某公司财务控制论文

摘要随着企业改革的不断深入，现代企业制度的逐步建立，为了应对日益剧烈的市场竞争，形成了很多以资本关系为纽带的企业集团。财务控制是财务人员按照相关的财务法规、财务制度，在一定的组织架构内，通过恰当的授权，对企业的经营活动，从财务的角度进行监督、约束和指导，它包括组织结构的设置、人员的安排、系统的管理，涉及到资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。财务控制的目的就是要防范风险，标准经营，保障企业整个体系平安稳健运行。通过论述,本文认为良好的财务控制体系既是公司现代化管理的需要，也是加强公司财务管理、控制不良行为的需要。本文对山河药业公司的本钱和往来账款进行了设计，提出了建设财务控制的思路与方法，为标准山河药业公司财务控制提供了科学思路,对其他企业也有一定的借鉴作用。【关键词】财务控制本钱控制往来账管理AbstractAlongwiththeenterprisereform,thegradualestablishmentofmodernenterprisesystem,inordertodealwithincreasinglyfiercecompetitioninthemarket,formedalotofcapitalrelationshipasthelinkenterprisegroups.Financialcontrolisthefinancialpersonnelinaccordancewithrelevantfinancialregulations,financialsystem,incertainorganization,withintheframeworkoftheauthorization,throughappropriateenterprises'businessactivities,fromafinancialperspectiveofsupervisionandrestraintandguidance,anditincludesorganizationalstructureSettings,personnelarrangement,systemmanagement,involvingassetprotectionandensuretheauthenticityandaccountsandfinancialreportabouttheintegrityofthemethods,proceduresandorganizationalplanning.Thepurposeofthefinancialcontrolistoriskprevention,regulatingthebusinessenterprisethewholesystem,ensuresafeandsteadyoperation.Thispaperarguesthatgoodfinancialcontrolsystemisboththeneedofthemodernmanagement,butalsotostrengthencorporatefinancialmanagement,controlbadbehaviorneeds.Inthispaperthecostofpharmaceuticalcompanysunvocompanydesignandcorrespondencereceivable,putforwardtheconstructionofthefinancialcontrolideaandmethod,inordertoregulatethefinancialcontrolriverspharmaceuticalcompanyprovidesthescientificthoughtofotherenterprisesalsohavecertainreference.KeywordsCostcontrolfinancialcontrolmanagementofcurrentaccount目录摘要IAbstractII第1章绪论11.1研究背景及意义1研究背景1研究意义21.2国内外研究现状31.2.1国外研究现状3国内研究现状4第2章企业财务控制概述62.1企业财务控制概述62.2对企业财务控制根本理论72.3企业财务控制普遍意义72.4企业财务控制的主要表现8第3章山河药业公司财务控制问题与分析93.1公司简介93.2公司财务现状分析9偿债能力分析11营运能力分析12盈利能力分析133.3公司财务问题分析14本钱费用管理问题分析14应收账款处理问题分析19第4章山河药业公司财务控制的解决方法224.1财务本钱状况解决方法22财务本钱状况的问题22管理人员解决方案23本钱费用的解决方案23期间费用及其他费用的控制244.2财务往来账管理解决方法26应收账款的控制26人员自身素质问题的解决方案27结束语29致谢30参考文献31第1章绪论1.1研究背景及意义研究背景随着社会主义市场经济体制和现代企业制度确实立，建立和完善财务控制制度，是企业健康有序开展的需要。