财务诈骗的主要动机。[17]利益驱动是会计信息失真的最根本原因。在市场经济环境下，企业迎来了良好的发展机遇。许多企业管理者盲目追求利润最大化，甚至违反法律法规。因此，有的企业不能脚踏实地，为了粉饰账面信息，吸引更多投资者，有的企业向上级管理部门和投资者虚报经济业务，甚至贿赂审计部门，这就导致了会计信息失真。（3）公司内部机制不健全雅百特公司在重组上市之前实际管理人持股比例达到80%，重组上市后持股将近达到一半的比例。由此，陆永掌握了江苏雅百特在决策、执行和监督方面的绝对话语权，其他股东很难从实质上对其形成制衡。[12]内部机制不健全的问题也是当前部分公司的问题，虽然内部机制问题不断解决，但是部分没有建立全面的管理体系，无法脱离传统运营体系的局限性，并未深入到公司的全部运营环节，让会计信息难以客观体现公司的运营结果以及财务情况，在资金流量上更无法充分展示。[18]（4）内部审计制度不健全审计工作是一项专业性较强的工作，雅百特内审部门缺乏这方面的专业人才，也缺少相应的培训，加上公司各种业务操作不规范，加大了内部审计人员工作的随意性，导致在工作中不能严格按照各项规章制度进行审核，以至于不能发现日常经营活动中的各种风险。公司虽然有自己的内部审计部门，但是完全没有发挥它应有的作用，该公司的内部审计部门没有对公司的日常经营活动进行有效的关注，最终也未能发现财务核算时的各种重大缺陷，内部审计基本相当于是形同虚设，对公司数亿的造假事件都毫无察觉。(5)会计人员职业道德素质无法满足企业需求雅百特公司会计信息失真的原因之一就是会计人员缺乏职业操守，业务能力不足，无法满足公司的要求，造成会计人员造假现象产生。其次，雅百特公司未制定有效的考核机制和激励制度，难以高效开展会计人员培训管理工作，影响着会计人员工作能力的提升。[19]而且随着会计管理模式的改变企业会计人员压力也随之增大，一些会计工作人员为了在工作中走捷径、图省力，常常忘记了自己身为企业会计的职责和操守，在违反我国法律法规的情况下依然编造虚假的数据信息，对企业造成极大的损失和伤害。[20]3.4.2外部因素（1）违法成本低中国证监会对雅百特处以最高60万美元的罚款，但与雅百特2015年至2016年9月累计虚增的巨额利润相比，罚款数额微乎其微。高额收益迫使他们冒险，而财务舞弊者只得到警告、罚款等处罚，相关负责人也只是得到不得进入市场的处罚。[14]执法不到位，执法力度不够，对企业的制裁与处罚力度较小，违法违规成本较低难以让企业意识到会计信息失真带来的严重性，难以保证企业下次不再出现会计信息失真的可能性。[21]（2）外部审计独立性低众华会计师事务所作为公司长期的外部审计事务所，面对雅百特虚增利润的手段，事务所并没有察觉，仍对雅百特出具了对雅百特无任何影响的审计报告。众华会计师事务所的审计人员不可能会被雅百特虚构的复杂现金流所蒙蔽，很有可能是注册会计师与雅百特公司合作实施造假。因此，众华会计师事务所在雅百特审计中的独立性值得令人怀疑。[14]（3）监督体系不健全审计部门对雅百特公司的经济业务进行监督。目前，由于审计部门对会计信息质量和公司的造假行为并不够重视，很难及时的发现会计信息披露不准确不真实，以及可能被造假手段所蒙蔽。［19］从披露的会计信息失真来看，大多需要领导的授意和暗示，使得企业内部监督形同虚设。即使引入外部监督环节，也可以采用“加工”之后的会计信息导致审核结果与企业实际情况不符，而且上市公司境外业务越来越多，跨境投资业务需要多方监管。然而，中国缺乏对跨境贸易的监管。雅百特正是抓住了这样的漏洞，通过虚构海外工程项目、虚构建材出口贸易等方式，虚增收入。[13] 4雅百特会计信息失真的治理途径由于这次会计信息失真案件，雅百特公司及涉案人员也受相应处罚。