税收实务课件：增值税实务

税收实务BusinessonTax

增值税实务增值税会计处理应纳税额计算（出口退免税）增值税认知第二层面第一层面第三层面任务1增值税认知增值税纳税人增值税征收范围增值税税率及减免税增值税纳税义务发生的时间增值税纳税地点增值税纳税期限增值税的基本要素

一、增值税的概念对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物金额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税增值税的类型生产型增值税收入型增值税消费型增值税按对固定资产处理不同分类指某个生产经营者在一定期间内销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额，即纳税人在本期新创造的那部分价值增值额就理论而言，相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。就商品生产经营过程而言，各环节增值额之和，应等于该商品最终销售价格就个别生产经营单位而言，增值额是其从事生产经营或提供劳务所取得的金额大于其购入商品或接受劳务所支付金额的差额增值税特点保持税收中性普遍征税税收负担由商品最终消费者承担实行税款抵扣制度价税分流

小资料2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税；

以票扣税为主；

划分两类纳税人；

对劳务划分应税与非应税

——我国增值税特点

二、纳税人凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。增值税纳税人包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位包括承租人、承包人和扣缴义务人

纳税人身份比较

小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税

——4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税

——区别一般纳税人与小规模纳税人的标准是什么?标准——按其经营规模大小及会计核算健全与否进行划分

三、征税范围销售货物：除去土地、房屋及其他建筑物一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内提供加工和修理修配劳务进口货物一般规定视同销售货物行为混合销售行为兼营非应税劳务行为特殊规定

1、视同销售货物行为1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物货物代销：

小资料委托方：增值税纳税义务发生时间为“收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税”——代销行为

小资料——代销行为受托方：①售出时发生增值税纳税义务

②按实际售价计算销项税

③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额

④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税

异地货物内部调拨：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外异地调拨：1、将自产、委托加工或购买的货物作为投资2、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者3、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人货物外部使用：1、将自产、委托加工的货物用于非应税项目2、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费产品内部使用：

四、税率和减免税减免税免税优惠减税优惠即征即退优惠起征点税率基本税率低税率零税率征收率

五、纳税义务的发生时间目前实行的增值税纳税义务发生时间基本上是按照财务制度规定，根据权责发生制的原则，以销售实现时间来确定的。基本规定详见书

六、纳税地点应向其机构所在地主管税务机关申报纳税固定户固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申报开具外出经营活动税务管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税非固定业户销售货物或提供应税劳务，应向销售地主管税务机关申报纳税，未向销售地主管税务机关申报纳税人，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款非固定户注进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税

七、纳税期限按期纳税按次纳税纳税期限1日、3日、5日10日、15日1个月

补充——营业税改征增值税财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》及上海试点相关政策规定，从2012年1月1日起，在上海市开展试点。改革试点的主要内容是，新增设11％和6％两档低税率，交通运输业适用11％的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6％的税率。服务提供方劳务发生所在地增值税/营业税上海上海增值税上海中国大陆其他地区营业税（允许在计算增值税时抵减）中国大陆其他地区上海营业税中国大陆其他地区中国大陆其他地区营业税补充——营业税改征增值税任务2增值税应纳税额的计算

一、一般纳税人应纳税额计算计算应纳税额计算进项税额计算销项税额End

1、计算销项税额纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额销项税额销项税额=销售额×税率或=组成计税价格×税率计算公式销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用销售额＝价款＋价外收入

销售额的确定销售额消费税税金包括向购买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品，而由受托方向委托方代收代缴的消费税同时符合以下两个条件的代垫运费：即承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购货方销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费向购买方收取的保险费、车辆购置税、车辆牌照费换算原因一般纳税人将货物出售给消费者，使用单位或小规模纳税人，只能开普通发票小规模纳税人也只能向购买者开具普通发票计算公式含税销售额的换算

1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）

2.分析行业；（零售行业要换算）

3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）

含税价格（含税收入）判断：

特殊销售方式下的销售额

①采取折扣方式销售②以旧换新方式销售货物③还本销售方式销售货物④采取以物易物方式销售⑤包装物押金处理⑥销售自己使用过的固定资产的征免规定三种折扣折让税务处理说明

折扣销售（商业折扣）可以从销售额中扣减①售后优惠或补偿：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

②实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除发生在销货之后，属于一种融资行为。销售折让折让额可以从销售额中减除。也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少。

①采取折扣方式销售

②以旧换新方式销售货物纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。税法规定

③还本销售方式销售货物纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。税法规定

④采取以物易物方式销售双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。税法规定

⑤包装物押金处理①销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）

②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

税法规定

⑤包装物押金处理①销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）

②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

税法规定

⑤包装物押金处理征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。

税法规定

⑥销售自己使用过的固定资产的征免规定纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税＝售价÷（1+17%）×17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税＝售价÷（1+3%）×2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税＝售价÷（1+3%）×3%

销售自己使用过的机动车的征免规定？二手车经销企业销售二手车，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的车辆，减按2%征收率征收增值税。

案例分析资料：某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2009年1月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售是开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税。

售价明显偏低且无正当理由按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定按纳税人最近日期销售同类货物的平均价格确定按组成计税价格确定组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）属于应征消费税货物：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）＋消费税税金税法规定

2、计算进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额进项税额一类为直接在增值税发票上注明的税额另一类是通过法定的扣除率计算

（1）以票抵税①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（2）计算抵税①外购免税农产品:

进项税额＝买价×13%

②外购运输劳务：

进项税额＝运输费用×7%归纳

购进农业生产者销售的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税。收购免税农产品

烟叶收购金额=烟叶收购价款×（1+10%）②烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%）③准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税）×13%

