【连锁餐饮企业审计风险探析：以瑞幸咖啡为例20000字（论文）】

连锁餐饮企业审计风险分析—以瑞幸咖啡为例摘要进入21世纪以来，我国经济发展的程度不断创新高，我国人民的收入也较之于过去有了极大地提高，食品餐饮市场表现出了广阔的发展前景和空间，食品消费成为刺激我国消费水平增长的重要因素。这也刺激了中国食品市场的快速发展，连锁餐饮企业如雨后春笋般涌现。但在我国连锁餐饮企业飞速发展的同时其财务舞弊案件也频发发生，财务报告造假层出不穷，造假手段也越来越难以掌控.这对于审计人员的风险防范能力带来了巨大的挑战，这也要求如今的审计人员应加强对于审计风险的识别和防范能力.论文以瑞幸咖啡财务造假案为例，运用合理的理论分析方式，交代出具关于连锁餐饮企业财务造假的原因以及其财务造假的方式手段，并据此对完善连锁餐饮企业审计风险防范提出相应的对策和建议.关键词：风险防范；财务舞弊；瑞幸咖啡目录28743摘要 I11571绪论 1TOC\o"1-3"\h\u211941.1研究背景 1136911.2研究目的和意义 196861.2.1研究目的 1292961.2.2研究意义 1160871.3国内外研究现状 2249471.3.1国外研究现状 2181381.3.2国内研究现状 2166101.4研究内容和方法 3241321.4.1研究内容 313141.4.2研究方法 3284622审计风险的理论基础 5169022.1审计风险基本概念 5204082.1.1审计风险的含义 5103392.1.2审计风险的模型 571182.2连锁餐饮企业基本概念 63112.2.1连锁餐饮企业概念 6108022.2.2连锁餐饮企业的特点 7278063瑞幸咖啡财务舞弊案例分析 9302483.1瑞幸咖啡财务舞弊案例分析 93.1.1瑞幸咖啡基本情况 93.1.2瑞幸咖啡舞弊信息披露 9275463.2公司造假主要方式 10275463.2.1夸大销售收入 10275463.2.2隐藏关联方交易 11275463.2.3虚增费用成本 12294463.3瑞幸咖啡财务舞弊的原因 12294463.3.1内部控制监管不利 12294463.3.2美化业务数据 14294463.3.3吸引上市资金 1429834对连锁餐饮企业的审计风险防范存在的主要问题 15170304.1对被审计单位及其环境了解不足 15170304.1.1对被审计单位性质了解不足 15170304.1.2对行业状况和法律监管环境以及其他因素的了解不足 15170304.1.3未充分了解被审计单位的战略目标以及相关经营风险 15131394.2审计内部控制测试不足 16131394.2.1对于被审计单位内部控制情况了解不足 16131394.2.2没有有效的评价内部控制的健全性 16131394.3没有实施充足的审计程序 16131394.3.1审计程序不当 16131394.3.2未充分识别关联方 1765604.4审计人员自身的素质不足 1765604.4.1审计人员的学习能力较弱 1765604.4.2审计人员专业胜任能力较弱 1745575完善连锁餐饮企业审计风险防范建议 19267445.1重大错报审计风险方面的防范建议 19267445.1.1重点审查收入的真实性和确定性 19267445.1.2重点监测关联方交易 19267445.1.3加强控制风险评估的科学合理性 20267445.1.4强化制度建设 2096235.2检查风险方面建议 2196235.2.1合理选择审计团队人员 2196235.2.2提高审计人员的专业能力和素质 2196235.2.3加强内部人员的监督和管理 21283605.3审计风险防范意识 22283605.3.1加强审计人员的防范意识 22283605.3.2建立完善地风险预防机制 23283605.3.3加强对于风险的监控和防范 231463结论 2419668参考文献 251绪论1.1研究背景进入21世纪以来，我国经济发展的程度不断创新高，我国人民的收入也较之于过去有了极大地提高，食品餐饮市场表现出了广阔的发展前景和空间，食品消费成为刺激我国消费水平增长的重要因素。这也刺激了中国食品市场的快速发展，连锁餐饮企业如雨后春笋般涌现。但在我国食品市场快速发展的同时也伴随着诸多的连锁餐饮企业财务舞弊事件的发生。财务造假案件层出不穷，且随着经济和技术的发展，财务造假的手段和方法也越来越让人难以察觉和把握，这对于当今的审计人员的职业能力带来了巨大的挑战，也要求如今的审计人员需要加强对于连锁餐饮企业财务造假的识别和防范能力。因此完善连锁餐饮企业的审计风险防范研究是非常必要的。本文以瑞幸咖啡财务舞弊案为例，瑞幸咖啡是一家在2017年建立并且在2019年在美国成功上市的一家总部位于厦门的大型连锁餐饮企业，成为目前世界上从创立到成功挂牌上市最快的大型连锁餐饮企业。2019年底的统计指出其门店数量超过4000家。然而其在2020年被浑水报告出其存在财务造假情况，且其进行财务造假的方式方法也是多样化的，本文以此为例来进行分析，并提出针对连锁餐饮企业审计防范的相应建议和措施。1.2研究目的和意义1.2.1研究目的本文的研究目的主要是对于连锁餐饮企业存在的财务舞弊问题进行客观地分析和研究其产生的原因，以瑞幸咖啡财务舞弊案为例分析其财务造假的原因和财务造假的手段及方式。运用合理的理论分析方式，交代出具关于连锁餐饮企业审计风险防范有现实意义行之有效的方法和建议，能为审计人员对于连锁餐饮企业审计风险防范提供一定的指导意见和实践借鉴。1.2.2研究意义理论意义：有利于审计风险防范机制在应对连锁餐饮企业审计是发挥良好的作用，同时完善连锁餐饮企业审计风险防范。建立有针对性的审计风险防范机制，尽量避免因审计风险防范不足带来的审计风险，对于审计人员进行连锁餐饮企业审计风险防范的制定和判断具有借鉴意义。实践意义：有利于加强审计人员对于连锁餐饮企业审计风险防范的认识和理解，完善对于连锁餐饮企业的审计风险防范机制的制定和设计，并提升审计人员自身的专业素质和应对审计风险的能力。这样能够减少因审计人员自身的能力不足所导致的审计风险的产生。