企业税务筹划与税务管理的思考

摘要：税收制度是国家引导投资与消费行为、平衡各方利益关系的基本准则方针，贯彻、遵循税收法律法规是企业经营的重要环节。随着我国税务机制的完善发展，税务管理与税务筹划的重要性日益凸显，逐渐成为企业经营管理的重点内容。本文将以税务筹划的基本原则与常见方法为切入点，对企业税务筹划与税务管理中存在的问题进行阐述分析，并提出相应改进对策，以期为企业税务筹划工作的顺利开展提供一定参考。关键词：税务管理；税务筹划；问题；对策税务筹划与税收管理作为企业管理的重要内容，是以增加净利润、减轻税务负担为目标的一种高层次的理财活动，对企业生存与发展有着至关重要的影响。随着我国经济市场的发展与完善，税务成本支出受到越来越多的关注。纳税是企业应尽的基本义务，但如果税负过重，则会导致企业运营困难。因此，企业应准确掌握国家税收政策及相关法律法规，在不违背企业税务管理制度的前提下，全力以赴争取各项纳税优惠待遇，统筹安排筹资、理财、投资等各项运营活动，减少纳税支出，增加现金流量，以实现税后利润最大化。一、税务筹划概述税务筹划是指在国家税务法律法规允许的前提下，科学安排并筹划企业的筹资活动、投资活动、经营活动以及理财活动等，以获得纳税优惠，减轻税务负担，加强现金流管理，促进企业实现价值最大化。从宏观角度来看，国家税制处于主体地位，企业税务筹划与税务管理要有效贯彻落实税收法律法规，切实履行纳税的基本义务与法律责任。税务筹划与市场经济发展是互为影响、相互促进的关系。企业合理合法地进行纳税筹划与税务管理，对社会经济发展有着重要的促进意义，具体如下：第一，企业税务筹划与宏观市场经济发展互为影响。税收是社会经济运行以及市场经济结构调整的重要基石，是平衡社会总供给与总需求的经济杠杆，是调整产业结构、产品结构以及企业组织结构，促进国民收入合理化的重要手段。本质上来讲，税务筹划与国家税收法律法规的内在需求统一。企业完善税务管理机制，提高税务筹划能力，不仅不会削弱税法的职能与作用，同时还在客观上凸显了国家税制的主体地位。企业税务筹划的利益倾向与国家的政策导向是一致的，争取税收优惠政策符合政府引导投资、规范消费行为的价值取向。第二，企业税务筹划促进微观经济发展。国家税制的主导作用，始终贯穿于企业运营的全过程。纳税是企业应尽的基本义务，从表象来看，会增加成本支出，减少现金流量，降低企业的资本累积和净利润。但是从长远来看，税收会推进投资、筹资、理财等经营活动规范化、制度化，有助于提高企业的财务风险防范能力。企业为获取纳税优惠政策，会结合自身经营特点与市场宏观环境，以客观的角度纠正不良行为取向，将投资理财、运营管理等经济活动的效益提高至极限。第三，税务筹划和税务管理互为影响、相互促进。税收制度是引导投资与消费行为、平衡各方利益关系的基本准则方针，贯彻、遵循税收法律法规是企业经营的重要环节。税务筹划则是熟悉各项税收政策，并对其进行具体分析，从而利用税收优惠，合理合法合规减税降费。因此，税务筹划的过程，本质上也是国家税收政策贯彻与落实的过程，对于税收法律法规的落地执行有积极促进作用。二、税务筹划原则与方法（一）基本原则1.合法性原则税务筹划是在国家法律法规以及企业管理制度允许的前提下，合理合法合规地调整经济活动，以降低税务负担，增加现金流量，实现企业效益最大化。稅务筹划是法律允许的一种高层次的财务管理活动，这与偷税漏税有本质的区别。依法纳税这是每个公民应尽的基本义务，法律面前人人平等，任何企业以及自然人都必须尊重税法的权威性。由于我国税种类别繁多，而各税种的纳税期限、纳税税基、纳税税率以及纳税地点不尽相同，应税事务规定存在空白，企业可以通过调整经营活动、业务行为等减税降费。但是，不管出于何种目的、何种原因，企业都要以税法为准绳，依法纳税。不纳、少纳都是违法行为，不属于税务筹划。因此，税务管理相关人员要全面掌握国家各项税收法律法规，要建立在“知法、懂法、守法”的基础上，合理合法、科学有效地开展税务筹划与税务管理活动。2.事前筹划原则税务筹划的重点在于事前安排与筹划筹资、投资、理财等经济活动，否则一旦经营活动已成既定事实，纳税义务也就随之产生。此时的筹划，无非就是改变业务发生时间、计价方式或者地点等，这种通过伪造、篡改业务，以达到不纳税、少纳税目的的行为，不能称之为税务筹划，而是偷税漏税的违法行为。由于税务义务产生于业务开展环节，这与财务事后核算截然不同。