【固定资产折旧及其对企业所得税影响探究8500字（论文）】

PAGEPAGE2固定资产折旧及其对企业所得税影响研究摘要：固定资产作为企业资产的重要组成部分，是企业发生的费用较高的支出。由于固定资产通常情况下金额较大，受益期较长，如果在买入时就全部计入当期支出，则当期支出就会偏高。而固定资产为企业带来的收益是在以后期间发生的，在进行利润核算时，又会导致企业以后各个期间的利润偏高。所以为了保证会计核算的谨慎性原则，需将固定资产的支出在各个期间进行分摊。我们对固定资产折旧的一些要素和应该注意的问题进行讨论，比较固定资产折旧方法的优缺点，说明不同的折旧方法对企业的影响，以利于企业选择最适合于自身情况的折旧方法。关键词：影响折旧因素、折旧方法、折旧抵税目录TOC\o"1-1"\h\u7828绪论 415071一、研究目的和意义 4（一）14729研究目的 412639（二）研究意义 425355二、国内外研究现状 525705（一）国外研究现状 514173（二）国内研究现状 610952三、固定资产折旧概述 614173（一）固定资产折旧的定义 610952（二）影响固定资产折旧的因素14173 614173（三）固定资产计提折旧的原因 6 14173四、固定资产的折旧方法 814173（一）年限平均法 810952（二）工作量法 814173（三）加速折旧法 814173五、固定资产折旧方法的选择 910952六、固定资产折旧对企业所得税影响分析 1114173（一）固定资产预计使用年限对企业所得税的影响 1114173（二）固定资产折旧方法对企业所得税的影响 1210952七、总结 1814173参考文献 18 PAGE2PAGE2一、绪论近年来，我国经济快速向着全球化、一体化的方向发展，国内市场经济改革日益深化，在这种发展形势下，国内企业面临的发展问题更加多元化，面对新的环境自然会产生新的问题，尤其是对于中国制造业来讲，必须加快其转型升级的步伐。固定资产作为企业资产的一个重要组成部分，使用寿命和其后续期间的收益是一个长期的过程。2014年，国务院出台了关于固定资产折旧的新法规、新政策，目的是通过优惠政策来使得企业税收负担能够进一步降低，使得企业可用资金额提升，使企业资金流动性加强，以促使企业综合竞争实力得到提升，并且推动企业进行技术改造，来实现整个行业的转型升级。2018年，我国经济发展呈现出日新月异的变化，为了能够实现提质增效这一目标，技术革新是重要手段。固定资产折旧方法对企业的资产利用、资金流动以及技术更新等都将产生重要影响，对企业的长远发展、产品竞争力具有重要作用。合适的折旧方法将会成为企业的发展优势，而不合理的折旧方法将会成为企业发展中的短板，会影响到企业的长远发展，进而影响到整个行业乃至整个国民经济体系的改革和发展。（一）、研究目的和意义1、研究目的本文通过对固定资产累计折旧的研究想要解决的问题是：1.固定资产在进行累计折旧的过程中到底由什么因素影响。2.企业在进行折旧的过程中选择什么样的折旧方法更有利。3.固定资产不同的折旧方法对企业所得税的影响。2、研究意义理论意义：丰富了企业固定资产折旧相关的理论研究，在研究中对2014年新政实施以来，我国会计和税法上针对固定资产折旧的不同处理进行了对比分析，而且还结合具体公司案例对固定资产折旧方法的运用进行了分析，这些从理论上丰富了固定资产折旧相关的内容。实践意义：结合固定资产折旧的相关规定，就固定资产折旧问题展开了分析，具有重要的实践意义。一方面某制造业企业而言，针对该公司进行的研究能够为该公司改进固定资产折旧方法提供参考意见。该企业为我国制造业最具成长潜力的企业之一，此外该制造业企业的多项财务指标在我国制造行业中排名都在前100名，公司近年来进行了多次并购重组活动，使得企业的固定资产结构发生了较大变化，因此，针对该企业固定资产折旧问题的研究，能够帮助该企业更好的应对当前的发展形势，提高固定资产管理水平。希望通过对该企业当前固定资产折旧问题的分析，能够进一步明确该企业在固定资产折旧中存在的问题，并制定出可行的改进意见；另一方面，对于其他规模相当的制造企业来讲，可结合针对该企业的研究结果，对比本公司的实际情况，对公司自身的改进优化也具有一定的借鉴意义。二、国内外研究现状（一）、国外研究现状美国的会计学专家厄尔塞利尔斯在1915年出版的专门介绍折旧的一书《折旧原理》中分别介绍了直线法，余额递减法，偿债基金法，年金法以及单位成本法等多种折旧方法。国外学者从经济学、财务报告等多个视角对固定资产折旧问题进行了研究，主要是在选择固定资产折旧方法上。（二）、国内研究现状我国的会计是借鉴国外的会计准则，再根据符合我国国情的制度与法规的基础上制定出来的。国内的专家学者在有关加速折旧方法的探讨中发表的诸多研究成果。牛治翠在《固定资产加速折旧法利弊分析》中表述了加速折旧法的优点和缺点，并提出企业加速折旧法是更加有利于企业的。段玉芹在《对固定资产折旧的讨论》一书中对双倍余额递减法进行分析和讨论。三、固定资产折旧概述（一）、固定资产折旧的定义固定资产折旧的定义有很多表述，有的准则是固定资产的价值逐渐减少，又有的准则是按期系统地转营业成本或费用。我国《企业会计准则第4号—固定资产》对固定资产折旧的定义的表述为，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行分摊。（二）、固定资产计提折旧的原因固定资产是企业费用较高的一项支出，根据会计权责发生制原则，它的成本摊销年限是根据它的使用年限来确定的，我们要做的就是在其使用年限内运用合理的方法对其成本进行摊销。如果在购买时就直接全部摊销，则当期的费用会很高，而利润会减少。在后续期间进行会计核算时利润会偏高。因此对固定资产计提折旧是必要的。（三）、影响固定资产折旧的因素1、原始价值固定资产原始价值是指取得固定资产时需要付出的实际的成本。因为固定资产一般在购入时其预计的时运寿命就有了大概的估计，原始价值越高则其单位时间内累计的折旧额就越多。