1.3国内外研究现状1.3.1国外研究现状针对审计风险的研究是一项跨越时间很长的研究且国内外研究成果均极其丰富.《美国审计准则说明》第47号认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”加拿大特许会计师协会的观点是：审计风险是审计程序未能觉察出重大错误的风险。Bunget和Raluca等（2010）提出风险存在于人类的所有行动和事件中，风险管理十分重要，公司治理需要与风险管理结合，企业风险管理越好，其公司治理相对更好，由此审计人员的审计风险也会降低[1]。AndrewChambers（2014）从经验出发，以确定审计范围与审计计划为研究目的，详细的论述了如何运用贝叶斯方法来对审计风险管理，并建立一种风险管理模式来进行风险评估和具体量化[2].Albrecht（1995）提出，他认为造成财务造假的动因中压力、机会、借口（自我合理化）三个缺一不可，相辅相成[3]。Beasely（2000）认为上市公司常见的虚增利润舞弊手段有高估收入、虚增资产以及不恰当地信息披露。且国外目前主要以风险导向型审计为主，这更要求有足够的能力去识别审计风险并加以防范。1.3.2国内研究现状针对审计风险的研究是一项跨越时间很长的研究且国内外研究成果均极其丰富。邱月红（2021）从审计风险形成的主观原因和客观原因来分析审计风险的形成，以及注册会计师在工作中如何针对这些问题来进行相应的审计风险防范及相应的风险防范意见[4]。王芳、沈彦杰（2018）从产品市场竞争方面来分析审计风险，提出产品市场竞争的程度会影响审计师制定风险应对的措施，审计师不仅要考虑经营风险，还需考虑产品市场竞争加剧时，随公司的盈余管理行为而来的重大错报风险[5]。朱璐靖（2021）分析认为我国资本市场上的审计机构可以借鉴做空模式搜集翔实的审计证据，提高审计质量，降低审计风险[6]。

商明蕊，张一诺（2018）通过研究发现，会计师事务所的风险管理制度存在诸多的缺陷，无法有效的应对潜在的审计风险。同时，事务所内经验丰富的专业人员的流失率很高，审计项目成员的专业胜任能力明显不足，这些因素的存在都增加了潜在的审计风险，会计师事务所应积极采取相关的措施进行改善[7]。刘锦梅（2020）从会计师事务所日常工作中存在的问题入手，分析了目前审计风险的特点以及事务所对审计风险进行防范和控制尚有缺陷的现状，提出事务所可以通过提高风险管理意识、审慎选择被审计单位、增加对被审计单位状况的复核以及完善相关的法律法规等手段进行审计风险的防范与控制[8]。杨鲁伟（2020）研究指出了企业审计风险的成因与相应审计风险的防范对策[9]。鲍喜，王绍武，田雨，张海超，张洁，冯辰虎，潘凯元，罗帅共同分析指出基于风险定位与防范的审计计划管理改进[10]。徐晨（2021）分析了瑞幸咖啡财务舞弊所存在的手段以及其产生的原因[11]。李旭，刘昱彤（2021）简要分析了企业审计风险的成因以及防范措施[12]。1.4研究内容和方法1.4.1研究内容本文主要是以审计风险基本理论为研究基础，研究了与其相关的理论报告，自整体层面对于连锁餐饮企业审计风险产生的原因及防范措施进行了一般性分析，揭示目前中国连锁餐饮企业财务舞弊可能存在的审计风险和相应的审计风险防范措施。以瑞幸咖啡这一大型连锁餐饮企业财务造假案为例，深刻及谨慎的分析了连锁餐饮企业财务舞弊产生的原因和手段，并就审计人员针对连锁餐饮企业的审计风险防范中提出相应的有效化的建议。本文主要由五部分构成，每章主要内容如下：第一章为绪论。简明地概括了本文的研究背景、研究意义、国内外的研究现状，研究内容以及本文研究所使用的思路方法。第二章是相关理论基础。介绍了本文研究所基于的审计风险理论和审计风险模型构建。连锁餐饮企业的概念和其所具有的特点。第三章是瑞幸咖啡财务舞弊案例介绍，介绍了瑞幸咖啡财务舞弊案的基本情况以及其财务造假的主要方式和财务造假的原因。第四章是对连锁餐饮企业审计风险防范存在的主要问题，介绍了依据瑞幸咖啡舞弊案得出的普适性的针对连锁餐饮企业审计风险防范所存在的问题以及不足。第五章是完善连锁餐饮企业审计风险防范的建议，介绍了从三个大的方面，重大错报审计风险方面、检查风险方面以及审计风险意思三个方面的建议来完善连锁餐饮企业审计风险防范，减少不必要的和可预防的审计风险。1.4.2研究方法本文的研究方法主要有：文献综述发、案例分析方法以及理论远离结合分析法。文献综述法，本文对有关连锁餐饮企业审计风险防范的大量资料采取了收集、查找、分类与再加工的文献综述方法，分析层次主要采用了归纳总结和合理推论相结合的方法。案例分析方法，本文以连锁餐饮企业中十分具有代表性的瑞幸咖啡企业财务舞弊案为例，为了使本论文更加严谨和符合实际，对瑞幸咖啡财务舞弊案进行了大量的资料收集和整理以及其他人员对于该财务舞弊案的分析和推论的研究。理论与案例相结合的分析方法，以国内外大量的审计风险防范理论为理论基础，以瑞幸咖啡财务舞弊案为实际事件，将二者相结合做到理论实践相统一。

2审计风险的理论基础 2.1审计风险基本概念2.1.1审计风险的含义审计风险是对含有重大不实事项的财务报表产生错误判断的可能性。固有风险、控制风险和检查风险三要素共同影响了审计风险的水平。固有风险是指被审单位在会计处理过程中发生重大不实事项的可能性；控制风险是指被审计单位的内部控制体系不能发现和改正在日常会计处理过程中已发生的重大不实事项的可能性；检查风险是指审计人员在进行审计程序时，不能查出重大不实事项的可能性。审计风险并不能通过确切的数学形式加以认定，审计人员不能明确地知晓实际风险，因此需通过职业判断来评价各种风险的水平大小。且审计风险具有客观性、普遍性、潜在性、偶然性和可控性等特点。2.1.2审计风险的模型审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，可见审计风险由固有、控制和检查风险三个要素构成。固有风险：是指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定存在重大不实的可能性。固有风险不受审计人员的影响。