然而，这起会计信息失真案件性质恶劣，不仅损害了投资者利益，扰乱了资本市场秩序。我有必要采取一些措施降低会计信息失真发生的概率，确保上市公司披露的信息真实，准确，完整，为证劵市场创造健康稳定的发展环境。4.1优化公司治理结构事实上，“一股独大”是我国上市公司普遍存在的现象。在股东大会上，股东对公司重大事项的表决，是根据其所持股份的多少，即表决权的多少进行的，所以股份就是发言权。陆永作为江苏雅百特的大股东，兼任主席和总经理，这使得其他股东难以形成实质上的制衡，也为财务报表舞弊提供了可乘之机。要改变这一股独大现象，首先就是要稀释大股东持股比例，提升其他股东的持股比例。其次，要让众多投资者充分发挥其监督作用。众多投资者也参与企业的管理，众多投资者的利益目标与企业的利益目标是一致的。因此，他们将充分发挥自身的资源优势，通过投资者的介入对被投资单位进行监督管理，保障自身利益，提升投资质量。此外，还可以建立员工持股制度，将员工个人利益与公司利益结合起来，实现股权多元化，使员工个人目标与企业经营目标达成一致，员工还可以在企业的日常经营中发挥主人翁的作用，鼓励员工监督企业的经营，从而减少舞弊和违规行为的发生。[22]4.2加强法治建设，加大违规惩罚力度证监会对雅百特相关人员的处罚为60万元，这与公司谋取的上亿元的利润相比有些微不足道。即使雅百特因此事而受到了处罚，但是相关责任人员也从这件事中获得了高额的经济利益。可见，罚款并不足以震慑上市公司。中国应进一步完善会计制度和相关法律法规。完善公司会计信息披露的内容和要求，明确责任人。严格处理弄虚作假和违反相关法律制度的行为。对违发公司不仅要罚款，警告，还要追究法律责任。如果给他人造成了一定的损失，还应该承担赔偿责任。情节严重的，依法追究刑事责任。严惩会计信息造假，充分发挥法律的约束力。[23]目前，对会计信息失真的处罚主要是罚款的形式。与投资者损失金额相比，罚款金额微不足道。为了遏制企业的违法行为，必须加大对会计违法行为的处罚力度。因此，一方面要提高行政处罚力度，进一步提高其违法成本。另一方面，要追究违法行为的刑事责任。这样既能保护利益相关方的利益，又能起到震慑作用。总之，无论采取何种方式，都应进一步加大对会计违法行为的处罚力度。除了罚款惩罚之外，还可以通过限制政治权利，在个人和公司档案中留下记录，让投资者更好地选择投资目标。[24]4.3加强道德修养对提高企业会计人员素质从会计从业人员的整体情况来看，会计从业人员的门槛相对较低。许多非专业背景但从事财务工作的人比具有专业背景的人更有竟争力。因此，首先要提升会计从业人员的门槛，要求企业财务人员必须持有职业资格证，提升会计人员的工资待遇。其次，企业要定期加强对在职会计人员的专业技能培训，提升其业务能力。加强绩效考核，辞退不合格的财务人员，选拔真正的会计人才进入企业。最后，加强会计职业道德教育。［25］首先要让会计人员了解违法违纪的后果，增强责任感，切实避免会计人员自身素质低下造成的错误。同时，要增强会计人员依法履行职责的意识，决不丧失底线永远不要为自己和他人谋取私利，始终保持清醒的认识。工作认真负责，热爱本职工作，严格遵守职业法律法规要求[26]4.4完善公司内部审计制度为了使内部审计更加严谨，必须尽快落实各项制度，合理设置人员，使会计人员可以对自身工作有清晰的了解和认识，绝对不能存在关系主义，使内部审计保持独立的状态，对会计失真现象进行规避。[27]完善的内部审计制度，也体现在有效的人力资源配置上。内部审计人员在企业的内部财务管理方面占据着非常关键和特别的位置，内部审计作为企业内部控制的重要组成部分，在企业的其他方面也是非常重要的。所以，内部审计人员在企业的经营管理中有了新的工作任务。[28]首先，内部审计人员应具备良好的业务素质。