会计基础第六章

第六章借贷记账法的应用1主要内容第一节筹集资金的核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节利润与利润分配的核算2第一节筹集资金的核算3主要内容一、相关概念二、筹集资金过程的主要业务内容三、应设置的主要账户四、具体账务处理4一、相关概念（了解）筹资的主体：企业筹资的两个方面：接受投资者投资和借入资金投资者投资和借入资金的分类注册资本、资本、基金与资金5二、筹集资金过程的主要业务内容（一）接受投资者的投资（二）借入资金6三、应设置的主要账户实收资本（一）资本公积（二）短期借款（三）长期借款（四）7（一）实收资本它是所有者权益类科目，用来核算企业所有者（投资人）投入企业的资本的情况。1.性质及核算内容8借方贷方（1）经批准减少的资本（1）企业实际收到的资本企业资本的实际结存额

实收资本2.账户登记（2）由资本公积、盈余公积转增的资本

—投资人9（二）资本公积1.性质及核算内容是所有者权益类科目，用来核算企业所有者投入的资本超过其在注册资本中所拥有的份额所形成的资本溢价（超面值资本），以及由其他方式形成的归所有者共同享有的资本，即直接计入所有者权益的利得和损失。102.账户登记借方贷方（1）资本公积金的减少额

（1）企业资本公积金增加数额

企业资本公积金的实际结存数额

资本公积—形成类别

11（三）短期借款1.性质及核算内容

是负债类科目（流动负债），用来核算企业向银行及其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。122.账户登记借方贷方（1）偿还借款的数额（1）借入款项的数额尚未偿还的短期借款余额短期借款—债权人

13（四）长期借款1.性质及核算内容

是负债类科目（非流动负债），用来核算企业向银行及其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款142、账户登记借方贷方（1）偿还借款的数额（1）借入款项的数额尚未偿还的长期借款余额长期借款—债权人

15四、具体账务处理（一）接受投资者投入资本的核算

（二）借入资金的核算

16（一）接受投资者投入资本的核算1.所有者以货币资金投入资本当所有者（投资者）采用货币资金形式投入企业资本时，应按实际收到的金额借记“库存现金”、“银行存款”科目，按其在注册资本中所占的份额或股票面值总额贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额贷记“资本公积”科目。

172.所有者以非货币资金投入资本

企业收到所有者以非货币资金投资时，按投资各方确认的价值借记“原材料”、“固定资产”（不需要安装时）、“无形资产”等科目，按其在注册资本中所占的份额贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额贷记“资本公积”科目。

183.投入资本的会计处理实收资本库存现金银行存款原材料固定资产无形资产资本公积19举例练习有关资金筹集业务的核算：1.7月1日，企业收到中科公司的投资50000元，存入银行。2.7月8日，企业收到电子公司的投资100000元，其中设备估计70000元，已交付使用，材料价值30000元，已验收入库。3.7月20日，收到投资人张某的投资款100000元，根据投资协议，其中有15000元为资本溢价，款项已存入银行。4.7月25日，委托某证券公司代理发行普通股150000股，每股面值1元，发行价每股1.2元。20（二）借入资金的核算

1.短期借款的核算2.长期借款的核算211.短期借款的核算企业借入各种短期借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”；归还借款时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。短期借款产生的利息计入“财务费用”，计提利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”，实际支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”22例：4月1日，某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款60000元，利率6%，利息随本金一起归还4月1日借：银行存款60000

贷：短期借款600004月30日借：财务费用300

贷：应付利息3005月31日借：财务费用300

贷：应付利息3005月31日借：短期借款60000

应付利息600

贷：银行存款6060023或者：4月1日借：银行存款60000贷：短期借款600004月30日借：财务费用300贷：应付利息3005月31日借：短期借款60000应付利息300财务费用300贷：银行存款60600242.长期借款的核算企业借入各种长期借款时，借记“银行存款”，贷记“长期借款”；归还借款时，借记“长期借款”，贷记“银行存款”。25举例练习有关借入资金业务的核算：1.7月1日，企业自银行取得期限为3个月的借款250000元，存入银行。年利率12%，利息随本金一起归还。2.7月15日，企业用银行存款100000元偿还到期的银行临时借款。3.7月20日，为建设一条新的生产线向银行贷款500000元，期限5年，款项已存入银行账户。26第二节供应过程的核算27一、概述二、应设置的主要账户主要内容三、外购材料的具体账务处理四、购建固定资产的核算28一、概述（了解）供应过程的含义原材料的含义及分类原材料的日常核算方法29二、应设置的主要账户（一）在途物资（二）原材料（三）应付账款（四）应付票据（五）预付账款（六）应交税费—应交增值税30（一）在途物资1.性质及核算内容