且其通常具有一下几个特点：固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度。业务处理中的错误越多，固有风险越大，反之，固有风险越低。经济业务发生问题的可能性越大，固有风险水平越高；反之则越小。就是说，对于不同的业务，固有风险水平也不同固有风险只和被审单位有关，与审计人员的工作无关。注册会计师无法通过自己的工作来降低固有风险，只能通过必要的审计程序来分析和判断固有风险水平；受被审位的外部经营环境的影响固有风险水平大小。固有风险的水平多为审计人员认定。控制风险：是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。同固有风险一样，独立于审计人员的工作之外，且不受到影响的风险。控制风险有以下几个特点：控制风险取决于被审单位的内部控制水平，假设被审单位的内部控制制度存在重大的缺陷或得不到有效地执行，那么就有较大的可能性产生财务舞弊，增大控制风险的水平。控制风险独立于审计人员之外，注册会计师并不能通过自身的工作来降低控制风险的水平，但注册会计师可以通过了解被审计单位内部控制制度是否健全和是否得到有效的执行来制定相应的控制风险测试程序来评价控制风险水平。控制风险是审计过程中一个独立的风险。控制风险独立存在于审计过程中。这种风险与固有风险的大小无关。它是被审计单位内部控制制度或程度的有效性的函数。有效的内部控制将降低控制风险，而失效的内部控制会增加控制风险的水平。检查风险：是指注册会计师在进行审计工作时设定的程序没有检查出被审单位会计报表中存在的重大不实的可能性。检查风险是唯一受到审计人员工作影响的可以变动的风险。其特点是：检查风险与固有风险和控制风险二者并无关联，各者的水平如何并不能影响其的水平。（2）检查风险与注册会计师的工作直接相关，是审计程序的有效性和注册会计师运用审计程序的有效性的函数。其实际水平与注册会计师的工作有关。它直接影响最终的审计风险。2.2连锁餐饮企业基本概念2.2.1连锁餐饮企业概念 连锁餐饮模式是食品市场的一种运作模式，是指企业通过连锁经营和特许经营以及自由连锁等模式来发展自己！根据商务部出台的《特许经营管理办法》，连锁餐饮企业必须持有并经营两家门店一年以上，方可享有特许经营权。连锁餐饮是餐饮企业发展到一定阶段的必然选择。是餐饮企业的一种发展模式。如今，很多新创业者会考虑加盟连锁餐饮企业，但同时，很多人找不到方向。我国的连锁餐饮企业注重品牌的塑造和在人们口中的口碑塑造，在各省各地开设店铺，不断地通过连锁的形式扩大自身的经营位置和店铺，针对人们对于食品健康的需要在销售中展现了健康食品的大连锁餐饮企业尤其是直营连锁企业发展又快又好，各种形式的直营连锁全部快速地发展起来，许多的餐饮企业也随之选择连锁模式。连锁餐饮企业的发展历程较为长远，如最早在美国出现的肯德基、麦当劳、汉堡王等和如今中国的海底捞、瑞幸咖啡、内蒙古小肥羊餐饮连锁有限公司等连锁餐饮企业正是这一行业国内外的重要代表。随着人们对于餐饮要求的不断提高和人口以及经济的不断增长，连锁餐饮企业模式是餐饮企业想要更好发展的不二选择。2.2.2连锁餐饮企业的特点连锁餐饮企业通常采取餐饮直营连锁、餐饮特许连锁和餐饮自由连锁这三大连锁方式进行企业经营。餐饮直营连锁的特点如下：（1）统一资本，扩大规模餐饮直营连锁是指每个经营店面都由同一个资本或企业出资建设和经营。通过这种方式来不断扩大经营的地点和范围，在可以通过扩大规模产生规模效益的同时，餐饮直营连锁通过其较大的经营规模范围和集中进货配货的经济优势，在实现自身企业规模效益上有着很大的本身优势。（2）统一经营管理标准餐饮直营连锁是由餐饮连锁总部自身制定和管理每个连锁分店的业务和经营模式，通过统一配货来形成规模进货并取得进货优惠，并在集中采购后按需分给各个分店，由总店统一制定一个分店的销售政策，确定通用的销售政策标准和分店装修应参考的装修标准等。餐饮直营连锁下总部拥有绝对的管理权，餐饮企业总部制定事业规划方针标准，采用高度集中的管理办法，分店只是进行日常的销售和宣传业务。门店的店长人选以及员工聘用、工资福利、人员晋升的标准等都根据总部的标准进行执行，店长以及门店员工的工资、奖金的水平均有总部统一设定。（3）管理制度规范在管理直营连锁模式下日常的经营活动过程中，管理经营活动主要分为经营和业务两个管理规范。管理经营规范是要求各门店日常的经营活动、经营策略、经营方式都统一标准；管理业务规范是指不同店面的部门在进行不同的任务时需要采取同样的业务流程和手续办法。餐饮特许连锁：（1）在餐饮连锁加盟企业中，一般设立连锁总部和一家或多家加盟店。餐饮特许经营的核心在于特许经营权的转让。连锁餐饮企业是特权的让渡者，加盟店是特权的接受者。餐饮特许经营链是由总部与加盟店签订一对一的特许经营合同形成的。（2）加盟连锁的所有权是独立的、分散的，但其经营权是集中的，即加盟店拥有自己门店的所有权，但门店的经营权属于连锁餐饮总部。餐饮加盟连锁关系主要是指连锁餐饮总部与加盟店之间的纵向联系，加盟店之间不存在横向联系。（3）连锁餐饮总部在向加盟店提供必要的信息、知识和技术的同时，还应向加盟店提供店名、商号、商标、服务标志等。，这也可以理解为赋予加盟店在指定区域的垄断使用权，同时，连锁总部还需要继续对加盟店提供指导和帮助。加盟店从连锁总部获得的这些权利和服务，需要以某种形式向连锁总部支付相应的费用。餐饮自由连锁：第一，是指由一个或多个核心的餐饮企业作为主要领导企业，并且有许多分散的餐饮企业加盟所形成的一种连锁模式。加盟的这些餐饮企业大多都是小型的，也是自身独立的，资产归企业本身所有者拥有同时该企业的经营者就是其经营权的所有者。第二，主要的连锁核心企业与各加盟的餐饮企业是通过签订合同所联系在一起的。签订的合同是各个成员之间采用民主协商的方法所制定的，不同于特许连锁模式的合同内容是固定的。参与连锁的餐饮企业在所有权、经营权、财务核算等方面仍保持着自主性和独立性。他们在自主独立的前提下，统一采购制定管理办法，并经常相互配合。在日常经营活动中，遵守合同内容，完成连锁总部的要求，包括支付统一管理费、接受连锁总部的经营指导、向连锁总部采购货物等。