教学课件-农业企业应收预付及内部往来的核算

第四章农业企业应收、预付款项

及内部往来的核算

农业会计学第四章农业企业应收、预付款项及内部往来的核算

高等教育出版社出版章节内容第一节应收票据的核算第二节应收账款的核算第三节应收家庭农场款的核算第四节预付账款及内部往来的核算第五节其他应收款项的核算第六节坏账的核算

农业会计学第四章农业企业应收、预付款项及内部往来的核算

高等教育出版社出版本章学习目标通过本章的学习，掌握应收票据、应收账款的计价和核算，了解应收家庭农场款的核算特点；了解应收、预付款项以及内部往来的定义与其包括的主要内容；明确其他应收款项、应收股利和应收股息核算的内容；了解内部往来账务处理，掌握坏账处理的核算办法。

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高等教育出版社出版导读

农业企业的应收款项是指企业在与其他单位或个人进行经济往来的过程中形成的债权，具体包括应收票据、应收账款和其他应收款、应收家庭农场款等。预付款项是指为了在未来某一时间取得商品或劳务，农业企业预先付给供应商的款项，由于在未取得商品或劳务之前是归属于企业的债权，所以具有与应收款项相同的性质。内部往来则是指实行双层经营的农业企业与所属独立核算单位之间，以及与内部各个单独核算单位之间，由于产品销售、提供劳务服务等业务活动所发生各种的往来款项。随着社会主义市场经济的发展，为了保证企业生产经营资金的需要，企业应当加强对应收及预付款项及时性的管理和核算，尽量缩短其占用时间，并减少坏帐损失。

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高等教育出版社出版第一节应收票据的核算一、应收票据的涵义及分类（一）应收票据的涵义

票据是指由出票人签发，约定在一定日期由债务人（承兑人）向持票人无条件支付确定金额的一种书面承诺，包括支票、本票、银行汇票和商业汇票（其中，支票、本票及银行汇票均属即期票据，即可以即刻收款或存入银行成为货币资金）。会计上的应收票据特指企业持有的，因销售产品（商品）、提供劳务等而收到的，在票据到期日可向债务人（承兑人）收回票款的商业汇票，具有延迟结清销货款的特点，属于因赊销形成的债权，只有在银行开立存款账户的法人和其他组织之间具有真实的交易或债权债务关系的，才能使用商业汇票。

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付款期限由当事双方协商决定，最长不得超过6个月，提示付款期限为自汇票到期日起的10日之内。商业汇票在同城、异地都可以使用，具有较强的流通性，持票人可以背书转让、贴现或抵押，具有法律约束力，属于正式的债权凭证。

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高等教育出版社出版（二）应收票据的分类1.按照承兑人不同：（1）商业承兑汇票—由银行以外的付款人承兑的商业汇票。出票人（方）可以是销货企业或者购货企业，但最终承兑人（方）必须为购货企业。承兑时，购货企业应在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并盖章。（2）银行承兑汇票—由银行承兑的商业汇票。银行承兑汇票的出票人（方）是在承兑银行开立存款账户的法人或者其他组织。与商业承兑汇票不同，出票人（方）还应当按汇款金额的0.5‰向承兑银行缴纳手续费（按照现行规定，手续费不足10元的，按10元计收）。

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高等教育出版社出版2.按照是否计息：（1）不带息应收票据—商业汇票到期时，承兑人只按照票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的票据。（2）带息应收票据—商业汇票到期时，承兑人必须如数向收款人或被背书人支付本金和利息的票据，其中本金是票据的票面金额，利息是按照票据所载明的利率计算出的票据到期时应支付的资金使用成本。

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高等教育出版社出版二、应收票据核算

为了反映和监督农业企业应收票据的取得、到期兑现、转让以及贴现等变动情况，企业应设置“应收票据”账户。它属于资产类账户，借方登记企业销售商品、产品而收到的商业汇票金额，贷方登记已到期兑现或已贴现或已背书转让的商业汇票金额，期末借方余额反映尚未到期收回的商业汇票金额。除此之外，企业还应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记各应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号以及付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、汇票到期日和利率、贴现率、贴现日和贴现净额、收款日和收回金额等。票款已结清的票据，应在备查簿中予以注销。