原始价值减去累计折旧后的余额为固定资产净值。在固定资产的后续计量中，例如固定资产的盘亏，盘盈出售报废等需要固定资产净值这一数据。以下为判断固定资产原始价值的内容。（1）企业购入固定资产时，其原始价值是依据买价扣除一系列的成本如保险、安装费等等计算出来的。（2）企业自行建造的固定资产原始价值则是依据建造过程中发生的所有支出计价的。（3）进行改扩建的固定资产原始价值是依据固定资产原本的价值加上改建过程中为之支出的在扣除改建过程中可以变卖所获的收入来计价的。2、预计净残值预计净残值指固定资产的预计使用寿命已经快要结束时，在计算固定资产折旧需要将预计净残值从原始价值中扣除。预计净残值的公式是这样表达的，预计净残值=预计净残值率*原值。预计净残值率=固定资产净残值/固定资产原始价值*100%。固定资产的原始价值减去预计净残值后的数额为应计提的折旧总额。3、预计使用年限预计使用年限是指固定资产在购入时由相关人员估计可以在以后期间使用的年限，由于是估计出来的通常情况下肯定是要小于实际使用年限。企业在确定固定资产的使用寿命时必须要考虑到一系列影响到其的因素，例如过度的劳损，风化和自然灾害等等，也就是看得见的和看不见的损耗。四、固定资产折旧方法我国固定资产的折旧方法是借鉴国外并依据我国的基本国情改造而来，分别为年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。至于到底该选择那种折旧方法，企业应根据固定资产的性质，受有形损耗和无形损耗的程度，合理的选择固定资产的折旧方法。下面我们分别介绍这几种方法。（一）、年限平均法该方法也被称为直线法，指的是将折旧额在使用年限内平均分摊，即利用年限平均法，企业每年计提的折旧额是相同的。这种方法第一步就是将预计净残值从原始价值中扣除，剩下的固定资产的价值这是按照估计的使用年限进行平均分配。使用年限平均法折旧的计算公式是这样表述的：年折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计使用年限。这种方法的好处是，计算过程是简单地，很容易就可以实现；主要不足在于，直线法并没有考虑到固定资产在不同的使用期限内，所对应的经济效益水平是有所不同的，依据该方法，默认固定资产在各使用年限内做出的贡献是相同的，然而实际上并不总是能够满足这一条件的，而且在不同的使用年限，固定资产对应的维修费用也是不同的，但是年限平均法对这些因素都未充分考虑。（二）、工作量法采用工作量法来计算固定资产的折旧和用年限平均法计算的殊途同归。使用工作量法计算折旧的公式是这样表述的：年折旧额=[某年实际完成的工作量*原始价值*（1-预计净残值率）]/预计工作总量。工作量法认为在使用中固定资产的服务潜力将会随着时间而逐步减退的，故此，该方法是从工作量角度来为折旧额计提提供依据。（三）、加速折旧法加速折旧法，指的是在固定产使用早期计提较多的折旧额，在后期计提较少的折旧额，以此来使得折旧速度相对加快。加速折旧法采取这种折旧额逐年递减的做法主要是基于如下原因：一是考虑到固定资产在使用过程中，给企业带来的净收入部分呈现出递减变化特征。即固定资产在使用前期具有较高的效能，收入创造能力较高，而且使用者在初期对固定资产的利用也是相对较大的，因此，认为在初期应当计提较大的折旧额；二是，固定资产在使用期限内，面对逐年增加的维修、养护费用；三是，充分考虑到了固定资产在使用中发生的各种无形损耗；此外，加速折旧方法还考虑到了收入的时间风险问题，对比初期收入与后续收入，初期收入面临的风险是相对较小的。我国用的加速折旧的方法有两种，分别是年数总和法与双倍余额递减法。年数总和法计算折旧的公式是这样表述的：每年的折旧额=（原始价值-预计净残值）*（预计使用年限/年数总和）。双倍余额递减法计算折旧的公式是这样表述的：某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值*(2/预计使用年限）。五、固定资产折旧方法的选择大型国有企业，2015年12月买入了一台制造设备，买入的成本是500000元，该制造设备的预计净残值50000元，并且该机器设备估计可以使用5年，现在假如该国有企业2016年至2020年扣减折旧费之前的净收益均为600000元。在平均年限法、双倍余额递减法以及年数总和法下对各年税收的影响。通过这个国有企业买入设备的例子，我们可以看出固定资产在预计使用年限内每年计提的折旧总额是一样的，但是如果是依据双倍余额递减法和年数总和法的方式，由于是加速折旧的性质，往后每一年计提的折旧额必然是会逐年减少的，但是即便是不同的折旧方法，固定资产在预计使用年限内的折旧总额总归是相等的。由于不同的折旧方法使得固定资产在进行折旧时，每年的折旧额是不一样的，所以企业在年终时在核算净利润时必然会产生一些影响，原则上企业之所以对折旧方法进行选择，归根结底是为了取得更大的收益。不管采用哪一种方法固定资产在购入时其原始价值是一样的，所以即便是采用了不同的折旧方法但是并不会影响到应纳所得税的总额，然而采用加速折旧的方法在前期就可以让企业少缴纳所得税，而是将需要缴纳的所得税向后延期，对于货币本身来说是具有时间价值这一关键的因素，而这种延期缴纳所得税就相当于企业用这笔钱可以再生利息一样，对于一个以盈利为目的的企业来说这无疑是有益的。我们可以更深层次分析看，假如该大型国有企业的资金利息率为15%，则上例中加速折旧法给企业带来的财务利益可具体通过5年的所得税额折合成现值来体现。年限平均法：153000*3.325=512856（3.325是5年中，利率为15%的年金现值系数）。双倍余额递减法：120000*0.870+144000*0.756+158400*0.658+171300*0.572+171300*0.497=500610.9512856-500610.9=12245.1（元）