3瑞幸咖啡财务舞弊案例分析3.1瑞幸咖啡财务舞弊案例分析3.1.1瑞幸咖啡基本情况瑞幸咖啡由钱治亚于2017年6月在英国开曼群岛注册成立。致力于推动精品咖啡商业化，倡导方便、快捷的“咖啡新零售”体验。主打新鲜、时尚、专业咖啡并于2017年10月在银河SOHO开设第一家门店。在2018年1月1日，陆续在北京、天津、上海等13个城市开设门店，累计服务用户超130万人次。截至2019年底，全国共有4507家门店，成为中国连锁咖啡门店第一名。瑞幸咖啡于2018年起同腾讯等多家公司签署合作协议，开展机器人配送服务、微信支付、人脸识别等科技创新业务。2019年5月17日，瑞幸咖啡经过四轮融资后，于美国纳斯达克股票交易所成功上市，并同步发行3300万份ADS.共募集资金6.95亿美元，成为2019年在纳斯达克IPO融资规模最大的亚洲公司。2020年1月瑞幸咖啡遭受浑水作假，称其运营数据作假。于同年4月自爆其财务造假，19日接收到纳斯达克退市通知。2020年6月29日，瑞幸咖啡正式在纳斯达克停牌退市。2021年2月5日，瑞幸咖啡在纽约依据美国破产法正是申请破产保护。接受中国和美国有关机构的调查，处罚。3.1.2瑞幸咖啡舞弊信息披露2020年1月31日，浑水基金称，匿名收到瑞幸咖啡的财务短报，指出其财务欺诈。几天后，瑞幸咖啡公司否认了其财务欺诈行为。2020年4月2日，瑞幸咖啡外部审计安永会计师事务所发现，公司部分管理人员在2019年第二、三、四季度通过虚假交易的方式虚增公司收入，虚假交易金额达22亿元。自2019年4月起至2019年末，瑞幸咖啡公司通过虚构商品券业务增加交易额22.46亿元（人民币，下同），虚增收入21.19亿元（占对外披露收入51.5亿元的41%）。2020年4月3日，中国证监会表示，高度重视瑞幸咖啡财务造假案，并对其造假行为进行强烈谴责。2020年4月4日，瑞幸咖啡披露自身财务造假，截至周五收盘日，公司股票下跌15.94%。2020年4月7日，瑞幸咖啡在美国股市开市前正式停牌。并接受中国财政部、证监会、美国证监会等调查。截至2020年年底，财政部对其会计质量信息的全面检查发现瑞幸咖啡公司通过虚构商品券业务增加交易额22.46亿元，虚增收入21.19亿元（占对外披露收入51.5亿元的41.16%），虚增成本费用12.11亿元，虚增利润9.08亿元。通过证监会的调查发现瑞幸咖啡存在信息披露违法行为，协助造假并虚假宣传。美国证监会对其调查发现瑞幸咖啡严重虚报公司营收、费用和净运营亏损，以此欺骗投资者，试图使其看起来像是实现了快速地增长和提高了盈利能力，并达到该公司的盈利预期。瑞星咖啡具体财务五笔操作流程如下图3-1-1所示图3-1-1瑞幸咖啡财务舞弊流程3.2公司造假主要方式3.2.1夸大销售收入通过浑水基金通过抽样方式对瑞幸咖啡大规模调查以及结合下表3-2-1瑞幸咖啡部分财务数据发现瑞幸咖啡存在以夸大销售收入的方式造假公司财务。表3-2-1瑞幸咖啡2019年第三季度的部分财务数据项目金额（亿元）总净收入15.41其中：饮品净收入11.454其他产品净收入3.478其他收入（主要包括送货费）0.484费用其中：广告费用3.82从上表结合浑水做空给出的报告我们可知瑞幸咖啡主要造假方式如下：（1）虚增公司订单数量。由于瑞幸咖啡的所用订单都采用网上下单预定的方式，同时每笔订单都会有其相应的编号。瑞幸咖啡正是利用这一点，内部通过操纵后台数据进行“跳号”，从而大幅度增加在线订单数量。所谓的“跳号”也就是说，例如，从221号直接跳到223号，中间的222号是空缺的，而这个222号就是虚增的订单。（2）虚增商品售价。通过浑水基金对瑞幸咖啡的调查显示，瑞幸咖啡商品平均单位售价低于10元钱，而查阅瑞幸咖啡的财务报表数据显示，其每杯咖啡的平均售价高于10元钱。平均商品售价高估了实际10%以上。从而，使其财务报表上的商品收入远高于实际收入。以虚增商品售价的方式达到虚增销售收入的目的。（3）人为的虚增订单数量。瑞幸咖啡通过“个人及企业刷单造假”、“API企业客户交易造假”，开展虚假交易、伪造银行流水、建立虚假数据库、伪造卡券消费记录等手段，累计制作虚假咖啡卡券订单1.23亿单。人为增设商品订单。通过同第三方公司合作的方式，虚假交易，虚增外卖配送业务。3.2.2隐藏关联方交易图3-2-2瑞幸咖啡关联关系网从图3-2-2我们可知瑞幸咖啡的关联方较多且根据瑞幸咖啡的财务信息披露上并没有体现，存在隐瞒关联方交易的可能性，具体分析如下：瑞幸咖啡的创始人钱治亚曾为神州租车、神州优车两家公司的CEO，是这两家公司的元老.这一特殊的身份极有可能让人怀疑瑞幸咖啡与神州租车间存在关联交易。同时，事实证明，经浑水基金调查，包装瑞幸咖啡和神州租车两家公司的是同一个团队，而且瑞幸咖啡的第一笔天使基金融资就来源于神舟优车集团。瑞幸咖啡的董事长陆正耀有一个同学叫王百因，于2018年注册成立了一家名为征者国际贸易（厦门）有限公司，并持有其公司股份的95%，以销售咖啡机及咖啡原料供应为主营业务。巧合的是这与瑞幸咖啡的产品链及生产需求高度吻合。更加巧合的是征者国际的实际经营地紧邻瑞幸咖啡公司总部。可是在瑞幸咖啡自2018年所披露的财务报表信息中并没有对是不是关联方关系、是否存在交易、是否存在利益输送等给予明确解释。相反只字未有提及。瑞幸咖啡的联合创始人兼首席营销官杨飞曾任北京口碑互动营销有限责任公司的总经理兼创始人。此后口碑互动与北京氢动益维科技股份有限公司是关联方关系，益维科技为神州租车公司的分公司，同时与瑞幸咖啡有贸易关系3.2.3虚增费用成本在对瑞幸咖啡2019年第二、三、四季度的财务报表分析中发现，虽然瑞幸咖啡表面上风光无限，邀请了许多一线大牌明星代言，但在其实际经营中，其过分虚增了其广告支出，同实际相比较高达150%。例如，在其第三季度的财务报表中显示其广告费用为3.82亿元人民币，而实际依据其广告商分众传媒显示，瑞幸咖啡2019年第三季度实际广告支出为4600万元人民币，虚增广告费用3.36亿元。管理层通过编造销售成本合同，虚拟签约、虚开发票的方式是公司成本费用大幅度增加。只有成本与收入相匹配才会使财务数据更加真实、可靠。面对高额虚增的成本，瑞幸咖啡通过虚增消费券、造卡券消费记录进行虚拟交易，建立虚拟数据库，伪造银行流水等方式虚构收入成本。