它是资产类科目，用来核算企业已经购入但尚未到达（或尚未验收入库）的各种物资的实际成本。

312.账户登记借方贷方（1）外购的在途材料或商品的实际成本

（1）企业验收入库的在途材料、商品的实际成本

在途材料、商品的实际成本

在途物资—物资品种

32（二）原材料1.性质及核算内容

它是资产类科目，用来核算企业库存材料的收、发及其结存情况。332.账户登记借方贷方（1）企业入库材料的实际成本（1）企业发出材料的实际成本结存材料的实际成本原材料—材料类别34（三）应付账款1.性质及核算内容

它是负债类科目，用来核算企业由于购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项（即企业采用信用赊购时发生的赊购款、偿还款及其结欠款）。352.账户登记借方贷方（1）企业偿还应付账款的数额。（1）企业因购入材料、商品等所欠的款项。尚未偿还的应付账款的数额。应付账款—供应单位36（四）应付票据1.性质及核算内容

它是负债类科目，用来核算企业在购买材料、商品和接受相关劳务供应时，所开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。372.账户登记借方贷方（1）企业偿还的应付票据款。（1）企业采用商业汇票赊购方式时所发生的赊购款（票面金额）。

尚未偿还的应付票据款。应付票据—供应单位38

它是资产类科目，用来核算企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款。（五）预付账款1.性质及核算内容392.账户登记借方贷方（1）企业预付给供货单位的货款和补付的货款。（1）企业已收货物的结算款和收回多付的货款。企业已经预付给供货单位购货款的结存额，或尚未收回的多余货款。预付账款—供应单位40（六）应交税费——应交增值税1.性质及核算内容

它是负债类科目，用来核算企业由于销售产品或提供劳务而应缴纳的增值税税额。412、账户登记借方贷方（1）支付的进项税额（2）实际缴纳的增值税额。收取的销项税额企业多缴或尚未抵扣的增值税额。应交税费—应交增值税企业当期应缴但尚未缴纳的增值税。（进项税额）（销项税额）42三、外购材料的具体账务处理1.相关问题2.具体账务处理431.相关问题（1）业务细分与材料供应单位及其他有关单位办理结算手续办理材料入库手续44（2）采购成本的确定买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费规定应计入成本的税金不计入采购成本的费用

采购人员差旅费采购机构的经费市内的运杂费计入管理费用关税计入在途物资计入采购成本的费用

45（3）采购费用的分摊当支付的采购费用（如运费等）由两种以上材料共同负担时，则称为共同性采购费用，为了准确计算各种具体材料的采购成本，需要对共同性采购费用进行分摊，可选择的分配标准一般包括：材料的重量、体积、数量、买价等。46步骤计算共同性采购费用的分配率各种材料应分摊的费用数额编制会计分录计入采购成本分配率=共同性采购费用/分配标准之和甲材料应分摊的采购费用=甲材料标准×分配率

乙材料应分摊的采购费用=乙材料标准×分配率

借：在途物资--甲材料

--乙材料

贷：银行存款等

47（4）货款结算方式结算方式提前付款现款结算票据结算欠款48应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款在途物资原材料应付账款应付票据2.具体会计处理49【例1】白塔仪表厂从沈阳第一百货商店购入圆钢1000千克，单价10元，货款10000元，购入方钢3000千克，单价5元，货款15000元，增值税额4250元，全部款项以银行存款支付。借：在途物资—圆钢10000—方钢15000