年数总和法：135000×0.870+144000×0.756+153000×0.658+162000×0.572+171000×0.497=504549512856-504549=8307

(0.870、0.756等都是各年复利现值系数)由上可以看出，因为企业采用加速折旧法提计折旧，使企业在未来支付的所得税中，得到了相当于12245.1或者8307元的财物方面的收益，相当于企业节约了12245.1或者8307元的利息支付。

我们在探讨上述案例中发现，无论采用哪一种折旧方法，在固定资产的整个使用期间来看，它的折旧总额总是一成不变，所以由此我们可以得出不同的折旧方法对企业的净收益总额并没有什么影响。企业在选择适合固定资产的折旧方法时，应该考虑到方方面面比如固定资产在使用过程中造成的过度劳损、应购入固定资产为之付出的大量现金流、以及固定资产在市场上的价值变化情况，需要随时调整固定资产的预计净残值、购买时需要缴纳的所得税等等因素。但是从后续期间的具体折旧来看．相比较年限平均法和年数总和法来看，采用双倍余额递减法，能使得固定资产的折旧额在使用前期计提多而后期计提少。这种情况下会导致企业的利润总额前期相对少而后期多，抵免的所得税金额达到了最大，年数总和与之相比要稍逊一筹。如果企业不计提折旧额或者少计提折旧额，企业的净利润将会增大。由于所得税是在净利润的基础上计算出来的所以会增加企业的所得税，从而导致企业的现金流大量流出。所以不同的折旧方法是会对企业财务状况产生不同的影响。第一采用不同的折旧方法对固定资产价值分摊和分摊的时间会造成时间上的不同。第二采用不同的折旧方法会使每年的折旧额直接影响到企业利润总额。第三从缴纳企业所得税来看，采用双倍余额递减法计提固定资产的折旧可以使固定资产的原始价值在相同的时间内得到最大的扣除，企业前期的获利少。缴纳的所得税少；后期获利多，缴纳的所得税多，从而达到延长期限缴纳所得税的作用。最后综和上述几种计提折旧的方法，我们得出采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧对企业来说更加有利。企业应该根据实际情况，选择适合自己的，最大程度地降低企业应缴纳的所得税，使企业获得更大的收益。六、固定资产折旧对企业所得税影响分析（一）、固定资产预计使用年限对企业所得税的影响