同时，通过资金的循环利用，重复利用现有资金虚增营业收入。平衡收入与成本间的差异，优化公司业务数据。最终形成一份极具吸引力的公司财务报告。欺骗、误导消费者、相关利益关联者和公司投资者等。3.3瑞幸咖啡财务舞弊的原因3.3.1内部控制监管不力公司股权结构不合理。公司的股权结构及治理结构对公司发展是至关重要的，若公司的实际股东较少且持有公司绝大部分股权，掌握着公司的控制权，缺少相关机制的牵制。就会形成公司专制，缺少公司治理决策上的民主。在瑞幸咖啡公司股权结构表3-3-1中不难看出。陆正耀任大股东兼董事长持有公司30%股权，公司创始人钱治亚持有公司股权的19.68%，公司实际控制人陆氏姐弟共持有公司股份的42.93%。MayerInvestmentFund持有12.4%，刘二海、刘剑分别持有公司股份的11.84%、6.75%由此看来，瑞幸咖啡的股权相对集中，掌握在少数人的手中，公司管理层掌握着公司实际决策权。损害了一些小股东的利益。如下表3-3-1所示，陆正耀实际控股比例达到了30.53%，但是由于上文可知其与其他的持股者存在密切的关系，所以很可能存在一股独大，专权的可能性。表3-3-1瑞幸咖啡主要持股情况主要持股持股数量（股）持股比例（%）股东情况陆正耀家族信托96970330.53董事长（原）钱治压家族信托62500019.68CEO（原）SunyingWong39375012.34陆正耀姐姐大钲资本37787711.90神州优车投资者愉悦资本2144716.75神州优车投资者（2）公司管理层自身的信用缺失，缺少良好的监管、引导。众所周知，瑞幸咖啡公司的管理大多都是神舟租车的员工，例如，公司创始人钱治亚曾为神舟的COO.瑞幸咖啡联合创始人兼总经理杨飞，曾任神舟优车的总经理等等。由此看来，瑞幸咖啡公司的发展离不开神舟的身影。早年间，神舟就被爆出资本运作、利用其套现资金谋取私利。而如今，先作为瑞幸咖啡的管理人员并没有吸取前身公司的教训，不对其进行合理的内部监管，反而任由其发展，直至事态发展严峻。为日后的财务造假舞弊埋下祸根。（3）董事会结构及监管能力不善。董事会代表股东行使权利，负责任命和监督管理层人员。瑞幸咖啡董事会由10人组成，其中包含4名独立董事、二名非执行董事和剩下4名执行董事。由此看来，瑞幸咖啡董事会中执行董事比例较高，且执行董事都是公司的管理人员，负责着公司日常的经营，独立董事又很难发挥作用。由此，不难想象，董事会存在人为控制的局面，董事会不发正常发挥其监督职能，为其日后提供了相当有利的条件。（4）审计部门失职。审计部门作为公司内部控制的主要部门，主要负责向公众披露公司财务信息及内部监督控制审查。自瑞幸咖啡内部造假至公司自爆其财务舞弊已是数月有余。然而，瑞幸咖啡公司的审计部门并没有在此期间内发现公司财务有任何问题。也直到浑水基金将八十多页的铁证摆在世人面前，瑞幸咖啡才成立审计调查组，调查此事。由此看来，瑞幸咖啡公司的审计部门不过是形同虚设。毫无作用可言。为对公司财务重大事项披露进行有效监督，只是形式上的部门。3.3.2美化业务数据民以食为天，近年来，随着我国国民经济稳定快速增长，城乡居民收入水平明显提高，餐饮市场表现出旺盛的发展势头，这也刺激了中国食品市场的快速发展，连锁餐饮企业如雨后春笋般涌现、越来越多的食品企业建立起来，这对于中国食品市场其他的同行业者无疑增加了许多的挑战者。尤其对于瑞幸咖啡这类企业，可替代的企业多，如星巴克、雀巢其他大型咖啡公司都可以替代其。所以为了吸引资金，是自己这个资本竞争的市场上不被替代，能够百尺竿头更进一步不断地发展，瑞幸咖啡走入歧途，试图通过美化业务数据来展示自己公司的可持续发展能力以及强大的市场竞争力，来获得资本的投入。众所周知，一份精良的财务报表数据有利于拉动企业投资，瑞幸咖啡通过美化其业务数据，使其财务报表数据看起来更加有吸引力。一定程度上通过美化后的业务数据向公众展示了其公司的实力，引诱公众对其投资，扩大了公司的资金收入。同时，瑞幸咖啡的管理层通过美化业务数据来展示自己的经营能力以此来获得更大的经济利益，同时通过美化业务数据欺骗投资者认为瑞幸咖啡的前景非常好，借此来吸引投资资金，并为之后的上市作出准备。3.3.3为了上市吸引资金瑞幸咖啡自公司创立以来，以公司上市为发展目标，以资金补贴方式快速占领市场，推出了许多优惠券政策，利用市场价格机制，快速地抢占了市场份额。但随着资本市场的快速发展，对于IPO的要求也越来越高，对于想要上市的公司企业的要求也越来越高。瑞幸咖啡成立时间尚短，没有足够的资本积累，因此为了吸引上市资金并使得自己成功地符合上市条件，瑞幸咖啡进行了财务舞弊造假。且为了有了在上市之后可以融到足够的资金，一个优秀的财务报表是相当的必要的，因此为了迫于想要上市的压力以及想要上市的愿望，瑞幸咖啡铤而走险进行财务舞弊，期望以此在上市之后为公司吸引到足够的发展资金。3.3.4案例启示从瑞幸咖啡财务舞弊案中我们可以知晓连锁餐饮企业进行财务造假的动因以及进行财务造假的主要方式和方法。连锁餐饮企业不同于传统的食品企业经营模式，其经营范围较广，业务种类繁多且较为复杂，这就要求注册会计师在进行连锁餐饮企业审计时注重销售与收入业务环节且可以结合大数据来对比连锁企业本身的业务数据进行分析除此之外，该案例中除了企业自身存在的问题，同样暴露了对于连锁餐饮企业会计师事务所以及审计人员自身的不足，并针对于此进行分析，提供相应的完善连锁餐饮企业审计风险防范的建议。4对连锁餐饮企业的审计风险防范存在的主要问题4.1对被审计单位及其环境了解不足4.1.1对被审计单位性质了解不足了解被审计单位及其环境是注册会计师在进行审计工作时极其重要的一步，是非常必要的程序，它可以为注册会计师在以下关键环节做出职业判断提供重要依据，针对于瑞幸咖啡这一连锁餐饮行业的现状，瑞幸咖啡在其同行业有星巴克等老牌咖啡企业的竞争，所以对于瑞幸咖啡来说在咖啡这一行业站稳位置很难，且瑞幸咖啡在创立之初为了吸收资本投资，许下了很大的承诺，而因为其经营模式只能是先广开店积累顾客，所以开业支出大部分的店铺都是亏损状态，且瑞幸咖啡的高层管理人员和股东之前都爆出过一些财务问题，且为了成功吸引上市资金，瑞幸咖啡很可能进行财务造假，因为其行业业务的特殊性，流水较多且流水面对的一般都是大众，所以审计人员很难进行实时核查，因此很可能就会导致对被审单位的业务性质了解的不够充分从而导致审计失败。