应交税费—应交增值税（进项税额）4250

贷：银行存款2925050【例2】白塔仪表厂开出#5889转账支票支付上述购圆钢1000千克和方钢3000千克共同发生的运输费5000元。分配率=应分配的金额/材料的总重量=5000/4000=1.25圆钢应分担的运费＝1.25×1000千克＝1250元方钢应分担的运费＝1.25×3000千克＝3750元借:在途物资―圆钢1250―方钢3750

贷:银行存款500051【例3】上述圆钢和方钢达到企业，验收入库，结转入库材料的实际采购成本。借：原材料―圆钢11250.00―方钢18750.00

贷：在途物资―圆钢11250.00―方钢18750.0052【例4】白塔仪表厂从沈阳钢铁厂购入圆钢2000千克，每千克9.80元，计19600元，增值税税率17%，计3332元，材料运输费2430元由沈阳钢铁厂代垫，材料已运达企业，验收入库。以上款项尚未支付。

1.借：在途物资――圆钢22030

应交税费――应交增值税（进项税额）3332

贷:应付账款――沈阳钢铁厂25362

2.借：原材料―圆钢22030

贷：在途物资—圆钢2203053【练习1】丙公司购买甲材料200公斤，单价90元，增值税进项税额3060元，另支付运费800元，材料已全部验收入库，以上款项均已用银行存款支付。【练习2】某企业为增值税一般纳税人，本期购入原材料一批，发票价款为40000元，增值税额为6800元；运输途中合理损耗120元，入库前发生的整理挑选费为1400元，款项已支付。【练习3】甲公司购入C材料5000千克，买价300000元，增值税51000元，材料验收入库，企业开出商业汇票支付货款。54四、购建固定资产的核算（一）应设置主要账户（二）购建固定资产的账务处理55（一）应设置的主要账户1.固定资产

它是资产类科目，用来核算企业所有固定资产的原价增减变动及其结存情况。（1）性质及核算内容56借方贷方企业增加固定资产的原始价值企业减少固定资产的原始价值企业现有固定资产的原始价值固定资产—类别2.账户登记572.在建工程（1）性质及核算内容

它是资产类科目，用来核算企业进行各项工程，包括固定资产安装工程、新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出。58借方贷方企业某项工程所发生的实际成本。企业工程完工并交付使用的固定资产的实际成本。企业尚未完工工程的实际成本在建工程—工程项目2.账户登记59（二）购建固定资产的账务处理

１．不需要安装的固定资产

２．需要安装的固定资产

60１.不需要安装的固定资产

购入不需要安装的固定资产，应按买价、支付的包装费、运杂费和相关税费等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。61２.需要安装的固定资产

购入需要安装的固定资产时，应首先按买价、支付的包装费和运杂费、安装调试费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目；安装完毕，达到预计可使用状态时，按实际发生的工程总成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。62【例5】企业购入一台不需要安装就可以投入使用的设备，价款80000元，增值税13600元，已通过银行存款支付，另以现金支付运杂费及包装费1000元。借：固定资产81000

应交税费—应交增值税（进项税额）13600

贷：银行存款93600

库存现金1000

【例6】假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，且用存款支付的安装调试费为3000元。63（1）购入时

借：在建工程81000应交税费—应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款93600库存现金1000（2）以银行存款支付安装调试费时

借：在建工程3000

贷：银行存款3000

（3）安装完毕交付使用时

借：固定资产84000

贷：在建工程8400064第三节生产过程的核算65主要内容一、概述二、应设置的主要账户三、生产过程的账务处理66

一、概述（一）生产过程的核算的内容材料费用、人工费用、折旧费用、制造费用、管理费用以及财务费用67一、概述（二）生产过程核算内容的分类费用生产费用期间费用直接费用间接费用直接材料、直接人工等制造费用计入产品成本管理费用销售费用财务费用计入当期损益（三）生产过程核算的一般程序68二、应设置的主要会计账户

会计账户生产成本制造费用管理费用财务费用应付职工薪酬累计折旧库存商品69（一）生产成本1.性质及核算内容

“生产成本”账户属于成本类账户，用来核算生产过程中发生的各项生产费用。

702.账户登记生产成本—某产品（1）发生的直接材料、直接人工和其他直接费用

（1）完工并验收入库的产品成本尚未生产完成的在产品成本。

（2）月末分配转入的制造费用

71（二）制造费用1.性质及核算内容

“制造费用”账户属于成本类账户，用来核算生产车间（或分厂）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