固定资产的折旧年限是由其实际的使用年限来决定的。但是使用年限往往不可能被准确的推算出来，这就导致了固定资产的折旧年限受人为影响的因素很高，为合理避税提供了可能的方案。而缩短固定资产的折旧年限有利于在相同的年限内加速收回其为之付出的成本，可以使后续期间的成本费用向前期偏移，从而使得会计前期的利润发生后移。对于企业来说税率稳定的情况下，所得税缴纳的延期，相当于企业可以利用这笔钱继续创造收益。

例.某私人投资企业有一套价值1000000元的不动产，残值按原值的8％估算，估计使用年限估计为8年。该企业的所得税税率为33%。按直线法每年计提的折旧额如下：1000000*（1-8％）/8＝115000（元），如果该私人投资企业资金成本率为10％，则折旧过程中所得税的支出折合为现值如下：115000*5.335*33%＝202463（元）（5.335为8期的年金现值系数）如果把企业折旧期限缩短为6年，年提折旧额如下：1000000*（1-8％）/6＝153333（元）在此种情况下折旧节约的所得税支出，折合为现值如下：153333×33％×4.355＝220362（元）（4.355为6期的年金现值系数）

由上述例子可以看出折旧期限的改变，没有在数字上影响到企业所得税的总和，但资金是有时间价值的，特别是对于大量资金而言，后者对企业更为有利。当折旧期限缩短为6年的情况下，节约了资金220362－202463＝17899（元）。当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。由此可知缩短固定资产的预计使用年限可以减少企业所得税。、固定资产折旧方法对企业所得税的影响浙江某制造业有限公司，该公司购买的固定资产原值为200000元，预计残值为20000元，使用年限为5年。如上表所示，该企业的所得税税率为33%，资金成本率为10％。年限未扣除折旧利润（元）产量（件）第一年1100001000第二年100000900第三年120000800第四年90000700第五年80000600合计31000040001、年限平均法年折旧额＝（固定资产原值－估计残值）/估计使用年限＝（200000－20000）/5＝36000（元）估计使用年限5年。

第一年利润额为：110000－36000＝74000（元）

应纳所得税为：74000*33％＝24420（元）

第二年利润额为：100000－36000＝64000（元）

应纳所得税为：64000*33％＝21120（元）

第三年利润额为；120000－36000＝84000（元）

应纳所得税为：84000*33％＝27720（元）第四年利润额为：90000－36000＝54000（元）

应纳所得税为：54000*33％＝17820（元）

第五年利润额为：80000－36000＝44000（元）

应纳所得税为：44000*33%=14520（元）5年累计应纳所得税为：24420＋21120＋27720＋17820＋14520＝105620（元）

应纳所得税现值为：24420*0.909+21120*0.826+27720*0.751+17820*0.683+14520*0.621=81648.6(元)

（0.909、0.826、0.751、0.683、0.621）分别为1、2、3、4、5期的复利现值系数，2、工作量法每年折旧额＝每年实际产量/合计产量*（固定资产原值－预计残值）

第一年折旧额为：1000/4000*（200000－20000）＝45000（元）

利润总额为：110000-45000=65000（元）应纳所得税为：65000*33%=21450（元）第二年折旧额为：900/4000*(200000-20000)=40500(元）利润总额为：100000-40500=59500（元）应纳所得税为：59500*33%=19635（元）第三年折旧额为：800/4000*（200000－20000）＝36000（元）