对建立企业财务控制的意义、原那么及方法进行了具体的阐述，对现阶段我国企业财务控制中存在的问题进行了深入的剖析，并针对存在的问题，提出了标准企业财务控制的对策。企业集团财务控制是以集团公司为主的控制主体,在一定环境下,通过一系列制度安排,利用专门的程序和方法,旨在正确协调企业集团各种财务关系并使生产、经营、管理活动到达既定财务目标的系统,它附属于财务治理范畴,但又具有相对的独立性。财务控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以标准化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。以往财务控制的研究在宏观上,偏重于财经法规、财政和税收的监督;在微观上,侧重于对资金、技术的内部控制和会计控制,尤其是本钱的控制。财务控制理论始终未从财务管理学和会计学中提炼出来,对其本质属性进行探索。一直到不完全契约经济学的开展与延伸,现代的财务学者才站在公司治理的角度,将财务控制理论作为一个独立而又重要的财务学分支,重视其制度安排、机制建设和框架构建。研究财务控制失效时，总是从系统内部的相互牵制、相互监督及相互复核等工作程序上寻找原因,而没有充分意识到财务控制和公司治理结构相互脱节以及公司治理结构本身存在的缺陷所导致的财务控制失效的问题。随着我国改革开放的不断深入和经济体制改革的逐步完善,出现了企业集团化开展的趋势,这极大的改变了我国国民经济的结构。由此新的问题也随之出现,企业规模的扩大,组织结构的复杂,财务控制失效问题已成为困扰各大企业集团的难题。正是因为企业集团内部没有依据产权关系、委托代理关系理清财务控制思路,致使企业集团未能形成一个完善的财务控制体系。此外，对我国企业集团的生存与开展提出了更加严峻的挑战，世界经济一体化,知识经济、网络经济、自身改革等复杂环境也对我国企业集团的生存与开展提出了挑战。此种背景下,研究如何加大企业集团财务控制力度、提升企业集团内部财务管理水平更具有十分重要的理论意义和实践价值。1.1.2研究意义随着我国经济的快速开展，中小型企业的数量在不断增长，并已成为促进国民经济开展和保持社会稳定等方面的主要力量之一。但中小企业也面临许多困难和问题，它在市场竞争中处于弱势地位。有些国有企业在国家的支持和推动下,通过联合、兼并、控股、参股等方式,组建了一批具有一定规模和实力的企业集团。这些在经济转型时期开展起来的国有企业集团,在运行中暴露出了诸多财务控制方面的问题,如控制能力弱化、控制方法不健全等等,这些问题严重影响了企业集团的营运效率和健康开展,国有企业集团开展的实践迫切需要与之相适应的现代集团企业财务控制理论来指导。本研究正是为了加强企业的财务风险预警及防范能力，提高自身的竞争力和生命力，寻找并建立适合自己的财务风险管理体系，进而保证企业正常和高效运营，实现企业实现利润最大化的目标，使企业自身的价值得到最大的发挥。财务控制体系的建立能够保护财产物资的平安完整。制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用等问题发生；能够提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件，而内部管理控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立财务控制制度来落实，企业通过实施财务控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规；能够保证企业高效率经营，图1-1表示的是财务控制和公司治理的关系。科学的财务内部管理控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的经营活动有序、高效地进行。公司治理有效性公司治理有效性财务控制财务控制图1-1财务控制与公司治理关系1.2国内外研究现状国外研究现状20世纪初，西方资本主义经济得到了较大的开展，企业生产规模扩大，竞争日趋剧烈，本钱上下成为企业生存和开展的关键。泰罗、法约尔等人的管理理论应运而生，控制本钱成为当时财务控制的主题。20世纪50年代之后，资源短缺、通货膨胀、政府干预、科技进步等外部环境因素企业的生产经营，要求企业财务控制，不仅要控制现在，还要参加对未来活动的控制。20世纪70年代，威尔森、科斯等人创立了委托代理理论。这样财务控制就分为两个层次：董事控制经理，经理控制企业经营活动，同时董事会可以委派财务总监约束经理的逆向选择行为。然而国际方面主要是在审计上的研究。