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高等教育出版社出版应收票据备查簿2015年号数种类摘要票面金额交易合同号承兑付款人背书人出票日期限利率收款日收回金额贴现日贴现率贴现净额备注月日月日月日月日

（一）不带息应收票据的账务处理

不带息应收票据的到期价值即其票面价值。1.收到商业汇票时，应按照票面金额，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等账户。2.应收票据到期收回时，企业应按照票面金额，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。注：商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或是无力付款时，企业将收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，这时的到期票据的票面金额应当转入“应收账款”账户。

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高等教育出版社出版主营业务收入应收票据银行存款应收票据到期收回收到商业汇票【例4-1】2015年3月，甲农业企业销售一批自产干果，价款共计58000元，收到乙工厂签发并承兑的、期限为3个月的不带息商业承兑汇票一张。（1）销售农产品，会计分录为：

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高等教育出版社出版借：应收票据—商业承兑汇票58000贷：主营业务收入—干果收入58000（2）3个月后，商业承兑汇票到期，甲收回票面金额58000元存入银行。会计分录为：借：银行存款58000贷：应收票据—商业承兑汇票58000（3）3个月后，商业承兑汇票到期，乙工厂无力向甲支付58000元。会计分录为：借：应收账款—乙工厂58000贷：应收票据—商业承兑汇票58000【例4-2】2015年3月，丙农业企业销售一批水稻，价款23000元。收到丁公司签发并经银行承兑的、期限为2个月的不带息银行承兑汇票一张。（1）销售农产品，会计分录为：

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高等教育出版社出版借：应收票据—银行承兑汇票23000贷：主营业务收入23000（2）2个月后，银行承兑汇票到期，丙收回票面金额23000元存入银行。会计分录为：借：银行存款23000贷：应收票据—银行承兑汇票230001.带息应收票据利息的具体计算公式为：利息R=应收票据票面金额p×票面利率r×期限n（1）票面利率r一般以年利率表示，月利率=年利率r÷12，日利率=年利率r÷360；（2）期限n是指从汇票签发日至到期日的时间，一般用月或日表示。

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高等教育出版社出版（二）带息应收票据的账务处理

（3）当票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，即若出票日为3月10日、期限一个月的票据，4月10日是到期日；若出票日为某月31日，票据到期的月份只有30天，则到期日为当月的30日；若出票日为某月29日、30日或者31日，票据到期月份为2月份，则到期日是当月的最后一天；当票据期限按日表示时，只能计算出票日和到期日中的一天，一般采用“算尾不算头”的方法，即若3月10日签发的60天票据，则到期日应是5月9日[60天-3月份剩余天数-4月份实有天数=60-（31-10）-30=9]。

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高等教育出版社出版2.农业企业收到的带息应收票据，除了按照不带息应收票据处理过程进行核算之外，还应在中期期末和年度终了计提票据利息，在增加应收票据的账面价值的同时冲减“财务费用”。3.带息应收票据到期收回时，农业企业应按实际收到的本息，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户，并按其差额，贷记“财务费用”账户。

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高等教育出版社出版【例4-3】2015年10月31日，甲农业企业兼营农产品加工，将外购的水果加工成罐头并出售，价款500000元，增值税85000元。收到乙公司签发并经银行承兑的、期限为3个月且年利率为8%的带息银行承兑汇票一张。（1）销售罐头，会计分录为：

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高等教育出版社出版借：应收票据—银行承兑汇票585000贷：主营业务收入—XX收入500000应交税金—应交增值税（销项税额）85000（2）本年度终了，会计分录为：计算利息R=585000×8%÷12×2=7800（元）借：应收票据—银行承兑汇票7800贷：财务费用7800