利润额为：120000－36000＝84000（元）应纳所得税为：84000*33%=27720（元）

第四年折旧额为：700/4000*（200000－20000）＝31500（元）利润总额为：90000-31500=58500（元）

应纳所得税为：58500*33%=19305（元）

第五年折旧额为：600/4000*(200000-20000)=27000(元）

利润总额为：80000-27000=53000（元）

应纳所得税为：53000*33％＝17490（元）

五年累计应纳所得税额为：21450＋19635＋27720＋19350＋17490＝105645（元）应纳所得税现值为：21450*0.909+19635*0.826+27720*0.751+19350*0.683+17490*0.621＝80611.62（元）3、双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧率＝2*1/估计使用年限*100％

年折旧额＝期初固定资产账面余额*双倍直线折旧率

双倍余额递减法年折旧率＝2*1/5*100％＝40％

第一年折旧额为：200000*40％＝80000（元）

利润额为：110000－80000＝30000（元）应纳所得税为：30000×33％＝9900（元）

第二年折旧额为：（200000－80000）*40％＝48000（元）

利润额为：100000－48000＝52000（元）应纳所得税为：52000*33％＝17160（元）

第三年折旧额为：（180000－80000－48000）*40％＝20800（元）

利润额为：120000－20800＝99200（元）

应纳所得税为：99200*33％＝32736（元）

第四年后，使用直线法计算折旧额：

第四、第五年的折旧额＝（200000－80000－48000－20800－10000）/2＝20600（元）第四年利润额为：90000－20600＝69400（元）

应纳所得税为：69400*33％＝22902（元）

第五年利润额为：80000－20600＝59400（元）

应纳所得税为：59400*33％＝19602（元）

五年累计应纳所得税为：9900＋17160＋32736＋22902＋19602＝92290（元）应纳所得税现值为：9900*0.909+17160*0.826+32736*0.751+22902*0.683+19620*0.621=75584.082（元）4、年数总和法每年折旧额＝可使用年数/使用年数和*（固定资产原值－预计残值）本例中，使用年数总和为：1＋2＋3＋4＋5＝15（年）

第一年折旧额为：5/15*（200000-20000）=60000（元）利润总额为：110000-60000=50000（元）应纳所得税：50000*33％＝16500（元）

第二年折旧额为：4/15*（200000－20000）＝48000（元）

利润额为：100000－48000＝52000（元）应纳所得税：52000*33％＝17160（元）第三年折旧额为：3/15*（200000-2000）=36000（元）利润总额为：120000-36000=84000（元）

应纳所得税：84000*33％＝27720（元）

第四年折旧额为：2/15*（200000-20000）=24000（元）利润总额为：90000-24000=66000（元）

应纳所得税：66000*33%=21780（元）第五年折旧额为：1/15*（200000－20000）＝12000（元）

利润总额为：80000-12000=68000（元）应纳所得税：68000*33%=22440（元）五年累计应纳所得税为：16500＋17160＋27720＋21780＋22440＝105600（元）应纳所得税现值为：16500*0.909+17160*0.826+27720*0.751+21780*0.683+22440*0.621=78801.36（元）

如果将货币的时间价值考虑进来，将应纳税额折算成现值，结果如下表所示：年限年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法第一年2442021450990016500第二年21120196351716017160第三年27720277203273627720第四年17820193052290221780第五年14520174901960222440总计10562010564592290105600现值81648.680611.6275584.08278801.36

依据上面的计算我们可以得出如下结论，采用年限平均法会导致企业在初始年份的折旧额最多，减少了应缴纳的所得税，这就好比企业在后面的年限内可以利用这笔现金流获得一部分收益。相较于企业来说实现了合法避税的效果。从应纳所得税的现值角度来看，使用双倍余额递减法计算折旧时，所缴纳的所得税最少，年数总和法与其相比差一点，而运用年限平均法计算折旧时，税额最多。产生这种情况的原因是：加速折旧的方法法在折旧的前期就计提了相比起来更多的折旧，使应纳所得税减少，就好比企业在开始的年份内就可以利用这笔资金赚取利息。在运用其它的方法时（即年限平均法、产量法）计算折旧时，因为年限平均法将折旧平均分摊到了各个年度，产量法则是根据它的每年产量来分摊折旧额，该企业产量在开始的几年内高，所以摊到折旧额多，从而较多地冲减了开始几年的所得税。所以我们得出结论产量法比较年限平均法的节税效果更显著。七、结束语固定资产的折旧在企业的日常活动中有着重要的作用，必须遵循会计的基本原则对其进行分析、计量、核算。如果固定资产折旧管理混乱，企业的投资不能快速收回，企业不能实现盈利，阻碍企业的发展，因此会计人员应该重视固定资产的折旧，及时发现问题并解决问题，如此方可提高企业的经济效益。本文通过对固定资产折旧对企业所得税影响的研究，