烟叶税

一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。进项税额＝运费金额（即运输费用＋建设基金）×7%运输抵扣规定

抵扣规定固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

纳税人购进下列固定资产不得抵扣进项税额：1.专门用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产；2.非正常损失的固定资产；3.应征消费税的汽车、摩托车、游艇；4.国务院财政、税务主管部门规定的其他不得抵扣的固定资产；5.购进第1至4项列举的固定资产发生的运输费用。抵扣规定

运输抵扣规定注意点购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。【重要变化】一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项税额自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。

案例分析资料：一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。确定进项税额为多少？

不得从销项税额中抵扣的进项税额一般纳税人，不得抵扣进项税额的情形有哪些？一般纳税人有下例情形之一，不得抵扣进项税额：

用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

【解析】个人消费包括纳税人的交际应酬消费非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务（管理不善造成的偷盗、毁损、霉烂变质）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

进项税额转出购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。进项税额转出

3、应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额－当期进项税额因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣应纳税额

二、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率（3%）不含税销售额=含税销售额/（1＋征收率）应纳税额

特殊经营行为——混合与兼营销售的销售额混合销售对于征收增值税的混合销售，其销售额为货物销售额和非应税劳务销售额的合计数兼营销售兼营不同税率的应税货物或应税劳务：分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；未分别核算销售额的，从高适用税率征收兼营非应税劳务：分别核算，各自交税

指一项销售行为如果既涉及增值税应税业务又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为关键点非增值税应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相连的从属关系定义税务处理方法：征收单一税种。混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。税务处理混合销售行为

混合销售♫销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为♫邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为

注销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，征收增值税+营业税销售外购货物并同时提供建筑业劳务的行为，征收营业税

特殊行业混同销售规定

是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务关键点销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中；即收入之间不存在直接的联系和从属关系定义税务处理方法：分别核算——分别征收增值税和营业税未分别核算——未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。税务处理兼营非应税劳务行为

兼营行为♫建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务♫酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物

三、进口货物应纳税额的计算进口货物计算增值税应纳税额公式:

应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格＋关税（＋消费税）应纳税额

案例分析资料：某进出口公司2009年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。

要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）

任务3出口货物退（免）税

一、出口退（免）税的基本政策既免且退生产性企业、外贸企业、特准企业只免不退小规模纳税人出口（抽纱等除外）、出口免税货物不免不退国家计划外出口的原油、援外出口货物、国家禁止出口货物等少数几类货物

二、出口货物退税率17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%

三、出口货物应退增值税的计算1、免、抵、退税法适用范围生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物“免”是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税

1、免、抵、退税法“免抵税”办法：“免”税，是指出口的部分，“抵”税是指内销部分，“退”税是指国内购进的部分。

1、第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额2、第二步——抵税：计算当期应纳增值税额3、第三步——算尺度：计算免抵退税额计算步骤5、第五步——确定免抵税额4、第四步——比较确定应退税额出口企业全部原材料均从国内购进

第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物税率-出口货物退税率）

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额第二步——抵税：计算当期应纳增值税额

当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率第三步——算尺度：计算免抵退税额

如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0第四步——比较确定应退税额/第五步——确定免抵税额1、第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额2、第二步——抵税：计算当期应纳增值税额3、第三步——算尺度：计算免抵退税额计算步骤5、第五步——确定免抵税额4、第四步——比较确定应退税额如果出口企业有进料加工业务

第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物税率-出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）当期免抵退税不得免征和抵扣税额={出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税进口料件的组成计税价格}×（出口货物税率-出口货物退税率

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额-上期留抵税额第二步——抵税：计算当期应纳增值税额

当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免税购进货物×货物出口货的退税税率第三步——算尺度：计算免抵退税额

如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0第四步——比较确定应退税额/第五步——确定免抵税额2、外贸企业“免、退”税法（先征后退）的计算外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口其出口销售环节的增值税免征；其在收购货物时同时支付了增值税额，按收购金额和退税率计算退税额退还给外贸企业应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率任务4增值税的账务处理

一、设置账户“应交税费——应交增值税”进项税额销项税额出口退税进项税额转出已交税金

二、增值税的会计处理1.进项税额的核算2.进项税额转出的核算3.销项税额的核算4.增值税缴纳

进项税额的核算1.可抵扣进项税额2.不可抵扣进项税额3.进项税额转出

1、单料已到，货款已付：借：原材料—A/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、单料已到，货款未付借：原材料—A应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款（1）外购材料的核算1、计算进项税额月底暂估，下月初冲销，收到单证时重新入账3、单到，料未到借：在途物资—A

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款/银行存款4、料到，单未到借：原材料—A

贷：应付账款/银行存款借：原材料—A应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本（2）接受投资转入货物（3）接受捐赠转入货物借：原材料—A应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：营业外收入

借：制造费用/委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（4）接受应税劳务借：原材料—A/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（5）进口货物借：原材料—A应交税费—应交增值税（进项税额）贷：库存现金/银行存款（6）购进免税农产品

2、进项税额转出的核算1、外购货物用于非生产借：在建工程/应付职工薪酬贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）借：待处理财产损溢/营业外支出贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）

2、购入货物发生非正常损失

销项税额的核算一般销售行为特殊销售行为视同销售行为销售退回包装物押金

3、销项税额的核算1、一般销售业务（1）国内销售货物：不管有否增值税发票，均应按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额来核算：借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）销货退回借：银行存款/应收账款红字贷：主营业务收入红字应交税费—应交增值税（销项税额）红字随同产品出售的包装物单独计价：借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入其他业务收入