4.1.2对行业状况和法律监管环境以及其他因素的了解不足对于处于不同的行业的企业来说，往往有不同的行业标准和业绩评价标准，因此不可能做到每个行业都统一使用同一标准，以及对于不同的行业来说，行业的竞争程度，饱和程度均有不同以及所适应的法律环境和外部的监管环境以及其他的外部因素均会影响该公司的审计风险水平，如连锁餐饮企业其所在行业可替代性较强以及原材料价格的改变，房屋租赁价格的改变和其他同行业者价格的改变往往都会影响该企业的会计策略和利润的变化。同时对于连锁餐饮企业因为所处的行业市场几乎饱和且竞争激烈，自身企业的技术也难以取得对于其他餐饮企业的优势胜利，以及为了满足IPO的需要。很可能会铤而走险编制虚假的财务报表，进行财务造假，所以如果注册会计师没有对其所处的行业以及其经营现状进行充足的了解。那么往往可能忽略了企业自身存在的危险，导致审计风险的产生。4.1.3未充分了解被审计单位的战略目标以及相关经营风险拥有一个坚定和明确的目标是企业能够不断发展进步的重要保障之一，企业往往一切的活动都是为了完成自身所设定的战略和企业发展的目标，因此就可能有的企业为了达成某个目标而采取某些非法的手段。如本文中提及的瑞幸咖啡从成立以来的目标便是上市，甚至为了达成上市这一目标不惜采用非法的手段进行财务造假。以期望能够为上市招揽到足够的资金。且由于目前连锁餐饮企业发展前景良好，大量的资本涌入市场，导致市场的竞争更加激烈，对于企业来说被其他同类企业取代的可能性变大，自身的经营风险增加。也可能会采取财务造假方式来对外界展示自己的实力和值得投资的价值，以期望在该市场能常稳立足。吸收资金不断壮大。因此对于审计人员来说这方面的情况也不应忽视，因为这也是影响风险水平的一大因素，如果忽视了这一方面，很可能导致最后得出的审计风险水平偏低，导致不合理的风险水平评价。4.2审计内部控制测试不足4.2.1对于被审计单位内部控制情况了解不足对于被审计单位的审计过程中，注册会计师需要实行相应的审计控制测试程序来确定内部控制风险，确定被审计单位的内部控制是否可以为审计人员所依赖。而对于被审计单位内部控制情况做出了解是进行之后的审计程序的第一步，但在瑞幸咖啡财务舞弊案例中，审计人员应该考虑到连锁餐饮企业经营规模较大，日常业务较为繁琐复杂，数据处理量大等方面，重点对于收入的确认和识别进行风险评估和识别。通过以前的工作记录以及观察被审计单位的内部控制运行的情况来初步分析被审计单位内部控制是否健全有效。所以审计人员在进行控制测试时应根据被审计单位的业务活动以及固有风险评价相结合来全面的了解被审计单位内部控制的基本情况。4.2.2没有有效的评价内部控制的健全性在对被审计单位的控制环境、控制程序进行了初步的调查了解之后，对被审计单位的内部控制制度有了一个初步的认识，这是应对内部控制风险和内部控制是否可以被审计人员所依赖进行初步评价。在瑞幸咖啡的财务舞弊案例中我们可以明显的观察出被审计单位中的内部控制没有有效的发挥自身的控制有效性，在财务舞弊呗披露数月之内，瑞幸咖啡的内部审计部门仍然没有发表出任何发现本公司财务存在舞弊造假问题，且由于公司监事会和内部制度的不完善，使得管理层凌驾于内部控制制度之上，导致内部控制失效。因此审计人员应将被审单位的控制风险认定为高水平。4.3没有实施充足的审计程序4.3.1审计程序不当审计风险的提高往往伴随着注册会计师在审计工作中没有执行恰当的审计程序而导致。对于瑞幸咖啡财务舞弊案来说，销售收入审计程序不当可能是最早会计师事务所没有发现被审计单位存在财务舞弊的重要原因。由于连锁餐饮企业特殊的行业性质和业务模式，导致销售收入数额巨大以及交易笔数繁多，所以注册会计师在进行审计时很可能为了节省人力和时间，而简化审计程序，没有做到充足的审计程序，没有能够获得更充分、更恰当的审计程序。4.3.2未充分识别关联方由于关联方交易是企业日常经营活动中重要的一环，所以常常是公司进行财务舞弊的重要手段之一，且对于连锁餐饮企业经营规模较大，业务活动较为频繁且种类繁多。也使得连锁餐饮企业财务舞弊的方式越来越复杂越开越难以被发现。在瑞幸咖啡财务舞弊案例中，关联方交易造假也是其财务造假重要的方式之一。如瑞幸咖啡董事长陆正耀的同学在瑞幸咖啡总部附近开设了一家以销售咖啡机及咖啡原料供应为主营业务的公司。很可能就存在隐藏的关联方交易。以及瑞幸咖啡的杨飞是益维科技的关联方，同时与瑞幸咖啡存在交易关系。但在瑞幸咖啡的财务报告中这两点都没有明显的提及，所以以审计人员该有的谨慎精神来看，很可能存在隐藏的关联方交易。4.4审计人员自身的素质不足4.4.1审计人员的学习能力较弱随着我国国民经济稳定快速增长，我国的经济市场也展现了繁荣发展的景象，越来越多的公司和企业如雨后春笋般出现，且随着我国成为世界第二大经济体，在国际经济社会中具有了举足轻重的地位，我国的会计准则和会计制度也因此不断改革完善以适应我国当前经济市场和国外市场不断发展的需要，因此这也考验了当今的审计人员是否有足够的学习能力和扎实的专业基础以及足够的审计素质来适应不断发展变化的会计准则和会计制度.在不断日新月异的今天，企业平时的账务处理也带来了极大的变化，尤其是在会计记账方面，很多公司都是系统代替了人工记账，现在都为计算机导入，这也要求但近的审计人员需要对计算机有相应的掌握和学习的能力顺应时代的发展和变化。4.4.2审计人员专业胜任能力较弱在当今不断发展变化的经济环境下，对于审计人员的专业胜任能力提出了更高的要求。尤其是在针对连锁餐饮企业进行审计工作时，因为连锁餐饮企业往往门店数量众多，各店铺的会计记录可能并不完全统一以及因为日常经营而产生了大量的会计信息，这就考验了审计人员是否有足够的专业胜任能力可以在大量的会计信息中准确选取对于识别审计风险风平有用的信息，也考验了审计人员对于重要性水平评估的把握和对不断修改改进后的会计准则的把握和应用.因此如果审计人员自身的素质难以能应对连锁餐饮企业复杂及繁琐的财务信息，那么很可能会增加检查风险，因此而增加审计风险，导致审计失败或其他的后果.