国际内部审计师协会2001年在其发布的《内部审计实务框架标准》中定义：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化和标准化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进行评估和改善，从而帮助组织实现它的目标。”可以看出，内部审计职能不仅要考虑传统的监督职能，更要强调通过评价而促进经营管理活动效率的提高。美国的Treaday委员会在2006年7月发表了著名的COSO报告，COSO表示财务内部控制是一个过程，受企业董事、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为财务控制整体构架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。COSO报告首次把财务控制从原来的平面结构开展立体框架模式，代表着国际上的财务控制方面最高研究水平。国外财务控制系为达成管理目标，提供合理保证的管理工具。因此，财务控制制度是否适切有效，有赖妥善的管理。每一政府机构主管均必须建立适当的财务控制制度，随时加以复核及更新，以确保财务控制制度能够维持有效运作。最高审计机关也负有确保适当的财务控制责任，同时应敦促并支持：每一政府单位应根据本准那么，建立详细的组织性财务控制制度；各机关应对财务控制制度加以复核，以确保各项控制均能维持正常运作，并达成预期的结果。国内研究现状我国财务控制理论研究起源于20世纪八十年代，但与西方内部管理控制在近20年的快速开展相比，我国财务控制理论研究亟待加强。我国的《内部控制标准》是以COSO报告为根底。研究内容涉及财务控制各个方面，研究结果说明：中国目前企业财务控制理论研究已经与国际接轨；但研究仍局限在COSO框架中分析；财务控制概念的认识仍以财会/审计为导向财务控制实际设计等操作方面显得力不从心。我国大局部企业管理层甚至许多内审人员李星辰、银利红等对财务控制的内涵与外延的理解还停留在第一阶段，认为财务控制就是“职责分工、岗位别离、授权授信等”与国际水平还有相当的差距。我国学者李凤鸣认为：企业面临两个根本问题：一是如何适应外部环境变化;二是如何协调内部资源的有效利用。企业对外部环境的适应性建立在内部协调性的根底之上，因此，财务控制是企业最根底性的工作，也是企业赖以生存和开展的有效管理工具。然而，近年来局部企业会计造假行为普遍，会计信息严重失真。一些企业国有资产大量流失，效益严重滑坡，陷入困境。造成这种状况，既有外部原因，如会计准那么不够完善、财政和证券监管不力、中介机构执业不标准等；不可无视的内部原因，即企业法人治理结构不完善，内部监督弱化，缺乏对经营者的有效监督和约束机制。我国企业内部管理控制脆弱乏力主要表现在：企业内控制度制定环节存在缺乏；企业管理者越权现象比较严重；会计人员素质有限；内部审计的监督作用发挥有限。第2章企业财务控制概述2.1企业财务控制概述随着我国市场经济体制的建立和开展,企业的规模变大,功能变强,分工变细,协作变多,是对现代企业管理提出挑战。财务控制是指在财务管理过程中，利用有关的信息和特定手段，对企业的财务活动施加影响或调节，确保企业及其内部机构和人员全面落实及实现财务预算的过程。它是财务管理重要环节或根本职能，与财务预测、决策、分析与评价一起成为财务管理的系统或全部职能。财务控制是为了实现企业预期财务目标，由企业各级财务管理主体根据财务预算和财务制度等，不仅包括企业最高管理适当用来授权与指挥经济活动的各种方法也对企业财务活动的各个环节、各个方面，以及影响和制约公司财务绩效的各因素实施约束。见图2-1财务控制框架图。控制活动由此可见完善的财务管理系统离不开财务控制根底的建立。财务控制的综合性最终表现为资产、本钱、利润这些综合指标上。控制活动董事会、人力资源政策和实物、权贵分派体系、价值观董事会、人力资源政策和实物、权贵分派体系、价值观控制环境控制环境目标、风险管理风险评估财务控制整体结构目标、风险管理风险评估财务控制整体结构业务授权批准、职责划分、内部稽核、信息处理业务授权批准、职责划分、内部稽核、信息处理信息管理、有效沟通持续监督、内部审计信息与沟通信息管理、有效沟通持续监督、内部审计信息与沟通监督监督图2-1财务控制框架2.2对企业财务控制根本理论有效的组织机构建设是保证财务控制有效实施的首要条件，没有有效的组织机构来管理和协调，财务控制就会无处下手，就会出现孤军奋战，孤立无援的局面，而导致失控。在与民营企业合作的过程中公司逐渐建立了以财务部门为中心，以其他部门为辅助的财务控制组织机构。财务部门是财务预算的主要执行机构和制定部门，其他组织要为财务预算提供相关数据和资料，保证财务预算的顺利实施，这样有利的将财务预算层层分解，层层落实。