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高等教育出版社出版【例4-3】2015年10月31日，甲农业企业兼营农产品加工，将外购的水果加工成罐头并出售，价款500000元，增值税85000元。收到乙公司签发并经银行承兑的、期限为3个月且年利率为8%的带息银行承兑汇票一张。（3）票据到期（2016年1月），甲收回本息并存入银行。实际收款金额：P=585000+585000×8%÷12×3=596700（元）应计入收款年度的票据利息：R=585000×8%÷12×1=3900（元）借：银行存款596700贷：应收票据—银行承兑汇票592800财务费用3900

应收票据转让是指应收票据在未到期之前，持票人将其背书转让给其他单位或个人，并借此获取所需物资或者偿还债务的业务活动。其中，背书是持票人（背书人）在票据背面签字并票据的收款权利转让给被背书人的行为。票据背书后，背书人对票据的到期付款负连带责任。

农业企业将持有的票据进行背书转让时，按取得物资或偿还债务的金额，借记“原材料”、“材料采购”、“在途材料”、“应付账款”等账户，按所涉及的增值税进项税，借记“应收税费—应交增值税（进项税额）”账户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。

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高等教育出版社出版（三）应收票据转让的账务处理【例4-4】丙农业企业为增值税一般纳税人，兼营农机生产。2015年9月，丙企业向丁公司采购一批农机零配件，价款20000元，增值税3400元，货款总计23400元。（1）如果丙企业将持有的一张面值21000元的不带息商业承兑汇票背书后转让给丁公司，差额部分由银行存款支付。会计分录为：

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高等教育出版社出版借：原材料20000应交税金—应交增值税（进项税额）3400贷：应收票据—商业承兑汇票21000银行存款2400（2）如果丙企业将持有的一张面值26000元的不带息银行承兑汇票背书后转让给丁公司，并收到差额款2600元存入银行。会计分录为：借：原材料20000应交税金—应交增值税（进项税额）3400银行存款2600贷：应收票据—银行承兑汇票26000

票据贴现：为了解决临时资金需要，持票人将尚未到期的商业汇票背书转让给开户银行，银行受理后从票据到期价值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息，并将余额付给持票人的行为。贴现中，不带息票据的到期价值就是其票面价值，带息票据的到期价值是其票面价值与到期利息之和。票据贴现天数为票据贴现日至到期日的时间，通常，贴现日与到期日只计算其中的一天。另外，根据《支付结算办法》相关规定，承兑人在一地的，贴现期应另加3天的划款日期。贴现计算公式如下：贴现利息=票据到期价值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至到期日实际天数-1=票据期限-已持有票据期限贴现所得=票据到期价值-贴现利息

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高等教育出版社出版（四）应收票据贴现的账务处理

1.不带息票据：贴现后按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按实际支付的贴现利息，借记“财务费用”账户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”账户；2.带息票据：贴现后按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”账户，并按其差额，借记或贷记“财务费用”账户。3.农业企业所持有的应收票据不得计提坏账准备。如果有确凿证据证明企业所持有的未到期应收票据无法收回或收回可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

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高等教育出版社出版【例4-5】2015年6月1日，丙农业企业将一张出票日为3月1日、面值为20000元、到期日为8月31日的不带息银行承兑汇票向银行贴现，银行贴现率为8%。

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票据贴现利息=20000×8%÷360×90=400（元）

票据贴现净值=20000-400=19600（元）借：银行存款19600财务费用—利息支出400贷：应收票据—银行承兑汇票20000假若该汇票是商业承兑汇票，则处理如下。借：银行存款19600财务费用400贷：短期借款19600

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高等教育出版社出版【例4-6】若例4-5中，丙农业企业用于贴现的银行承兑汇票是利率为6%的带息应收票据。

票据到期价值=20000+20000×6%÷360×180=20600（元）

票据贴现利息=20600×8%÷360×90=412（元）

票据贴现净值=20600-412=20188（元）借：银行存款20188贷：应收票据—银行承兑汇票20000财务费用—利息收入188

4.以商业承兑汇票向银行贴现，在票据到期时可能会出现承兑人银行账户余额不足支付的情况，此时，贴现银行会将已贴现的应收票据退还该企业，并从其账户中划回票据本息；若该账户余额不足，贴现银行将作为逾期贷款处理。这时，贴现企业应按票据本息借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户；若贴现账户余额不足，应按票据本息借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户。

