财务会计6Z固定资产

借：在建工程-在安装设备（发电设备）3800000

贷：工程物资—发电设备3800000（5）支付工程管理费、可研费、公证费、监理费

借：在建工程—待摊支出116000

贷：银行存款116000（6）台风造成冷却塔部分毁损

借：营业外支出150000

其他应收款—保险公司300000

贷：在建工程—建筑工程（冷却塔）4500002024/5/1939（7）2007年12月20日，结算工程款补付剩余工程款

借：在建工程—建筑工程（发电车间）5000000--建筑工程（冷却塔）2800000--安装工程（发电车间）450000

贷：银行存款3850000

预付账款—建筑工程（发电车间）3000000----建筑工程（冷却塔）1400000（8）分摊待摊支出

待摊支出分配率=116000÷（5000000+2800000-450000+3800000+4500000）×100﹪=1﹪发电车间分配待摊支出=5000000×1﹪=50000冷却塔分配待摊支出=（2800000-450

000）×1﹪=235002024/5/1940发电设备（安装工程）分配待摊支出=450000×1﹪=4500发电设备（在安装工程）分配待摊支出=3800000×1﹪=38000借：在建工程—建筑工程（发电车间）50000

--建筑工程（冷却塔）23500--安装工程（发电设备）4500--在安装工程（发电设备）38000

贷：在建工程—待摊支出1160002024/5/1941

（9）结转固定资产借：固定资产--发电车间5050000--冷却塔2373500--发电设备

4292500

贷：在建工程—建筑工程（发电车间）5050000

--建筑工程（冷却塔）2373500--安装工程（发电设备）454500--在安装工程（发电设备）3838000

2024/5/1942（三）其他方式取得的固定资产企业取得固定资产的其他方式与存货类似，主要包括：（1）投资人投入固定资产的成本

按合同协议约定价值确定，合同协议约定价值不公允情况下，按该项固定资产公允价值作为入账价值。（2）通过非货币交易、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产，按企业会计准则第7号、12号、20号的规定确定成本。（3）盘盈固定资产的成本

企业盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按照管理权限报批处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。2024/5/1943【例6-7】新天地公司在财产清查中发现账外设备一台，按同类固定资产价格减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为6000元。假定该公司使用所得税率为25﹪，按净利润10﹪计提法定盈余公积。①盘盈固定资产时

借：固定资产6000

贷：以前年度损益调整6000②确定应交纳所得税时

借：以前年度损益调整1500

贷：应交税费—应交所得税150044

③结转为留成收益时

借：以前年度损益调整4500

贷：盈余公积450

利润分配—未分配利润4050（4）接受捐赠的固定资产企业接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记“固定资产”，贷记“营业外收入”科目。【例6-8】新天地公司接受新华公司捐赠设备一台，根据有关单据确定的价值为5000元，捐赠方发生运输费用200元，设备不需安装就可使用。企业接受捐赠时处理如下：

借：固定资产5200贷：营业外收入520045☆（四）存在弃置义务的固定资产

对特殊行业的固定资产，确定初始成本时，还应考虑弃置费用，如核电站设施弃置有保护和恢复环境的义务。弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值。

对特殊行业的固定资产，企业应根据《企业会计准则第13号---或有事项》，按照现值计算确定计入固定资产成本金额和相应的预计负债。在固定资产使用寿命期内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

参考P.76例5-3

☆√2024/5/1946

一、固定资产折旧概述

1、固定资产折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额：指应计折旧固定资产的原值扣除预计残值后的净额。如已计提固定资产减值准备的，还应扣除已计提固定资产减值准备的累计金额。预计残值：指固定资产使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业从该项资产处置中获得的扣除预计使用费后的金额。第三节固定资产折旧的核算2024/5/19472、影响折旧的因素（1）固定资产原始价值：是指固定资产的历史成本。（2）预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（3）固定资产减值准备：是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。（4）固定资产的使用寿命：是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。2024/5/1948

确定固定资产使用寿命应考虑的因素：该项资产预计生产能力或实物产量；该项资产预计有形损耗；该项资产预计无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。2024/5/1949

3、固定资产折旧的空间范围应计提折旧的固定资产房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；融资租入和经营租出的固定资产。2024/5/1950

不提折旧的固定资产：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

4、固定资产折旧的时间范围

企业一般应当按月提取折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；

当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止提折旧。

固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。2024/5/19515、确定固定资产折旧范围注意的特殊情况（1）已达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应按照估计价值确定其成本，并计算折旧；待办理竣工决算手续后再按实际成本调整原来的估计值，但无需调整原已计提的折旧额（2）企业对固定资产进行更新改造企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入“在建工程”，不再计提折旧。待更新改造项目达到预计可使用状态转为固定资产后，再按新确定的更新改造固定资产原价、预计尚可使用年限和净残值，按选定的方法计提折旧。52