财务控制虽然是企业财务管理中的一种手段，但并不说明它仅仅是企业财务部门的事情，它涉及到企业内部的各级组织机构，只是由于各自承当责任不同，所尽的义务也就存在着一定的差异。也正是因为这一点，在涉及到某一具体责任的承当问题时，各组织机构之间极易产生矛盾。这些矛盾将阻碍着财务预算的执行。因此，正确处理好各部门之间的关系十分必要。2.3企业财务控制普遍意义财务控制是对企业财务活动的内部管理控制，由于控制对象的独特性，财务控制有两个不同于生产与研发控制、采购与销售控制等其他管理控制子系统的特性。一是财务控制是一种价值控制。财务控制以财务预算为主要控制手段，以价值形式予以反映；财务控制需要借助价值手段来实现，无论责任预算、责任报告、业绩考核，还是企业内部各机构和人员之间的相互制约关系，都需借助价值指标。二是财务控制是一种综合控制。财务控制不仅可以将各种性质不同的业务综合起来进行控制，还可以将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动综合起来进行控制。有效的财务控制，是保障企业平稳运行的前提。通过建立资金控制、本钱费用控制、财务人员管理、财务信息控制等，使药品行业建立了较为完善的财务控制体系，降低了企业运营中的风险，提高了财务控制能力。2.4企业财务控制的主要表现资金是企业的血脉,所有管理活动都需要有足够的资金作为物资根底,资金管理的效率上下和效果的好坏,将直接关系到企业经营的总体效益的优劣。药品行业是资本密集型行业,需要大量的资金投入,在日后销售中又会收回大量资金。药品行业这种大量资金的经常性收入、支出,更突出了对资金的管理的重要性。本钱费用控制的方法很多,一般应从方案、定额、比照、分析、考核等方面来着手进行全方位控制。在进行控制之前，企业应当建立本钱管理体系、信息处理中心，将来自各方面的信息以数字化的方式向各方反应，以供决策者决定,使企业以最优方式，设计最正确的本钱，去参与市场竞争。销售部门通过市场调查,分析产品销售情况，将调查结果上报决策层。决策层、设计、生产、采购、财务等部门讨论调查结果,提出老产品改良和新产品设计方案,采购部门提供材料价格；生产部门提供工艺流程、生产方式等情况；设备部门提供设备及设备利用情况；劳资、人事部门提供劳动定额。各部门将数据材料交财务部门,由财务部门统计、分析，得出老产品改良和新产品设计的可行性报告，将其上报决策层，最后由决策层、各部门综合分析，全面考虑本钱费用后，再进行产品设计和生产。第3章山河药业公司财务控制问题与分析3.1公司简介山河药业公司创始于1994年，生产基地座落于中国哈尔滨市五常县山河屯，于2003年3月通过GMP认证，市专业从事药品、保健品、中药材料、植物提取物、中药制剂、医疗器械的开发、生产、销售及出口贸易的综合型医药企业。公司拥有一流的生产设备和设施，完善的科研体系及现代化的检测器材。产品剂型有口服液、糖浆剂、茶剂、合剂等。公司拥有现代化先进的GMP口服液、茶剂生产线、不断推陈出新，开发系列功能保健口服液、袋泡茶产品，以适应市场新的需求，使传统的茶叶饮品与中药的功能疗效相结合，是功能性保健食品成功的典范。公司一贯坚持“以市场为导向，视信誉为生命”的宗旨，产品出口到加拿大、美国、英国、瑞士、香港等二十多个国家和地区，产品以质量优、价格合理及良好的售后效劳获得国内外各项殊荣、深受广阔客户赞美。3.2公司财务现状分析山河药业公司处在初创期，各自的工程都是刚刚开始，虽然正在快速进行各种管理制度的建设和人才的引进，但是在当时财务管理体系很不完善，然而在长期的经营实践中,随着企业对内加强管理,对外满足社会需求，而逐渐产生并开展起来的自我调节、自我约束系统。在不同的企业开展阶段，受当时或当地特定经营实践和管理制度的影响，它往往具有不同的内容、形态和作用。企业在财务控制开展理论、动因理论和一般原那么等的指导下，在总体思路范围内，为使企业财务控制体系到达效劳于企业经营管理目标，到达对经营活动的财务控制，就必须使财务控制体系对每个环节进行控制，控制好各个要点。这样，在财务控制领域,企业必须建立有效的财务制度,确定根本财务制度、财务工作流程,来标准成员企业的财务管理活动。山河药业公司对财务控制主要表达在资金控制、本钱控制等方面,在这些控制领域中建立了符合企业管理要求的制度,以助于完成对企业的有效监督与控制。步入市场经济这些年来,由于公司销售情况一直较好,效益不错,粗放的管理模式得以继续。而近年来,由于原材料涨价、国内同行业之间竞争加剧、许多控制制度跟不上，管理力度不够，财务信息的真实性、及时性、准确性等情况的出现,公司上下都感到了市场经济的压力,认识到企业必须提高企业管理水平,增强企业竞争。健康的资金流是去生存和开展的根底。由于市场竞争，山河药业资金管理水平明显落后，突出外表财务管理控制之“虚”，资金管理之“散”，监督考核环节之“弱”和管理方式、手段落后，效率底下等方面。