因此在对连锁餐饮企业进行审计时，考验审计人员是否拥有足够的能力来胜任这一工作，也是连锁餐饮企业审计风险防范不可缺少的一环.5完善连锁餐饮企业审计风险防范建议5.1重大错报审计风险方面的防范建议5.1.1重点审查收入的真实性和确定性对于连锁餐饮企业来说，收入是确定其市场竞争力和可持续发展能力的重要标准之一，因为从常理来看一个连锁餐饮企业所能产生的收入越多，说明其市场份额的占有率越多，也说明其会有更好的发展前景和发展空间，也代表其更有利于吸引大量的社会投资，且对于连锁餐饮企业来说，其收入的造假往往采用通过取餐跳号码的手段来虚增订单数量，达到夸大销售量来夸大自身的收入。因此在对于此类的造假手段时，注册会计师可以通过计算机附注审计技术，通过自身的技术人员编写脚本与审阅被审单位的脚本之后将订单导出并查看订单编号是否是一一对应的。再者也可通过第三方机构的监控数据来进行对比，如果第三方的数据与被审单位的数据存在较大的差异，那么被审单位很可能存在虚增订单的情况，值得注册会计师重点关注。也可通过业财融合的方式进行比对检查，确定是否存在虚增订单的情况。除此之外，虚增销售价格也是其惯用的手段之一，如下表5-1-1表5-1-1瑞幸咖啡产品价格部分数据2018Q22018Q32018Q42019Q12019Q22019Q3平均每个现煮饮品的销售价格（元））8.910.411.0平均每个其他产品的销售价格（元）8.810.712.1单店现煮饮品日均销量（杯）200174216184237314单店其他商品日均销量144368457486月交易客户每人每月买的商品数量3.314.134.083.704.454.75营销费/收入147%94%62%35%43%36%由表5-1-1可以看出瑞幸咖啡2019年的商品平均单价明显高于2018的商品平均单价，但与此同时瑞幸咖啡的销售数量却大幅增加了，这很不符合经济学规律，因此不难推断出其中存在造假的情况。5.1.2 重点监测关联方交易关联方交易是企业日常经营中较为常见的一种交易业务，同时由于关联方之间往往存在着密切的关系，受私心以及压力或某些动力的影响，关联方交易很可能就会产生舞弊，存在财务舞弊的现象，对于被审单位来说进行造假的动机有众多，如为了公司上市，管理层为了自身的利润，管理层迫于压力等等因素，所以关联方交易的识别和分析是审计工作中重要的一步。如案例中的瑞幸咖啡，关联方交易复杂且存在隐瞒关联方交易的情况产生，所以注册会计师在针对连锁餐饮企业时需重点审查他的关联方交易是否完全披露，是否存在舞弊动机。且在分析关联方交易时应制定专门的审计程序，来全面的监测识别关联方交易。且需要注册会计师深入调查那些未披露的关联方交易，因为未披露的往往很可能产生舞弊风险。5.1.3加强控制风险评估的科学合理性审计风险评估是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。因此控制风险评估是注册会计师审计工作中极其重要的一步，这也要求注册会计师在进行控制风险评估时，加强对于被审计单位内部控制制度体系的完整性以及有效性进行充分的了解，且在具有一定了解的基础上，秉着谨慎性的原则评价被审计单位内部控制的有效性以及是否可以为审计人员所依赖。同时注册会计师不能为了节省人力和时间来减少必要的控制测试程序，如没办法确定内部控制是否有效，需实行相应的实质性程序，同时会计师事务所应该完善以审计质量为目标的审计工作制度，要求注册会计师严格按照现行的法律法规和相应的会计准则进行审计工作，有效确保控制风险评估的科学合理性，进而有效地避免因注册会计师工作不当而产生的审计风险和违法行为。此外，会计师事务所应将所需承担的客观责任、业务的监控及人力资源、职业道德等多方面的因素纳入质量控制制度的范畴中，从而形成良好的质量控制体系，进而避免审计风险的发生。5.1.4强化制度建设为了提升注册会计师审计工作的质量，应该有效地控制工作中可能出现的各种审计风险，同时，注重强化审计工作质量制度建设。且应加强对于质量考核制度的建设，如会计师事务所可以实施外勤主管、项目经理、项目合伙人、质控经理以及质控合伙人等多层复核的体系，进而有效地保证了复核工作的准确性与深入性，并以此提升质量控制的效果和有效地避免审计风险导致的审计失败的产生。在当前的会计审计工作中，应该对独立性不强的问题给予高度的重视，会计师事务所在进行审计工作前对被审计单位的背景进行充分的了解，并对该；连锁餐饮企业的行业信誉度进行深度的调查，并做出评价，并及时地规避审计的风险。同时，会计师事务所应该积极地改变传统的有限责任制度，可以适当采用合伙制，从而合理有效地增强审计工作的可执行性和针对性，合理有效地降低审计风险。在审计工作中，会计师事务所应根据审计工作的需要和发展特点，创新组织模式。它还可以将合伙制与有限责任制有效地结合起来，形成谁负责、谁签字的形式。它能有效分散审计风险，避免审计风险的发生。5.2检查风险方面建议5.2.1合理选择审计团队人员 随着社会经济的不断发展进步，经济市场也有了蓬勃的发展，对于审计准则来说也是跟随目前的需要有了较比以往极大地改变，随着更加强调专业化的现在，很难有人可以说是胜任全部的工作，所以这时团队的力量便体现了出来，在知识爆炸的今天，即使是注册会计师也难以承认自己对会计准则以及会计操作可以做到面面俱到，因为人力有穷尽，所以会计师事务所在承接连锁餐饮企业审计业务时，如何选择合理的审计团人员也是一项极其重要的工作，也可以通过此来避免因为审计人员本身存在的问题导致的检查风险水平的提高，进而导致审计风险水平的提高，也可以通过不同成员之间的优势互补，来提高审计效率以及审计质量，避免审计风险的发生。因此在挑选连锁餐饮企业审计人员时应注重审计人员是否有足够的专业胜任能力和足够的工作经验来应对连锁餐饮企业审计业务中出现的突发问题和其他难以预测的问题，同时也需要审计人员具有足够的审计风险防范和识别意识，来减少不必要的审计风险的产生。