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高等教育出版社出版【例4-7】续例4-6，若该带息应收票据到期，承兑人无支付能力，现丙收到银行退回的汇票和转为逾期贷款的通知。借：应收账款—﹡﹡﹡20600贷：银行存款20600借：应收账款—﹡﹡﹡20600贷：短期借款—逾期借款20600第二节应收账款的核算一、应收账款概述（一）应收账款的涵义和范围应收账款是指农业企业因销售农产品（商品）或提供劳务而向购货单位或接受劳务服务的单位收取的应收未收款项，是农业企业未来货币资金收入的重要来源。

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高等教育出版社出版会计上的应收账款有其特定的范围：（1）应收账款是因农业企业的销售活动而产生债权，不应包括应收债务人的利息、应收职工欠款等其他应收款；（2）应收账款是具有流动资产性质的债权，不应包括长期性债权；（3）应收账款是农业企业应收客户的款项，不应包括企业自身交付的各项存出保证金；（4）其他往来款项也不应属于应收账款核算的范畴，以便于对农业企业的经营活动进行财务分析。

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高等教育出版社出版1.应收账款入账时间的确认应收账款应于销售商品、提供劳务时，按照向购货单位或接受劳务服务的单位应收取的款项，同确认销售收入一起予以确认。2.应收账款入账金额的确认通常情况下，农业企业应按照交易当天的实际发生额计价入账。但企业在具体确立应收账款的入账金额时，还必须考虑商品销售折扣因素的影响。商品的销售折扣主要包括商业折扣和现金折扣两种。

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高等教育出版社出版（二）应收账款的确认（1）商业折扣农业企业为了鼓励客户购买更多数量的商品、产品而给予的一种价格优惠。通常是用百分数表示，如5%、10%、15%等，也可以“买5送1”、“满100元送10元”等优惠方式表示。在提供商业折扣的情况下，从商品标价中扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格（也叫发票金额），即应收账款金额。

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高等教育出版社出版（2）现金折扣农业企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款而提供的一种价格优惠。一般用“折扣/付款期限”表示，如“2/10”表示客户10日内付款可享受2%的折扣，“1/20”表示客户20日内付款享受1%的折扣，“n/30”表示客户30日内付款无折扣。现金折扣比率存在一定的浮动性，所以，农业企业的应收账款入账金额有两种确认方法—总价法和净价法。

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高等教育出版社出版①总价法。农业企业将未扣除现金折扣之前的金额作为应收账款的入账金额。如果客户在现金折扣规定的期限内付款，企业将视现金折扣为融资费用，记入当期的“财务费用”账户。②净价法。农业企业将扣除现金折扣之后的金额作为应收账款的入账金额。净价法将客户提前付款视为正常现象，如果客户未在现金折扣规定的期限内付款，那么超过现金折扣的销售收入，企业将视为提供信贷资金而获取的利息收入，并冲减当期的财务费用。在我国目前的会计实务中，规定采用的是总价法。

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高等教育出版社出版农业企业应对应收账款业务设置“应收账款”账户，它属于资产类账户，借方登记农业企业实际发生的各项应收账款，贷方登记其已经收回、转销或是用商业汇票结算的应收账款，期末借方余额表示企业仍存在尚未收回的各项应收账款。“应收账款”账户应按照不同的购货单位或接受劳务服务单位设置明细账，以详细反映农业企业各项应收账款的发生和回收情况。

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高等教育出版社出版二、应收账款核算（一）账户设置

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高等教育出版社出版应收账款登记明细表编制单位：年月日单位：元客户名称上期末账面余额本期增加本期减少本期末账面余额赊销额销项税额合计回款折让退货合计

