2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习-第十四章-外币折算

2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习

第十四章外币折算

一、单项选择题

1.下列关于我国企业记账本位币的说法中，正确的是（）。

A.企业的记账本位币可以是人民币以外的货币

B.企业在编制财务报表时可以采用人民币以外的货币

C.企业可以同时采用两种或两种以上的货币作为记账本位币

D.企业的记账本位币一经确定，可以随意变更

2.下列关于记账本位币变更的说法中正确的是（）。

A.记账本位币变更时应当采用变更当期期初的即期汇率将所有的项目进行折算

B.企业的记账本位币变更产生的汇兑差额计入当期损益

C.记账本位币变更时应当采用变更日的即期汇率将所有的项目折算为变更后的记账本位币

D.所有者权益项目除未分配利润外，其他项目均采用变更时的即期汇率折算

3.关于归属于少数股东的外币报表折算差额在合并资产负债表中的列示，下列说法中正确的

是（）。

A.将其并入少数股东权益列示于合并资产负债表

B.在外币报表折算差额项目反映

C.单设少数股东外币报表折算差额项目反映

D.将其并入未分配利润项目反映

4.甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2019年1月

20日，甲公司收到投资者的外币投资100万美元，当日的即期汇率为1美元=6.8元人民币，

2019年12月31日的即期汇率为1美元=6.85元人民币。则甲公司对于该项投资，在2019

年12月31日的资产负债表中列示的实收资本的金额为（）万元人民币。

A.685B.680C.682.5D.0

5.A公司记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算

汇兑损益。1月20日出口销售价款为50万美元的产品一批，货款尚未收到，不考虑增值税

等相关税费，当日的即期汇率为1美元=7.25元人民币。1月31日的即期汇率为1美元=7.28

元人民币。货款于2月15日收回，并立刻兑换为人民币存入银行，当日银行美元买入价为

1美元=7.25元人民币，卖出价为1美元=7.27元人民币，即期汇率为1美元=7.26元人民币。

该外币债权2月15日结算时产生的汇兑损失为（）万元人民币。

A.1.5B.-1.5C.0D.0.5

6.甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算。2019年

11月2日以每件2万美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新商品20件作为存货，并

于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2019年12月31日，甲公司已售出该批

商品8件，国内市场仍无该商品供应，但该商品在国际市场价格降至每件L9万美元。11

月2日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=7.7元人民币。

假定不考虑增值税等相关税费的影响，甲公司2019年12月31日应计提的存货跌价准备金

额为（）万元人民币。

A.9.12B.6.84C.0D.9.24

7.甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2019年7

月12日，甲公司出售价值为700万美元的库存商品，当日的即期汇率为1美元=6.82元人

民币。2019年7月25日实际收到货款，当日的即期汇率为1美元=6.88元人民币。假定不

考虑增值税等其他因素，下列说法中不正确的是（）。

A.甲公司7月12日应收账款的入账价值为4774万元人民币

B.甲公司7月12日应收账款的入账价值为4816万元人民币

C.7月25日实际收到货款时，银行存款记录的金额为4816万元人民币

D.7月25日实际收到货款时，应冲减财务费用42万元人民币

8.外币报表折算差额应当在（）。

A.合并资产负债表中的资产项目下单独列示

B.合并利润表中的财务费用项目下单独列示

C.合并资产负债表中的所有者权益项目下单独列示

D.合并资产负债表中的负债项目下单独列示

二、多项选择题

1.企业在确定记账本位币时应当考虑的因素有（）o

A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格

B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用

C.融资活动获得的资金

D.企业可以根据意愿自行决定

2.下列可以认定为境外经营的有（）。

A.企业在境外的子公司

B.企业在境外的合营企业

C.企业在境外的联营企业

D.采用相同记账本位币的境内子公司

3.下列各项汇兑差额中，应当计入当期财务费用的有（）o

A.在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面

己折算的人民币金额之间的差额

B.企业用外币购买并计价的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面

己折算的人民币金额之间的差额

C.企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇

率折算的人民币金额之间的差额

D.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额

之间的差额

4.下列项目中不属于货币性项目的有（）o

A.长期股权投资

B.无形资产

C.应收账款

D.原材料

5.甲公司投资一境外子公司，拥有其60%股权份额，该子公司的记账本位币为欧元。甲公司

编制合并财务报表时将该子公司报表折算为人民币。已知期初折算汇率为1欧元=8.5元人

民币，期末折算汇率为1欧元=8.1元人民币，甲公司采用平均汇率对利润表项目折算。期

初未分配利润为200万欧元，折合人民币1550万元；期初盈余公积50万欧元，折合人民币

395万元。本期取得净利润200万欧元，计提盈余公积20万欧元，假设该外币报表折算后

资产总额比负债和所有者权益总额多20万元人民币。则不考虑其他因素，下列处理中正确

的有（）=

A.报表折算后未分配利润的人民币金额为3044万元

B.报表折算后盈余公积的人民币金额为561万元

C.合并报表中“其他综合收益”项目应列示的金额为20万元人民币

D.合并报表中“其他综合收益”项目应列示的金额为12万元人民币

6.下列各项关于外币报表折算的表述中，正确的有（）o

A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

B.资产负债表中的所有者权益项目，采用交易发生时的即期汇率折算

C.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算