722.账户登记（1）归集本月内发生的一切间接费用（1）月末分配转入“生产成本”账户借方的全部间接费用月末无余额

制造费用—某车间

73（三）管理费用1.性质及核算内容它是损益类科目，用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项管理费用。

742.账户登记（1）企业日常发生的各项管理费用（1）企业期末转入“本年利润”账户的管理费用月末无余额

管理费用—费用项目

75（四）财务费用1.性质及核算内容它是损益类科目，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。762.账户登记财务费用—费用项目

（1）企业本期为生产经营活动借款而发生的财务费用（1）登记企业的利息收入和汇兑收益月末无余额

（2）登记期末转入“本年利润”账户的财务费用。77“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用来核算企业应付给职工的各种薪酬，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

（五）应付职工薪酬1.性质及核算内容782.账户登记（1）薪酬发放数额（1）应付薪酬数额应付而未付的薪酬数额

应付职工薪酬—工资、职工福利、社会保险费、住房公积金79（六）累计折旧1.性质及核算内容它是“固定资产”科目的调整科目，用来核算企业固定资产的累计折旧数额（即固定资产因磨损而减少的价值）。

802.账户登记（1）登记企业注销固定资产原值相应转销的累计已提折旧额

（1）登记企业各期提取的固定资产折旧额

企业现有固定资产累计已提折旧额

累计折旧81（七）库存商品1.性质及核算内容它是资产类科目，用来核算制造企业生产完工并验收入库产品的实际成本、因销售或其他原因转出产品的实际成本及期末结存的库存产成品的实际成本。

822.账户登记（1）企业入库产品的实际成本

（1）企业转出（销售）产品的实际成本

企业库存产品的实际成本

库存商品—产品的种类、品种

83三、生产过程的账务处理

（一）材料费用的核算企业入库材料的实际成本企业发出材料的实际成本原材料？？？84确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，将发出材料的成本分别计入生产成本、制造费用、管理费用等账户及产品生产成本明细账。材料费生产成本制造费用管理费用生产产品用车间用管理部门用85例1、兴亚公司生产A、B两种产品，12月末编制领料凭证汇总表。其中，A、B产品分别领用甲材料40000元和52000元；车间管理领用甲材料1600元；厂部行政管理领用甲材料2000元。借：生产成本―A产品——直接材料40000―B产品——直接材料52000

制造费用——材料费1600

管理费用——材料费2000

贷:原材料——甲材料95600

86（二）人工费用的核算应付职工薪酬企业应付的薪酬数额？？？87在对企业职工的工资及福利费进行核算时，应根据工资结算汇总表或按月编制的工资及福利费分配表的内容登记有关的账户人工费用生产成本制造费用管理费用生产产品工人车间人员管理部门人员88例2、企业本期发生福利费9520元。生产工人福利费如下：产品A生产工人福利费2800元，产品B生产工人福利费4200元；车间管理人员福利费1120元；厂部管理人员福利费1400元。（1）发生时：借：生产成本―A产品2800―B产品4200

制造费用1120

管理费用1400

贷:应付职工薪酬9520（2）发放时：借：应付职工薪酬9520

贷:银行存款952089各期提取的固定资产折旧额

累计折旧？？？（三）固定资产的各期折旧数额的核算90

生产车间的固定资产折旧应计入制造费用账户，厂部行政管理部门的固定资产折旧应计入管理费用账户,销售机构的固定资产折旧应计入销售费用账户。例3、月末，提取本月固定资产折旧12000元，其中，生产车间固定资产折旧8000元，厂部固定资产折旧4000元。借：制造费用8000

管理费用4000

贷:累计折旧1200091（四）其他费用的核算银行存款？？？92在产品生产过程中除了发生材料费、人工费、折旧费用外，还会发生其他如燃料动力费、固定资产修理费、办公费、水电费等。这些费用，有的可直接计入产品的生产成本账户，有些不能直接计入，应按照谁受益谁承担的原则计入相关账户。