合计

月末进行应收账款核算时，会计部门应将整理的应收账款往来清单送交客户进行核对，在提醒客户早日付清账款的同时，保证企业账户记录的正确性；逾期仍未收回的应收账款，应及时上报给上级部门，以便及时处理。另外，不单独设置“预收账款”账户的农业企业，预售货款、预收接受劳务服务单位账款以及预收工程款等预收款项，也在“应收账款”账户核算。

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高等教育出版社出版1.农业企业在销售商品、提供劳务服务产生应收业务时，按照业务实际金额（发票金额）借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户，涉及增值税销项税的业务活动，应增设贷方“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户。农业企业在收到应收款项时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

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高等教育出版社出版（二）主要账务处理银行存款应收账款主营业务收入赊销账款收回赊销账款未收回

2.在销售商品、提供劳务服务的过程中产生购货单位垫付运杂费、包装费等行为，企业应借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户；垫付款项回收时，应借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。3.农业企业用商业汇票结算应收账款，在收到承兑的商业汇票时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。如果应收账款已被确认为坏账的农业企业，应借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户；如果该项应收账款又被收回，应借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户，同时还应借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

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高等教育出版社出版【例4-8】甲农业企业销售一批自产苹果给乙工厂，按照商品价目表标明的价格计算，价款总计30000元。（1）若甲农业企业未做商品折扣处理

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销售实现时，会计分录为：借：应收账款—乙工厂30000贷：主营业务收入—XX收入30000

收到货款时，会计分录为：借：银行存款30000贷：应收账款—乙工厂30000（2）若甲农业企业按照30000元货价出售，并为乙工厂垫付货物运杂费2000元，现已办妥委托银行收款手续。

销售实现时，会计分录为：借：应收账款—乙工厂32000贷：主营业务收入—XX收入30000银行存款2000

收到货款时，会计分录为：借：银行存款32000贷：应收账款—乙工厂32000【例4-8】甲农业企业销售一批自产苹果给乙工厂，按照商品价目表标明的价格计算，价款总计30000元。（3）若甲农业企业考虑到乙工厂是成批购买，同意给予对方5%的商业折扣处理，农产品已发出。

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高等教育出版社出版商品实际金额=30000×（1-5%）=28500（元）

销售实现时，会计分录为：借：应收账款—乙工厂28500贷：主营业务收入—XX收入28500

收到货款时，会计分录为：借：银行存款28500贷：应收账款—乙工厂28500【例4-8】甲农业企业销售一批自产苹果给乙工厂，按照商品价目表标明的价格计算，价款总计30000元。（4）若甲农业企业给予乙工厂2/10、n/30的现金折扣条件，农产品已发出。

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采用总价法做账务处理，相应的会计分录为：借：应收账款—乙工厂30000贷：主营业务收入—XX收入30000

如果甲农业企业10日内收到货款，相应的会计分录为：借：银行存款29400财务费用600贷：应收账款—乙工厂30000

如果已超过现金折扣的最后期限，相应的会计分录为：借：银行存款30000贷：应收账款—乙工厂30000【例4-8】甲农业企业销售一批自产苹果给乙工厂，按照商品价目表标明的价格计算，价款总计30000元。（5）如果甲农业企业应收乙工厂账款30000元，改用商业汇票结算方式，收到承兑的相同金额的银行承兑汇票一张，相应的会计分录为：

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高等教育出版社出版借：应收票据—银行承兑汇票30000贷：应收账款—乙工厂30000第三节应收家庭农场款的核算一、应收家庭农场款的涵义及特征（一）应收家庭农场款的涵义

应收家庭农场款是农业企业同家庭农场发生经济往来所形成的应收、暂付家庭农场的各种款项，主要包括将固定资产转销给家庭农场未收取的价款；为家庭农场垫付的材料、农用材料的价款；为家庭农场垫支的机耕费、水电费、税金；按合同规定应向家庭农场收取的利润、管理费、福利费及劳动保险费等。