D.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权

益项目下列示

7.下列项目中，企业应当计入当期损益的有（）o

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币债权投资产生的汇兑差额

B.交易性金融资产期末外币公允价值折算为记账本位币的金额与原记账本位币金额之间的

差额

C.存货以外币计算的可变现净值低于记账本位币反映的成本的差额

D.外币财务报表折算差额

8.对境外经营的财务报表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率折算的有（）。

A.资本公积

B.固定资产

C.应付账款

D.未分配利润

三、判断题

1.外币是指人民币以外的货币。（）

2.境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、

合营企业、联营企业、分支机构采用不同于本企业记账本位币的，不属于境外经营。（）

3.我国企业可以选择人民币以外的货币作为该企业的记账本位币进行日常核算，同时需要按

照其选择的记账本位币编制财务会计报告。（）

4.企业选择的记账本位币一经确定，不得变更。（）

5.企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率

将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。（）

6.以外币计量的其他债权投资形成的汇兑差额，应当计入当期损益。（）

7.企业在处置境外经营时，应当将外币财务报表折算差额（其他综合收益）转入未分配利润。

(）。

8.外币财务报表折算时，资产负债表中的长期股权投资项目，采用交易发生日的即期汇率折

算。（）

四、计算分析题

甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产

品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2019年12月31日，甲

公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为1900万元；应付账款余额为350万

欧元，折算的人民币金额为3283万元。

（1）2020年甲公司出口产品形成应收账款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民

币金额为9510万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人

民币金额为5999.5万元。2020年12月31日即期汇率为1欧元=9.35元人民币。

（2）2020年12月1日，甲公司取得乙公司80%的股权，对乙公司形成控制。乙公司在美国

注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2020年年末，

甲公司应收乙公司款项1000万美元，该长期应收款实质上构成对乙公司净投资的一部分，

假定该笔长期应收款项发生时折算的人民币金额为7200万元。2020年12月31日即期汇率

为1美元=7.8元人民币。

假定少数股东按份额承担内部交易产生的外币报表折算差额。

要求：

（1）根据上述资料，计算甲公司2020年度应收账款、应付账款和长期应收款因汇率变动产

生的汇兑损失。

（2）甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表中应

如何列示，并计算列示的金额。

（3）关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表中如何列示,

并计算列示的金额。

五、综合题

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，以人民币作为记账本位币，

外币业务采用交易发生日即期汇率进行折算，按月核算汇兑损益。2019年12月31日有关

外币账户余额如下：

项目外币金额（万美元）折算汇率折合人民币金额

银行存款（借方）3006.301890

应收账款（借方）2006.301260

长期应收款（借方）3006.301890

应付账款（贷方）806.30504

2020年1

（1）1月8日，甲公司将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日

银行买入价为1美元=6.28元人民币，当日即期汇率为1美元=6.32元人民币。

（2）1月10日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股票50万股，支付价款100万

美元，另支付交易费用1万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日

即期汇率为1美元=6.34元人民币。

（3）1月15日，进口商品一批，购买价款300万美元（不含增值税），款项尚未未付，以

银行存款支付增值税320万元人民币，支付关税150万元人民币。当日即期汇率为1美元

=6.32

（4）1月20日，出口销售一批商品（免税商品），销售价款为600万美元，货款尚未收到。

当日即期汇率为1美元=6.35元人民币。

（5）1月25日，收到应收账款100万美元，当日存入银行。当日即期汇率为1美元=6.34

元人民币。该应收账款系去年12月份出口销售发生的。

（6）1月31日，丙公司B股票的市价为每股4.5美元，当日即期汇率为1美元=6.36元人

民币。

（7）甲公司拥有乙公司90%的股权，能够对乙公司实施控制，乙公司在美国注册，记账本

位币为美元。2019年12月31日，甲公司应收乙公司款项300万美元（长期应收款），该应

收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。

要求：

（1）编制2020年1月份外币业务（1）至（6）

（2）计算2020年1月31日与银行存款、应收账款、长期应收款、应付账款等有关的汇兑

（3）指出在甲公司将乙公司纳入合并范围编制合并财务报表时，该长期应收款产生的汇兑

差额应如何处理。

（答案中的金额单位用万元人民币表示）

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】A

【解析】企业的业务收支以人民币以外的货币为主的，可以采用以人民币以外的货币作为记

账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币，因此选项A正确，选项B错误；企业的

管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，记账本位币一经确定，不得随意变更,

因此选项C和D错误。

2.