93例4、本月公司用电情况如下：生产A产品直接耗用电费1500元；生产B产品直接耗用电费2000元；车间办公、照明用电500元；厂部办公照明用电800元。月末用银行存款支付上述费用，同时支付购电进项税额816元。借：生产成本―A产品1500―B产品2000

制造费用500

管理费用800

应交税费——应交增值税（进项税额）816

贷:银行存款561694（五）制造费用的分配与结转制造费用是企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。

归集本月内发生的一切间接费用月末分配转入“生产成本”的全部间接费用制造费用生产成本95例6、月末，将本月发生的制造费用22420元，按A、B产品的直接人工费用进行分配。其中A产品生产工人工资20000元，B产品生产工人工资30000元。首先计算制造费用分配率造费用分配率=22420/（20000+30000）=0.4484再计算各产品应负担的制造费用

A各产品应负担的制造费用：20000*0.4484=8968元

B各产品应负担的制造费用：30000*0.4484=13452元借：生产成本―A产品——制造费用8968―B产品——制造费用13452

贷:制造费用2242096（六）完工产品成本的计算与结转产品完工后应进行完工产品成本的计算。应根据完工产品的生产成本明细账中各成本项目的发生额，编制完工产品成本计算单。完工产品入库后，应进行成本结转，即将完工产品成本从生产成本账户的贷方转入库存商品账户的借方。生产成本库存商品97例7、月末根据完工产品成本计算单，A产品完工100件，总成本为73268元；B产品完工120件，总成本为101652元，结转完工产品A、B的生产成本。借：库存商品―A产品73268―B产品101652

贷:生产成本―A产品73268―B产品10165298第四节销售过程的核算99主要内容一、销售过程的经济业务和会计核算内容

二、应设置的主要会计账户

三、销售过程的账务处理

100一、销售过程的经济业务和会计核算内容

（一）销售过程的经济业务

（二）销售过程的核算内容

101（一）销售过程的经济业务

1.将商品出售给购买者，实现商品价值2.处理与购买单位、税务机关等之间的资金结算关系

3.发生和支付销售费用

102（二）销售过程的核算内容

1.销售收入的确认和销售产品后货款的结算3.销售费用的核算2.销售成本的结转4.销售税金的核算商品售出，存货减少，视同费用发生，计入主营业务成本为销售产品所发生的各项费用，包括在产品的销售过程中发生的包装费、运输费、广告费、专设销售机构的正常经费、工资费、折旧费等

实现了商品的销售额，就应该向国家税务机关缴纳各种销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加

103二、应设置的主要会计账户

会计账户主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用应收账款应收票据预收账款应交税费104（一）主营业务收入1.性质及核算内容它是损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入

1052.账户登记主营业务收入—主营业务种类

（1）企业销货退回冲减的销售收入

（1）企业本期实现的销售收入

无余额

（2）期末转入“本年利润”账户的金额

106（二）主营业务成本1.性质及核算内容它是损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动所发生的实际成本。

1072.账户登记主营业务成本—主营业务种类

（1）企业结转本期销售商品、提供劳务等的实际成本（1）因销货退回而冲减的主营业务成本

无余额

（2）期末转入“本年利润”账户的的金额

108（三）营业税金及附加

1.性质及核算内容它是损益类账户，用来核算企业日常活动（主要经营业务）应负担的各项销售税金及附加（包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等）。1092.账户登记营业税金及附加（1）企业日常活动应负担的销售税金及附加无余额

（1）期末转入“本年利润”账户的金额110（四）销售费用1.性质及核算内容它是损益类账户，用来核算企业销售商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及专设销售机构的正常经费等）。1112.账户登记销售费用—费用项目

（1）企业发生的各项营业费用无余额

（1）期末转入“本年利润”账户的金额112（五）应收账款1.性质及核算内容它是资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

1132.账户登记应收账款—购货单位（1）企业采用信用赊销方式时所发生的赊销款和为购买单位垫付的运杂费表示企业尚未收回的应收账款

（1）企业已收回的应收账款和已确认为坏账的应收账款114（六）应收票据1.性质及核算内容它是资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等所收到的商业汇票。