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高等教育出版社出版1.债务人是农业企业职工，易于及时催收。但可能会存在缓交欠款现象；2.农业企业与家庭农场之间不是单向的经济联系；3.应收家庭农场款中包括按合同规定家庭农场必须上交的利润、管理费、福利费及劳动保险费等，这部分应收款项在未收回前没有计入当期损益当中，而是在“待转家庭农场上交款”账户下核算。

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高等教育出版社出版（二）应收家庭农场款的特征设立“应收家庭农场款”账户，属于资产类账户，借方登记农业企业实际发生的各项应收、暂付家庭农场账款，贷方登记其各项已经收回的应收、暂付家庭农场账款，期末借方余额表示企业仍存在尚未收回的各项应收家庭农场款。“应收家庭农场款”账户应按照不同的家庭农场设置明细账，以详细反映农业企业各项应收家庭农场款的发生和回收情况。

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高等教育出版社出版二、应收家庭农场款核算（一）账户设置

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高等教育出版社出版应收家庭农场款登记明细表编制单位：年月日单位：元家庭农场名称上期末账面余额本期增加本期减少本期末账面余额转销额垫付额依合同上交额合计回款抵付合计

合计

1.农业企业将房屋、农业机械、产役畜等固定资产转销给家庭农场，未收回价款时，应借记“应收家庭农场款”账户，贷记“固定资产清理”账户；价款收回时，应借记“银行存款”、“现金”等账户，贷记“应收家庭农场款”账户。2.农业企业有偿为家庭农场提供生产原材料、农用材料，未收回价款时，应借记“应收家庭农场款”账户，贷记“原材料”、“农用材料”等账户；价款收回时，应借记“银行存款”、“现金”等账户，贷记“应收家庭农场款”账户。3.农业企业的辅助生产单位或机械作业单位为家庭农场提供水电、机耕等服务，未收回水电费、机耕费时，应借记“应收家庭农场款”账户，贷记“辅助生产成本”、“农业生产成本”等账户；款项收回时，应借记“银行存款”、“现金”等账户，贷记“应收家庭农场款”账户。

农业会计学第四章农业企业应收、预付款项及内部往来的核算

高等教育出版社出版（二）主要账务处理4.农业企业按照合同规定向家庭农场收取利润、管理费、福利费及劳动保险费等款项，未收回上交款时，应借记“应收家庭农场款”账户，贷记“待转家庭农场上交款”账户；上交款收回时，应借记“银行存款”、“现金”等账户，贷记“应收家庭农场款”账户，同时还应借记“待转家庭农场上交款”账户，贷记“本年利润”、“管理费用”、“应付福利费”等账户。

农业会计学第四章农业企业应收、预付款项及内部往来的核算

高等教育出版社出版银行存款/现金应收家庭农场款固定资产清理/原材料/辅助生产成本/待转家庭农场上交款账款收回账款未收回【例4-9】甲农业企业将一辆拖拉机转销给W家庭农场，售价为1600元。已知该辆拖拉机原值3700元，以提折旧1500元。会计分录为：（1）注销拖拉机的原值、累计折旧和净值

农业会计学第四章农业企业应收、预付款项及内部往来的核算

高等教育出版社出版借：固定资产清理2200累计折旧1500贷：固定资产3700（2）未收回转销款时借：应收家庭农场款—W1600贷：固定资产清理1600借：营业外支出600贷：固定资产清理600（3）收回转销款时借：银行存款（现金）1600贷：应收家庭农场款—W1600【例4-10】乙农业企业向L家庭农场垫付购买种子2000元，肥料4000元，农药1200元。乙未收回垫付款时，会计分录为：

农业会计学第四章农业企业应收、预付款项及内部往来的核算

高等教育出版社出版借：应收家庭农场款—L7200贷：农用材料—种子2000—肥料4000—农药1200【例4-11】丙农业企业向Z家庭农场提供小麦良种200公斤，价款420元。同时为该家庭农场提供机耕服务，计价1000元。（1）以上款项均未收回。会计分录为：