5.2.2提高审计人员的专业能力和素质从事连锁餐饮企业审计的注册会计师应该时刻注意可能会发生的任何风险，明确审计风险的危害，不断提高自身应对审计风险的防范能力和避免自身在工作过程中可能因为自身的专业能力和素质不足而导致产生的检查风险，导致审计失败，影响会计师事务所的审计质量和声誉。同时随着资本市场日益发展壮大的今天，与之相匹配的会计准则也在不断的发展和完善，随着会计准则的发展和完善，将会有很多地方都会与以前不同或对于某一会计事项出现新的处理方式以及对之前的会计准则没有明确规定过的事项也加之以明确规定。如果注册会计师不能不断地提高自己的专业能力和素质，那么在之后的审计过程中很可能因为自身的专业能力不足，导致没有对现行的会计准则有充分的理解和掌握，或者对那些会计准则新规定的事项并不了解还是按原有的方法进行审计，那么很有可能就会因此导致审计失败，所以为了避免审计风险的提高，注册会计师在检查风险方面尽最大的努力来减少检查风险的产生。而不断地提高自身的专业能力和素质是减少检查风险不二的选择。5.2.3加强内部人员的监督和管理对于审计人员来说，其所处的位置较为特殊，因此有些注册会计师再进行审计工作是就很可能心思活跃起来，为了谋求自己的私利而与企业相合作来帮助企业进行财务造假并出具虚假的审计报告，导致审计风险的产生，因此对于会计师事务所来说，在对于连锁餐饮企业进行审计业务时，要强化审计人员的道德防线，严格教育和监督管理各个层级的审计人员，根据审计项目的具体实施情况，对容易出现问题的环节进行重点的监督和管理。再者，会计师事务所也应健全内部控制体系，加强对于审计质量的控制和把关，要求注册会计师严格遵守会计准则和事务所的相关规定进行审计工作和出具审计报告，同时通过多层的监督和审核机制确保避免检查风险的存在，如设立项目经理核对－－项目总监复核－－项目合伙人复核－－会计师事务所质控部复核等多层的复核方式，确保不会有人因为自己的私利而导致检查风险的产生，导致审计失败。也可以通过教育等其他方式来加强审计人员的素质和廉洁自律意识，为会计师事务所的可持续发展奠定基础。5.3审计风险防范意识5.3.1加强审计人员的防范意识从事连锁餐饮企业审计工作的注册会计师应该时刻谨记审计风险的危害，有效强化自身的风险防范意识。注册会计师只有具备了一定的风险防范意识，才能从被动地承受风险的状态中脱离出来，可以根据自身的需要有效地规避和防范风险，从而确保审计质量的稳步提升，从根本上实现风险防范与控制的目的。会计师事务所在开展审计工作时应该对被审计单位的经营环境和性质、财务状况、所处行业一起其所处的环境和其他的相关信息进行有效的整合与了解，同时，借助相关类似的审计案例进行分析，并以此案例为例来优化该被审计单位的审计方案。同时，不断提高审计人员的工作素养及防范意识，要求其在审计中做到客观公正，严厉打击徇私舞弊的现象发生。为了提升审计工作的效率，要求会计师事务所的相关人员做到与被审计单位进行有效的沟通，促使审计工作的效率与质量得到进一步的提升，有效地降低审计工作的盲目性，并以此来降低审计的风险。通过有效的沟通还能实现被审计单位内部控制缺陷的有效发现和及时处理该问题，避免出现由于信息不对称而造成的审计风险。此外，对于注册会计师存在的重复管理现象，应明确监管部门的职责，赋予注册会计师工作的主体性。5.3.2建立完善的风险预防机制会计师事务所也应建立健全完善的风险预防机制，健全优化制度审查，切实提高审计项目审计质量，将法律法规中针对注册会计师的法律条规条款和会计准则以及会计师事务所相关管理规定和工作要求进行充分融合，实现制度全面合规。转变风险防控观念，加强风险防控意识。不能简单地把审计工作看作检查会计核算工作，而应该看成一项管理工作，加强风险防控意识。同时建立完善的风险预防机制后，应发挥制度规范作用，编写可供查询的“工具书”。使得注册会计师在应对审计风险防范时有相应的制度进行参考，有一个科学合理的指标进行考量，同时会计准则改革后，会计师事务所的各项相关规定和制度都应根据会计准则的变化而及时更新，避免由于信息不对称而导致的注册会计师在审计工作中产生的检查风险。健全风险防控机制，打造风险防控“导航仪”，会计师事务所要积极建立包括风险识别、风险评估、风险防控、风险评估在内的风险防控机制，强化“查找、防控、检查、整改”的岗位职责。要落实岗位职责，建立风险防控台账，明确每个审计风险点的责任人，做到按规则制度发现、分析、解决风险，达到问题的核心。5.3.3加强对于风险的监控和防范在加强了审计人员的风险防范意识和专业能力以及专业素质，建立健全了完善的审计风险防范机制的同时，也不能掉以轻心，因为审计风险存在于审计工作的各个环节，所以会计师事务所也应加强对于审计风险的监督，如监督注册会计师在对于审计风险识别时制定的相应的审计风险识别程序是否符合会计师事务所相关工作办法的需要以及符合被审计单位自身的情况，得到的审计风险水平是否科学合理。以及注册会计师在进行审计工作之前是否有对被审计单位的性质和其外部存在的环境，如行业状况、所适用的会计准则和会计政策、所应遵守的法律法规和信誉问题，以及其他存在的外部环境导致可能产生审计风险的存在，是否对内部控制的完善和有效性进行分析，避免因为被审计单位自身做存在较高的审计风险，导致注册会计师审计工作的失败。同时监督注册会计师在进行审计工作是否积极评估与预测不同类型的风险，是否做好内部治理结构的优化，改进外部环境中不完善的环节，并针对出现的问题采取有效的措施，以此来保障会计师事务所审计工作的顺利完成，因此在制度和能力都提高的情况下，对于风险的监督更是必不可少的一步。

结论随着我国经济水平的不断提高以及居民收入水平的不断提高，食品行业会有越来越好的发展前景，因此会计师事务所未来也会接到更多的有关于连锁餐饮企业的审计任务，因此如何有效地规避对4于连锁餐饮企业的审计风险是今后会计师事务所应重点关注和思考的问题。本文以瑞幸咖啡财务舞弊案为例，进行了合理的有效分析后得到了一些结论：就对固有风险的评价而言，注册会计师应对被审计单位的业务性质，经营模式，日常的业务活动以及其他的相关的环境拥有充足的了解且应具有侧重点，如对连锁餐饮企业，注册会计师应重点审查其销售与收款循环控制风险评估方面而言，注册会计师应对被审计单位的控制环境及有效性拥有充分的了解，且秉着谨慎性的原则认真的完成控制风险实质性程序，