1152、账户登记应收票据（1）企业采用商业汇票赊销方式时所发生的赊销款企业尚未收回的应收票据款

（1）已收回的应收票据款和到期未收回而转入“应收账款”科目的票据款

116（七）预收账款1.性质及核算内容它是负债类账户，用来核算企业按合同规定向购货方预收的销货款。当企业按合同规定向购买单位预收货款时，尽管已经取得了货币性资产，但是产品的销售并未实现，不能作为产品的销售收入。

1172.账户登记预收账款（1）企业将商品交付给购货单位的商品结算款和退回的多余款（1）企业向购货单位预收的货款和补收的欠款企业尚未实际交付商品的预收货款118（八）应交税费1.性质及核算内容它是负债类账户，用来反映和核算企业应负担的各种税金，包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税、资源税等1192.账户登记应交税费（1）企业已交的税款（1）企业按规定计算的应交税款企业尚未交纳的税款——税种120三、销售过程的账务处理

（一）销售收入的核算（二）销售成本的结转

（三）销售费用的核算（四）营业税金及附加的核算121（一）销售收入的核算例1、兴亚公司12月10日向东方公司销售A产品100件，每件售价1000元计100000元；B产品80件，每件售价1200元，计96000元；增值税专用发票上列示销项税额为33320元。以上款项尚未收到。

借：应收账款——东方公司229320

贷：主营业务收入——A产品100000——B产品96000

应交税费——应交增值税（销项税额）33320122例2、兴亚公司售给利虹公司A产品100件，单价1000元，共计10万元，增值税额1.7万元，收到利虹公司一张期限3个月，面额为11.7万元的不带息商业汇票。借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税（销项税额）17000123（二）销售成本的结转

例3、兴亚公司在月末结转本月已销售的A、B两种产品各100件的成本，其中A产品的单位成本为800元，B产品完工总成本为840元。

借：主营业务成本——A产品80000

——B产品84000

贷：库存商品——A产品80000

——B产品84000124（三）销售费用的核算例4、利和公司下设一个销售网点，经计算本月该网点销售人员的工资为36500元。借：销售费用——工资费36500

贷：应付职工薪酬36500例5、利和公司开支票支付广告宣传费5000元。借：销售费用5000

贷：银行存款5000125（四）营业税金及附加的核算例6、月末，根据规定的税率及教育费附加率，计算出应缴消费税9800元，应交城市维护建设税1233.4元，应交教育费附加528.60元。借：营业税金及附加11562

贷：应交税费——应交消费税9800

——应交城市维护建设税1233.4

——应交教育费附加528.6126第五节其他主要经济业务的核算127主要内容一、其他主要经济业务和会计核算内容

二、应设置的主要会计账户

三、其他主要经济业务的账务处理

128一、其他主要经济业务和会计核算内容

（一）其他主要经济业务

（二）会计核算内容

129（一）其他主要经济业务

1.对外股权投资

2.无形资产的使用

3.资产的出租

4.员工借款、报账

130（二）会计核算内容

1.投资收益的核算3.无形资产的摊销2.营业外收入和营业外支出的核算4.差旅费的核算131二、应设置的主要会计账户

会计账户长期股权投资固定资产固定资产清理无形资产累计摊销投资收益其他业务收入其他业务成本营业外收入营业外支出132例1、购入乙公司股票600万股，占乙公司有表决权股份的60%，甲公司将其做为长期股权投资核算，每股购入价8元。以银行存款支付。借：长期股权投资4800

贷:银行存款4800三、其他主要经济业务的账务处理

133例2、企业向当地研究所购入一项专利权，价款100000元，鉴定费、咨询费共计10000元，均已银行存款支付。该无形资产有效期为10年。例3、本年末摊销上述无形资产的价值，摊销额为11000。借：无形资产11000

贷:银行存款11000借：管理费用——无形资产摊销11000

贷:累计摊销11000例4、出租一项商标权，取得收入20000元，已存入银行借：银行存款20000

贷：其他业务收入20000134例5、企业对子公司的投资获得投资利润25000元，存入银行。借：银行存款25000

贷:投资收益25000例6、企业出售多余闲置的甲材料，取得销售收入5000元，增值税850元，均已存入银行。例7、企业结转上述已出售的甲材料的实际成本4500元。借：银行存款5850