除要求审计人员，能够掌握公司日常运行状况外，还要了解国家有关政策、经济发展形势以及技能技术要求。此外，还要掌握现代化的风险管理技术以及社交能力，从而获得质量较高的审计报告。和会计从业人员一样，公司内部审计人员，也要求拥有较高的职业道德素养，并根据有关法律规定，对其审计工作进行严格的监督，避免内部审计舞弊的情况。[12]4.5提高监管力度，完善监管体系监督是会计的基本职能之一。会计监督的目的是保证公司的经济活动和财务收支符合国家相关的法律法规。其次，要正确处理好会计监督与其他经济监督的关系。总的来说，要切实发挥监督作用，实现经济监督的总目标。[29]雅百特的财务造假的主要是通过虚构的海外项目和虚构建筑材料出口贸易来实现的。雅百特正是抓住我国境外监督管理业务中监督管理不力，监管难的问题，进而将境外业务作为造假的突破口来谋取巨额利润，因此监管层应该想办法和海外的机构合作，共同遏制会计舞弊。公司有效的内外部监督可以起到有效地预防会计舞弊的作用。公司自身应该加强内部控制，规范各个部门和各个员工的行为，制定一套严格的监督制度并落实。建立内部审计制度，以注册会计师为主体，充分发挥监督作用。统一发票方式，统一发票管理和税务管理，按规定纳税。政府和监管部门应该推动相关法律法规的建设，对会计舞弊的行为给予重罚，当前的法律法规下，对于会计舞弊的惩罚太轻了，没有起到警示作用，相反，由于违法的收益远远大于风险，反倒会助长会计舞弊。5结束语近几年来，上市公司财务信息失真事件层出不穷，阻碍了资本市场的健康发展。中国证劵市场建设时间短，尚未形成完善的市场监督管理体系，为部分企业提供了造假机会。随着我国经济的不断发展，一些企业的业务逐渐向海外发展，会计信息失真也有了逐渐向海外发展的趋势。雅百特是我国第一家因跨境财务造假而受到处罚的上市公司，而且，监管体系的漏洞为这种造假行为提供了可乘之机。监督管理部门对会计信息失真行为表现出极大的监督管理决心，这体现在监管部门对雅百特及相关责任人的处罚结果中。因此，加强对海外业务的监管我国是势在必行的。总之，我需要认识到公司财务短信不完整或不真实的不良影响，然后采用积极有效果的措施来应对。因此，对雅百特会计信息失真案例的研究可以对会计信息披露失真的原因有更深刻的认识，并提出来相应的对策，从而促使公司的持续稳发展。参考文献[1]崔宁鑫,刘宇会.企业会计信息失真的影响因素及对策研究[J].商场现代化,2020(08):175-176.[2]曲志强,赵资敏,陈潇,岳桂云.上市公司会计信息失真原因及对策研究[J].农村经济与科技,2020,31(21):187-189.[3]ShujunSheng.ReasonsandCountermeasuresofAccountingInformationDistortionofListedCompaniesinOurCountry[A].SingaporeManagementUniversity、Xi’anJiaotongUniversity.Proceedingsof20193rdInternationalConferenceonEducation,ManagementScienceandEconomics(ICEMSE2019)[C].SingaporeManagementUniversity、Xi’anJiaotongUniversity:济南冠平会议服务有限公司,2019:5.[4]魏晓东.企业会计信息失真的主要表现及治理措施[J].企业改革与管理,2020(22):159-160.[5]周宏,林晚发,李国平.信息不确定、信息不对称与债券信用利差[J].统计研究,2014,31(05):66-72.[6]刘子晗.基于信息不对称理论的债券市场风险分析与防范[J].全国流通经济,2020(26):168-170.[7]刘宇,金