二、固定资产折旧方法

直线法

固定资产折旧方法年限平均法工作量法加速折旧法双倍余额递减法年数总和法2024/5/1953

1、年限平均法

年限平均法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式如下：

年折旧率＝(1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率（一）固定资产折旧的直线法2024/5/1954

【例6-9】甲公司有厂房一幢，原始价值为500万元，预计可使用年限20年，预计报废时的净残值率为4%。

年折旧率=（1-4％）÷20

×

100%=4.8%

月折旧率=4.8%÷12=0.40%

月折旧额=5

000000×0.40%=20000（元）

固定资产折旧的年限平均法2024/5/1955

工作量法，是根据实际工作量计算每期固定资产应提折旧额的一种方法。计算公式如下：

单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

2、工作量法2024/5/1956

【例6-10】甲公司某一台机器设备原价为80万元，预计生产产品产量为400万个，预计净残值率为5%。本月生产产品4万个。假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额为：

单台折旧额=800000×(1-5%)

÷4000000=0.19（元）

本月折旧额=40000×0.19=7600（元）2024/5/19571、双倍余额递减法

双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产预计残值的情况下，根据每期期初固定资产账面原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

特点：不考虑固定资产预计净残值的因素，各年折旧率是固定的，但各年计提固定资产折旧的基数呈递减趋势，各年的折旧额也呈递减趋势。（二）固定资产折旧的加速折旧法2024/5/1958

采用双倍余额递减法时，在连续计算各年折旧额时必须注意的问题：

(1)各年计提折旧以后，固定资产账面净值不能降低到固定资产预计净残值以下；(2)当某年按双倍余额递减法计算的折旧额小于按年限平均法计算的折旧额应改为年限平均法计提折旧。即在折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计残值后的余额平均摊销。2024/5/1959

计算公式：

年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=月初固定资产账面净值

×月折旧率

固定资产折旧的双倍余额递减法2024/5/1960【例6-11】某公司一项固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为4%。每年的折旧额计算如下：年折旧率=

2÷5×100%=

40％第一年：折旧额=120×40%

=

48（万元）第二年：折旧额=（120-48）×40%

=

28.8（万元）第三年：折旧额=（120-48-28.8）×40%

=17.28（万元）从第4年起该为平均年限法;第4～5年折旧额=（120-48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（万元）财教11-9-42024/5/1961

年数总和法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命年数之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原值-预计残值）×月折旧率

2、年数总和法2024/5/1962年份尚可使用年限原价-净残值折旧率年折旧额累计折旧159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800926000519960001/15

66400996000

【例6-12】某公司一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。每年的折旧额计算如下：单位：元

固定资产折旧的年数总和法2024/5/1963

企业计提的固定资产折旧，应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产成本或当期损益。基本生产车间使用的固定资产计提的折旧，计入制造费用；管理部门使用的固定资产计提的折旧，计入管理费用；销售部门使用的固定资产计提的折旧，计入销售费用；自建固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧，计入在建工程；经营出租的固定资产计提的折旧，计入其他业务成本；未使用的固定资产计提的折旧，计入管理费用。三、固定资产折旧的核算2024/5/1964

【例3-13】2007年6月，乙公司固定资产计提折旧的情况如下：甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，运输工具计提折旧24000万元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，办公设备计提折旧26300元。本月新购置一台机器设备，价值为54000元，预计使用寿命为10年。财本11-10-2固定资产折旧的核算2024/5/1965乙公司计提折旧的账务处理如下：借：制造费用—甲车间83000

管理费用89000

销售费用58300

贷：累计折旧230300

2024/5/1966

第四节固定资产的后续支出

固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

后续支出的处理原则：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。2024/5/1967

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

一、资本化的后续支出2024/5/1968【例6-14】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：

（1）2006年12月，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3％，预计使用寿命为6年。

（2）2009年1月1日，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

资本化的后续支出的核算2024/5/1969

（3）2009年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。

（5）假定整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。2024/5/1970

甲公司的账务处理如下：

（1）2007年1月1日至2008年12月31日两年间，年计提的折旧：

该条生产线应计折旧额=568000×（1-3%）=550960（元）

年折旧额=550960÷6=91826.67（元）

借：制造费用91826.67

贷：累计折旧91826.672024/5/1971

（2）2008年12月31日该固定资产的账面价值384346.66元【568000-（91826.67×2）】，该生产线转入改扩建：

借：在建工程384346.66

累计折旧183653.34

贷：固定资产—生产线5680002024/5/1972

（3）2009年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：

借：在建工程268900

贷：银行存款268900

（4）2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值为653246.66元（384346.66+268900）：