农业会计学第四章农业企业应收、预付款项及内部往来的核算

高等教育出版社出版借：应收家庭农场款—Z1420贷：原材料—农用材料420生产成本—辅助生产成本1000（2）Z家庭农场以上交小麦的收入1420元抵顶欠交的材料费和机耕费1420元。会计分录为：验收入库的小麦记：借：农产品—小麦1420贷：应付家庭农场款—Z1420借：应付家庭农场款—Z1420贷：应收家庭农场款—Z1420【例4-12】丁农业企业按照承包合同规定，应向S家庭农场收取利润390000元，管理费用16000元，福利费5000元。（1）应收款项未收回时，会计分录为：

农业会计学第四章农业企业应收、预付款项及内部往来的核算

高等教育出版社出版借：应收家庭农场款—S411000贷：待转家庭农场上交款411000（2）应收款项全部收回时，会计分录为：借：银行存款（现金）411000贷：应收家庭农场款—S411000借：待转家庭农场上交款411000贷：本年利润390000管理费用16000应付职工薪酬—职工福利5000

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高等教育出版社出版（3）丁农业企业收到S上交的转账支票320000元，现金1000元。S仍有90000元的利润尚未上交。会计分录为：【例4-12】丁农业企业按照承包合同规定，应向S家庭农场收取利润390000元，管理费用16000元，福利费5000元。借：银行存款320000现金1000贷：应收家庭农场款—S321000借：待转家庭农场上交款321000贷：本年利润300000管理费用16000应付职工薪酬—职工福利5000第四节预付账款及内部往来的核算一、预付账款的核算

预付账款是指农业企业按照购货合同或者劳务合同的规定，预先支付给供货方或者提供劳务服务方的账款，是农业企业的短期性债权。（一）账户设置农业企业应单独设置“预付账款”账户，预付账款不多的也可将预付账款计入“应付账款”账户的借方。农业企业在编制会计报表时，需将“应付账款”和“预付账款”的金额分开报告。“预付账款”账户属于资产类账户，所以借方应登记农业企业向供货单位预付的货款，贷方应登记农业企业收到预购的材料或物资时应结转的应付货款，如果期末余额出现借方，则表明该农业企业存在已向供货单位预付但尚未结转的货款。

农业会计学第四章农业企业应收、预付款项及内部往来的核算

高等教育出版社出版1.农业企业按照购货合同或者劳务合同的规定预付账款时，应按照实际预付金额借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；2.在收到预定货物或劳务服务时，应借记“原材料”等有关账户，并按专用发票上注明的增值税金额借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”，按实际应付的金额贷记“预付账款”账户；3.企业补付货款时，应借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；4.企业退回多付的款项时，应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。

农业会计学第四章农业企业应收、预付款项及内部往来的核算

高等教育出版社出版（二）主要账务处理银行存款预付账款原材料预付账款收到货物

5.会计准则还特别规定，若有确凿证据表明企业的预付账款不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因无法收到所购货物的，企业应将原计入预付账款的金额转入“其他应收款”账户的借方，即农业企业应按照预计不能收到的所购货物的实际预付金额，借记“其他应收款—预付账款转入”账户，贷记“预付账款”账户。会计准则还规定，除了已转入“其他应收款”账户的预付账款之外，其他预付账款均不得计提坏账准备。

农业会计学第四章农业企业应收、预付款项及内部往来的核算

高等教育出版社出版【例4-13】甲农业企业兼营农机生产，为增值税一般纳税人。2015年6月10日，甲农业企业与乙公司签订农机零配件购销合同，并预付给乙公司材料款50000元。2015年6月27日，甲收到乙公司发来的材料和专用发票，其中材料款80000元，增值税额13600元。（1）2015年6月10日，会计分录为：

农业会计学第四章农业企业应收、预付款项及内部往来的核算

高等教育出版社出版借：预付账款—乙公司50000贷：银行存款50000（2）应收款项全部收回时，会计分录为：借：原材料80000应交税费—应交增值税（进项税额）13600贷：预付账款—乙公司93600同时，甲农业企业应补付货款43600元，会计分录为：借：预付账款—乙公司