企业应事前做好不同经营行为的纳税分析，在业务发生之前精准计算、提前部署、周密安排，在履行税收法律责任的基础上，合理合法地减少税务成本支出，有效提高企业净利润。3.目标性原则树立正确的目标，是开展有效筹划的前提与保障。税务筹划的目标是指企业通过纳税筹划、调整税务状态所要实现的一种利润情况。为避免节税目标的狭隘性与风险性，防止偷税、漏税、避税等违法行为，科学的税务筹划目标应建立在不违背法律法规的前提下，实现税后利润最大化。比如，通过税基、适用税率最小化，实现减税最大化，有效增加企业税后利润；选择零税负点，合理合法避免成为纳税人或者减除纳税义务；合理选择递延税基或者申请延缓纳税，实现资金时间价值最大化，间接增加企业经济利润。4.全局性原则我国的税收种类繁多，包含增值税、所得税、资源税等等，因此企业开展税务筹划与税务管理要坚持全局性原则，避免某项税额降低引起其他税额升高的问题。尤其是关联企业，更是应对企业的整体进行精密计算与科学分析。为避免税负过重，影响企业生存，国家在编制税法的同时，还出台了一系列的纳税优惠政策。企业想要取得税收优惠，可能就会付出相应的成本支出。优惠是否高于成本，这就需要企业进行周密安排与筹划，切记要分清主次，不可本末倒置。5.促进企业增值原则依法纳税是企业应尽且必尽的社会责任，而企业经营的最终目标在于实现利润最大化。因此，在纳税筹划的过程中，应在应纳尽纳的基础上，抓紧抓实成本控制，促进降本增效，实现企业价值最大化。同时，还应通过时间成本原理计算，平衡好风险与利润的关系，将长远发展和可持续性盈利作为企业税务筹划与税务管理的首要任务，有效克服盲目追求利益的避税、逃税等违法违纪行为，科学使用战略管理工具，确保一切经济活动处于可控状态。（二）基本方法1.直接使用筹划法为减轻企业税务负担，促进企业健康发展，国家在制定税收法律、保障总体经济目标的基础上，出台了一系列税收优惠政策。企业可以直接参照政策倾向，开展税务筹划。这既符合国家引导投资、规范消费的宏观调控价值取向，同时也是纳税人应享有的权利，是合法合规的。因此，企业应结合各地税收优惠政策的具体内容，事先筹划经营活动，补充并完善税务筹划内容，减少税务成本，增加现金流量，为相关战略发展目标的落地实施营造良好环境。2.地点流动筹划法我国的税种类型繁杂，不同地区、不同时期、不同经济活动或不同产业的税收政策存在很大差异。以地域差异为例，为推进经济一体化，提高总体经济水平，加速西部经济发展，国家的税收优惠政策会向西部地区倾斜，因此，企业基于自身战略发展目标，充分利用税收差异，巧选税收优惠政策，以降本增值，合法合规减少纳税责任，实现税后利润最大化。针对照顾性优惠政策，企业应改进经济行为，在满足自身发展需求的同时享受税收优惠；针对激励性优惠政策，企业应根据国家引导投资与消费的价值取向，合理调整经营方针与投资方向；针对国际维权性优惠政策，跨国企业应完善国际投资管理制度；针对限制性优惠政策，企业应精准计算税后利润，以避免风险过高，得不偿失。3.创造条件筹划法法律面前人人平等，依法纳税是每一个企业应尽的义务，而依法享受税收优惠政策是纳税人的重要权利。但是，由于各种原因，企业普遍存在无法完全满足税收优惠条件的问题。鉴于此，企业只能多措并举，尽可能地创造条件，以享受税收优惠，减轻企业税务负担。需要注意，创造条件并不是投机倒把、违法违规，也不可因小失大、削足适履，要在国家税收法律法规允许的范围内，以促进企业可持续发展为目标，选取适宜的税收优惠政策。4.减税策划法减税是指在不违背税务筹划原则的基础上，以减少应纳税额的方式，直接节税。为保证国民经济一体化发展，国家在制定税收法律时，给予部分企业享受减免税的优惠待遇，主要针对小微型企业、第三产业企业、高新技术企业、“老、少、边、穷”地区新办的企业等等。减免政策主要分为两种，一种是对有利于国家经济发展的奖励；另一种是对于自然灾害给予的一种财务补贴。企业可以结合自身发展规划，合理调整经营方向，合法合规地节税。5.免税筹划法企业免税需要具备以下两个条件：第一，企业拥有免税权力。第二，企业的所在地及其业务范围符合免税要求。免税筹划方法操作便捷，但适用性差。企业想要享有免税权力，需合理不拆分经营业务，依法享受国家免税优惠待遇。三、我国企业税务筹划管理中存在的问题（一）企业对税务筹划认识不足由于我国的税务筹划起步较晚，相关配套措施还处于发展阶段，关于税务筹划的研究不够深入，“理论指导实践”的实效性有待加强。