借：固定资产—生产线653246.66

贷：在建工程653246.662024/5/1973

（5）2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，应计折旧额为633649.26元

[653246.66×(1-3%)]；在2009年4月1日至12月31日9个月期间计提的折旧额为61320.90元[633649.26÷(7

×12+9)×9]

。

在2010年1月1日至2016年12月31日7年间，每年计提的折旧额为81761.20元[633649.26÷(7

×12+9)×12]。

借：制造费用81761.20

贷：累计折旧81761.20

2024/5/1974

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，在发生时应当根据不同情况分别处理：

企业生产部门和管理部门使用固定资产发生的修理费用，计入当期管理费用；企业销售部门使用固定资产发生的修理费用计入销售费用。固定资产修理费用不得采用预提或待摊方式处理。

二、费用化的后续支出2024/5/1975

【例6-15】2007年1月23日，甲公司管理用办公楼进行日常维护，维护过程中领用原材料一批，价值为120000元，应支付维护人员的薪酬为43320元。

借：管理费用163320

贷：原材料120000

应付职工薪酬43320

费用化后续支出的核算2024/5/1976第四节固定资产处置一、固定资产终止确认的条件1、固定资产处于处置的状态固定资产处置包括：固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。2、固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益固定资产确认条件之一是与“该固定资产包含的经济利益很可能流入企业”，如固定资产不能使用或处置不能产生经济利益，则不会符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。2024/5/1977

二固定资产处置的核算

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的余额。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。2024/5/19781、科目设置

“固定资产清理”科目，本科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产的账面价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。本科目借方登记转入清理固定资产的净值、清理过程中发生的清理费用以及应支付的相关税费；贷方登记收回固定资产的价款、残料价值、变价收入及由保险公司或过失人赔偿的损失等。固定资产清理完成后，本科目的借方余额，转至“营业外支出”科目，本科目的贷方余额，转至“营业外收入”科目。期末如有余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益。2024/5/1979（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理累计折旧

固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生清理费用

借：固定资产清理贷：银行存款（3）计算交纳营业税

借：固定资产清理贷：应交税费—应交营业税

2、固定资产处置账务处理2024/5/1980（4）收回出售价款、残料收入、变价收入的处理

借：银行存款原材料贷：固定资产清理（5）保险公司或过损人赔偿的处理

借：其他应收款贷：固定资产清理（6）清理净损溢的处理①固定资产清理完成后的净损失

借：营业外支出贷：固定资产清理②固定资产清理完成后的净收益

借：固定资产清理贷：营业外收入2024/5/1981

【例6-16】甲公司有一台设备，因使用期满批准报废，该设备原价为186400元，累计已计提折旧177080元，计提减值准备2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，残料变卖收入为5400元，支付相关税金270元。甲公司的账务处理如下：

固定资产处置的核算2024/5/1982（1）固定资产转入清理：

借：固定资产清理7020

累计折旧177080固定资产减值准备2300

贷：固定资产186400（2）发生清理费用及相关税费：

借：固定资产清理4

270

贷：银行存款4000

应交税费—应交营业税2702024/5/1983（3）收到残料变价收入：

借：银行存款5400

贷：固定资产清理5400（4）结转固定资产净损溢：

借：营业外支出—处置非流动资产损失

5890

贷：固定资产清理58902024/5/1984

【例6-17】丙公司因地震灾害而毁损一座仓库，该仓库原价为4000000元，累计已计提折旧1000000元，未计提减值准备。其残料估计价值为500000元，残料已办理入库。发生的清理费用200000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1500000元，尚未收到赔款。

2024/5/1985丙公司的账务处理如下：（1）将毁损的仓库转入清理：

借：固定资产清理3000000累计折旧1000000贷：固定资产4000000（2）残料入库时：

借：原材料500

000

贷：固定资产清理500

0002024/5/1986（3）支付清理费用时：

借：固定资产清理200000

贷：库存现金200000（4）确定应由保险理赔的损失时：

借：其他应收款1500000贷：固定资产清理1500000（5）结转固定资产净损益：

借：营业外支出—处置非流动资产损失

1200000

贷：固定资产清理12000002024/5/1987三、盘亏的固定资产企业在财产清查中，如发现固定资产盘亏，按盘亏固定资产账面价值，借记“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”，按已计提的折旧，借记“累计折旧”，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”，按固定资产原价，贷记“固定资产”；按管理权限比准后，按可收回保险公司或过失人赔偿金额，借记“其他应收款”，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出—盘亏损失”，贷记“待处理财产损溢”科目。88