贷:其他业务收入5000

应交税费-应交增值税（销项税额）850借：其他业务成本4500

贷:原材料——甲材料4500135例8、由于对方违反合同规定，取得罚款收入20000元，已存入银行。借：银行存款20000

贷:营业外收入25000例10、企业开出转账支票，支付罚款100000元。借：营业外支出100000

贷:银行存款100000例9、企业以银行存款对希望工程捐赠200000元。借：营业外支出200000

贷：银行存款200000136例12、企业销售部职工李某出差预借差旅费3000元，已用现金支付。借：其他应收款3000

贷:库存现金3000例13、销售部李某出差回来报销差旅费2800，剩余款项已归还。借：销售费用——差旅费2800

库存现金200

贷:其他应收款3000例11、发现有25000元应付账款无法支付。借：应付账款25000

贷:营业外收入25000137第六节利润形成与分配过程的核算138主要内容一、利润的形成与分配

二、应设置的主要会计账户

三、利润形成与分配的账务处理

139一、利润的形成与分配

（一）利润的形成

（二）利润的分配140（一）利润的形成

1.利润的来源2.利润的构成141利润收入减费用后的净额

计入当期损益的利得和损失主营业务活动其他业务活动投资活动损失营业利润

营业外收支净额

利得1.利润的来源142营业利润营业收入投资净收益营业外支出营业外收入利润总额利润总额营业利润净利润所得税2.利润的构成销售费用营业成本（管理费用财务费用）营业税金及附加（主营业务收入其他业务收入）（主营业务成本其他业务成本）投资净收益营业税金及附加销售费用（管理费用财务费用）143（二）利润的分配净利润投资人投资人企业净利润先把我们的留下，剩下的再给你们144净利润提取盈余公积向投资者分配利润步骤留存于企业的积累资金包括法定的和任意的退出企业未分配利润第一步第二步145二、应设置的主要会计账户

会计账户本年利润所得税费用利润分配盈余公积应付股利146（一）本年利润1.性质及核算内容它是所有者权益类科目，用来核算企业本年度实现的净利润或发生的净亏损。

1472.账户登记本年利润（1）企业期末从各费用类账户转入的金额（1）企业期末从各收入类账户转入的金额年末无余额

（2）年终转入“利润分配”账户的本年净利润

（2）年终转入“利润分配”账户的本年净亏损

148（二）所得税费用1.性质及核算内容它是损益类科目，用来核算企业按规定从当期利润总额中扣除的所得税费用。1492.账户登记所得税费用（1）企业按规定计算的应从当期利润总额中扣除的所得税无余额

（2）期末转入“本年利润”账户的金额

150（三）利润分配1.性质及核算内容它是所有者权益类科目，用来核算企业利润的分配情况（或亏损的弥补情况）和历年分配（或弥补）后的积存余额。151利润分配——提取盈余公积——应付股利——未分配利润（1）年终从“本年利润”账户转入的当年的净亏损（2）企业本年度分配的利润（1）年终从“本年利润”账户转入的当年的净利润未分配利润2.账户登记152（四）盈余公积1.性质及核算内容它是所有者权益类科目，用来核算企业的盈余公积的提取、使用和结余情况1532.账户登记盈余公积——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积（1）企业盈余公积的使用额

（1）企业盈余公积的提取额

表示企业盈余公积的结余额154三、利润形成与分配的账务处理

例1:2009年12月31日，将损益类账户的本期发生额结转到“本年利润”账户155损益类账户的本期发生额（或余额）表2009年12月31日

156首先,将各收入性质账户的贷方发生额全部转入“本年利润”账户的贷方。借:主营业务收入1250000

其他业务收入80000

营业外收入6000

贷:本年利润1336000157其次,要将各费用性质账户的借方发生额全部转入“本年利润”账户借方。借:本年利润1077000

贷:主营业务成本860000

营业税金及附加125000

其他业务成本65000

管理费用18000

财务费用3000