【答案】C

【解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用

变更当日的即期汇率将所有的项目折算为变更后的记账本位币；由于采用同一即期汇率进行

折算，因此不会产生汇兑差额。

3.

【答案】A

【解析】在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东

在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入“少

数股东权益”列示于合并资产负债表。

4.

【答案】B

【解析】2019年12月31日甲公司资产负债表中列示的实收资本=100X6.8=680(万元人民

币)。

5.

【答案】A

【解析】A公司的会计分录：

1月20日：

借：应收账款——美元362.5(50X7.25)

贷：主营业务收入362.5

1月31日：

借：应收账款一一美元1.5(50X7.28-362.5)

贷：财务费用一一汇兑差额1.5

2月15日：

借：银行存款一一人民币362.5(50X7.25)

财务费用1.5

贷：应收账款一一美元364(362.5+1.5)

6.

【答案】B

【解析】甲公司2019年12月31日该批存货的成本=2X（20-8）X7.6=182.4（万元人民币），

可变现净值=1.9X（20-8）X7.7=175.56（万元人民币），则甲公司应计提的存货跌价准备

金额=182.4-175.56=6.84（万元人民币）。

7.【答案】B

【解析】对于该项交易，甲公司7月12日应确认的应收账款=700X6.82=4774（万元人民币），

7月25日实际收到的银行存款=700X6.88=4816（万元人民币），并冲减财务费用

=4816-4774=42（万元人民币）。

8.【答案】C

【解析】外币报表折算差额，应当在合并资产负债表中的所有者权益项目下单独列示。

二、多项选择题

1.【答案】ABC【解析】企业选定记账本位币，应考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品

和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品

和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活

动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

2.【答案】ABC

【解析】境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业

在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本

位币时，也视同境外经营，选项A、B和C正确。

3.【答案】CD

【解析】选项A,应予以资本化计入相关资产成本；选项B,应计入公允价值变动损益。

4.【答案】ABD

【解析】应收账款属于货币性项目，其他三项均为非货币性项目。

5.【答案】ABD

【解析】期末未分配利润折合成人民币的金额=1550+(200-20)X(8.5+8.1)/2=3044(万

元人民币)，选项A正确；期末盈余公积折合成人民币的金额=395+20义(8.5+8.1)/2=561

(万元人民币)，选项B正确；合并报表中“其他综合收益”项目应列示的金额=20义60%=12

(万元人民币)，选项C不正确，选项D正确。

6.【答案】ACD

【解析】资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的

即期汇率折算，选项B不正确。

7.【答案】ABC

【解析】产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，母公司确认部分应在合并

资产负债表中“其他综合收益”项目列示，选项D错误。

8.【答案】BC

【解析】在对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负

债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的

即期汇率折算，选项B和C正确。

三、判断题

1.【答案】X

【解析】外币是指企业记账本位币以外的货币。

2.【答案】X

【解析】境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子

公司、合营企业、联营企业、分支机构采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。

3.【答案】X

【解析】我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的

企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表应当折算为人民

币。

4.【答案】X

【解析】企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。

5.【答案】V

6.【答案】V

7.【答案】X

【解析】企业在处置境外经营时，外币财务报表折算差额(其他综合收益)应转入处置当期

损益。

8.【答案】X

【解析】外币报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率

折算。

四、计算分析题

1.

【答案】

(1)“应收账款——欧元”产生的汇兑损失=(1900+9510)-(200+1000)X9.35=190(万

元人民币)。

“应付账款——欧元”产生的汇兑损失=(350+650)X9.35-(3283+5999.5)=67.5(万元

人民币)。

“长期应收款一一美元”产生的汇兑损失=7200-1000X7.8=-600(万元人民币)。

甲公司2020年度因汇率变动产生的汇兑损失=190+67.5-600—342.5(万元人民币)。

(2)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映,

在抵销长期应收款的同时，应将该外币货币性项目产生的汇兑差额转入合并报表中的“其他

综合收益”。列示的金额=(1000X7.8-7200)X80%=480(万元人民币)。

(3)在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在

境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并计入少数

股东权益列示于合并资产负债表。列示的金额=(1000X7.8-7200)X20%=120(万元)。

五、综合题

1.

(1)

①1月8日，外币兑换

借：银行存款——人民币628(100X6.28

财务费用4

贷：银行存款——美元632(100X6.32)

②1月10日，购入B股票

借：交易性金融资产一一成本634(100X6.34)

投资收益6.34(1X6.34)

贷：银行存款——美元640.34(101X6.34)

③1月15日，进口商品

借：库存商品2046(300X6.32+150)

应交税费一一应交增值税(进项税额)320

贷：应付账款——美元1896(300X6.32)

银行存款——人民币