【例6-18】新天地公司年末在财产清查中发现丢失冷冻设备，原价52000元，已计提折旧20000元，计提减值准备12000元。经查丢失原因属于保管员看守不当，经批准由保管员赔偿5000元。有关账务处理如下：（1）发现设备丢失时借：待处理财产损溢20000

累计折旧20000

固定资产减值准备12000

贷：固定资产52000

（2）报经批准处理

借：其他应收款5000

营业外支出—盘亏损失

15000

贷：待处理财产损溢20000

89四、捐赠转出固定资产的处理捐赠转出的固定资产，应按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提折旧，借记“累计折旧”，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”，按该固定资产账面原值，贷记“固定资产”，按转出固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”；按“固定资产清理”科目余额，借记“营业外支出—捐赠支出”，贷记“固定资产清理”科目。

901.外购固定资产如何初始计量？2.自营方式和出包方式建造的固定资产应当如何进行会计处理？3.影响固定资产折旧的因素有哪些？4.固定资产的折旧方法有哪些？5.不同形式的固定资产后续支出，应当如何进行会计处理？复习思考题：2024/5/1991

1、甲公司为增值税一般纳税企业，使用的增值税税率为17%。2008年度发生下列经济业务：

（1）购入一台需要安装的设备，设备价款为300000元，增值税为51000元，用银行存款支付运杂费6000元，支付安装费10000元。设备安装完毕，达到预定可使用状态并交付使用。业务练习题：2024/5/1992二、单项选择题1.在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外销售取得的收入应（）A.冲减工程成本B.计入营业外收入C.冲减营业外支出D.计入其他业务收入2.采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款应借记的会计科目是（）。A、在建工程B、固定资产C、工程物资D、预付账款3.下列固定资产中，应计提折旧的是（）。A.未提足折旧提前报废的房屋B.闲置的房屋C.已提足折旧继续使用的房屋D.经营租赁租入的房屋4.企业接受投资投入的一项固定资产，应按（）作为入账价值。A.公允价值B.投资方的账面原值C.投资合同或协议约定价值（合同或协议约定价值不公允的除外）D.投资方的账面价值5.长佳公司2006年9月初增加小轿车一辆，该车原值88000元，预计可使用8年，净残值为8000元，采用直线法计提折旧。至2008年未，对该车进行检查后，估计其可收回金额为59750元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则2009年应计提的固定资产折旧额为（）元。A.10000B.8250C.11391.3D.9000936.购入需要安装的固定资产的增值税进项税额计入（）。A.固定资产B.营业外支出C.在建工程D.应交税费7.企业盘盈的固定资产，应的报告批准后，转入（C）科目。A.其他业务收入B.以前年度损益调整C.资本公积D.营业外收入8.下列各项中所发生的固定资产后续支出中，不能资本化的支出是（）。A.资产生产的产品质量提高B.资产的生产能力增大C.恢复或保持资产的原有性能标准，以确保未来经济效益D.资产的估计使用年限延长9.下列说法正确的有（）。A.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额；超过部分直接计入当期管理费用B.固定资产修理费用，应当计入到在建工程中C.与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用D.经营租赁方式租入的固定资产视同自有资产处理，并按照一定的方法计提折旧10.在筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入（）。A.管理费用B.在建工程的成本C.营业外支出D.长期待摊费用94三、多项选择题1.关于固定资产，下列说法中正确的有（）。A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值B.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益C.确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素D.与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本。2.下列各项中，构成固定资产清理净损益的有（）。A.盘盈固定资产的修理费用B.报废固定资产发生的清理费用C.固定资产的预计净残值D.自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款3.采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。A.工程耗用原材料B.工程人员工资C.工程领用本企业的商品实际成本D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用4.以属于固定资产特征的有（）。A.为生产商品、提供劳务而持有的资产B.单位价值在2000元以上的设备C.为出租或经营管理而持有的资产D.使用寿命超过一个会计年度5.下列不能在“固定资产”账户核算的有（）。A.购入正在安装的设备B.经营性租入的设备C.融资租入的不需安装的设备D.购入的不需安装的设备956.下列各项中，引起固定资产账面价值发生增减变化的有（）。A.购买固定资产时所支付的有关契税、耕地占用税B.发生固定资产修理支出C.发生固定资产