而部分税务人员对税收优惠政策掌握不全面、理解不到位，導致“脸好看、门好进、事不好办”的问题依然存在，税收优惠政策无法顺利落地落实，惠企政策兑现难。此外，部分企业对税务筹划与税务管理的认知不足，甚至对税务筹划抱有偏见，将工作重心全身心投入与企业的生产与销售中去，“重业务、轻管理”，导致税务管理工作无法顺利开展。（二）税务筹划缺乏科学性税务筹划是一项高层次的财务管理活动，其涉及面广，专业性强。就目前而言，我国的税务筹划能力普遍不高，这与财务管理水平脱不了干系。税务筹划与税务管理对于从业人员的技术性与综合性要求较高，不仅要懂财务、懂业务，同时还要全面掌握国家各项税收法律以及各地税收优惠政策。但是，理想与现实总是有很大的差距。我国的大部分企业都缺乏专业的税务筹划人才，同时，由于财务共享中心的广泛应用，很多财务工作人员对于企业的筹资、投资、生产、经营等活动流程并不熟悉，根本无法根据税收法律、税收优惠政策以及企业财务制度制定科学合理、合法合规的税务筹划方案，而以“税后利润最大化”为原则的纳税方案最优化选择更是难上加难。（三）税务筹划风险意识不强合理合法是企业税务筹划的基本前提，而前瞻性则是税务筹划顺利开展的重要保障。企业税务管理人员必须要对可能出现的问题与偏差做出科学预判，以便事前规划经济活动，合法节税避税。然而，部门企业由于缺乏谨慎性，对税务筹划的风险不够重视，顾此失彼、因小失大的现象时有发生。更有甚者，存在侥幸心理，违规经营、偷税漏税，给企业造成不必要的损失。四、提高企业税务筹划与税务管理水平的策略（一）正视税务筹划与税务管理的价值企业想要发挥税务筹划职能与作用，合理享受税务优惠政策，合法合规减轻税务负担，实现税后利润最大化，就必须树立正确的价值观，重视税务筹划与税务管理，不断完善税务筹划机制。企业要加大税法普及力度，加强员工技术培训，尤其是要培养管理者树立正确的税务筹划理念，提高员工参与税务管理活动的积极性，以实现整体效益最大化。同时，要建立健全税务管理机制，为财务人员科学、合理地开展税务筹划工作提供可靠的制度支撑，进一步规范经济行为，切实推进税务筹划工作合法合规、规范有序进行。最后，企业还要根据自身经营范围以及战略发展方针，以组织结构、经营模式以及财务状况为导向，明确税务筹划的总体目标、分解目标、推进步骤目标及其相应的责任归属，强化责任意识，确保税务筹划的各项工作落地落实。（二）提高财务管理人员综合素质人才是第一生产力，企业各级领导人员要“慧眼识珠”，有识才之智，更要有用才之艺，将人才发展的理念方针贯穿于企业管理的各个环节。以发展造成财务管理人才，不断提高税务管理人员的综合素质，打造一支懂税法务、懂财务、懂业务的专业团队。完善人才聘用机制，坚持“不唯学历”、“不唯身份”、“不唯资历”，要解放思想、更新观念，做到人才选用与晋升公平、公正、公开，以实现人尽其才、岗尽其能，全面激发员工的工作积极性，为税务筹划与税务管理工作的顺利开展奠定良好的人才基础与智力支撑；要重视在职培训，促使税务筹划人员与时俱进，实时了解税法以及税收优惠、减免政策的最新动态，确保税务筹划方案合理、合法、合规；要加强风险管控人员与税务筹划专业人才的引进与留用，发挥“领头羊”作用，强化企业财务管理团队人才建设，持续发挥服务职能，为企业培养更多、更优秀的税务筹划人员；适当采取激励措施，以激发员工参与税务筹划的积极性。可以将税务筹划结果与薪资绩效相关联，进一步优化并完善企业绩效考核结构。（三）加强与中介机构的合作就内部环境而言，企业应加强税务知识普及，促使全体员工了解基本的税务筹划技巧。比如，业务形式转换。在国家法律法规的允许范围内，企业可以采取变通業务的方式，合理节税。通过高税业务向低税业务的转换，减轻纳税负担，增加现金流量；延迟纳税时间。按照相关法律规定，选择适宜的收入确定时间，以实现当期延税的目的。当然，延迟纳税，并不是不纳税或者少纳税，只是推迟纳税法律责任产生的时间，以实现资金价值的最大化；签订经济合同。合同是影响业务操作流程的第一要素，对企业纳税的金额有直接影响。因此，合理、合法、合规地使用经济合同，加强涉税交易合同的签订审查，以实现节税的最终目的。最后，要熟练掌握税法与税收优惠政策，巧妙运用税法空白减少税务成本。但是，对于企业而言，操作高层次的税务筹划工作并合理规避法律风险存在一定难度，尤其是对中小型企业而言，其财务部门主要负责一些日常财务管理工作，并不具备税务筹划能力。针对这一问题，企业应加强与税