而我们针对公司财务控制问题,本文进行了系统调查分析,主要从公司财务部门主要营运能力、偿债能力、盈利能力等方面现行工作流程和现行做法进行分析。详细内容见表3-1所示。表3-1山河药业公司2008-2010度局部数额2008年2009年2010年货币资金〔亿元〕1.1044.1923.748应收账款〔亿元〕4.36.1589.913平均存货6.7225.3125.164流动资产合计11.12719.08214.567资产总计11.920.78316.347应付账款3.3325.1596.601预收账款5.7688.4951.914流动负债合计10.28714.94210.351负债合计10.28714.94210.369股东权益合计1.5045.2365.978借款1.141.3650.08应收账款/主营业务收入32.68%34.69%38.62%应付账款/主营业务本钱33.72%35.51%41.82%偿债能力分析偿债能力是指企业归还所欠债务的能力,是反映企业财务状况的重要内容,是财务分析的重要组成局部，也是企业的债权人、投资人、材料供给单位等关心的重要问题、对债权人来说，企业要具有充分的偿债能力，才能保证其债券的平安，按期取得利息，到期收还本金。对投资者来说，如果企业的归还能力出现了问题，就会牵制企业经营管理人员的大量精力去筹措资金，应付还债。难以全神贯注于经营管理，还是增加企业筹资的难度，或加大临时性紧急筹资的本钱，影响企业盈利能力。所以将来必是要以其资产或劳务偿付的，当然，企业的盈利也可以用于归还债务。企业的偿债能力具体也就具体表现在能否即使、有效地归还其到期债务。流动比率反映的是企业以其所拥有的流动资产归还其流动负债的能力。该比率的应用广泛，但还是存在其局限性。流动比率反映企业某一时点的财务状况，因为计算此比率的流动资产和流动负债的值来源于企业的资产负债表，是静态报表。他只反映在报表日企业以其拥有的流动资产归还其所承当流动负债的能力。而“企业对其所负担的债务的归还过程恰恰是动态过程”，因为每一项归还的到期时间都不相同的，企业的分期归还其债务的。速动比率是企业速动资产与速动负债的比率。速冻资产包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款等流动资产。这一比率用以衡量企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。详细内容见表3-2所示。表3-2为山河药业公司08、09、10年偿债能力系数2008年2009年2010年流动比率1.01.281.4速动比率0.950.920.9资产负债率0.950.720.63从流动比率、速动比率以及资产负债率三个指标对企业的偿债能力进行分析,其指标均与药业行业平均指标接近,企业偿债能力良好。偿债能力是企业财务状况的重要表达，适当的举债经营可以为企业创造更多价值，现代企业也是充分利用外来资金本钱低的优点，将自有自己与外来资金相结合而实现持续经营的。营运能力分析营运能力主要指企业营运资产的效率与效益。企业营运资产的效率主要指资产的周转率或周转次数。企业营运资产的效益通常是指企业的产出额与资产占用额之间的比率。企业营运能力分析就是要通过反映企业资产营运效率与效益的指标进行计算与分析，评价企业的营运能力,为企业提高经济效益指明方向。存货周转率反映的是存货资金与它周转所完成的销货本钱之间的比率，这是一组衡量企业销售能力强弱和存货是否过量的重要指标，是分析企业流动资产效率的又一依据。企业在一般情况下，存在周转的速度快，即存货周转次数多，周转天数短，说明企业的销售效率高，库存积压少，营运资本中被除数存货占用的比得相对较小，这无疑会提高企业的经济效益。反之，存货周转率低那么是企业管理不善经营情况欠佳。应收账款周转率，又称收账比率，是指在一定期间内，一定量的应收账款资金循环周转的次数或循环一次所需要的天数，是衡量应收账款变现速度的一个重要指标。详细内容见表3-3所示。表3-3山河药业公司盈利能力分析指标2008年2009年2010年存货周转率0.320.340.37应收账款周转率2.352.883.48流动资产周转率〔次〕0.580.60.62对于以上对于山河药业公司营运能力指标的分析，与药品行业平均水平比，其本钱偏高，应收账款周转率低。用营运能力也称资金周转率额能力，借以判断和评价企业经营管理水平和资源利用效率的上下。如果资金周转状况好，周转速度快，就说明企业营运能力比较强。企业的资金周转状况与企业的供产销各方面关系密切。企业经营管理水平的上下，直接左右资金的循环时间和周转速度。资金周转的重要意义就在于为进一步提高企业经营管理水平和增强企业营运能力指明方向。总之，通过对企业营运能力指标的分析评价，就能够正确判断企业持续经营能力及企业资产使用效率，从而提高企业的经营管理水平。盈利能力分析盈利能力通常是指企业在一定时期内赢利。因此,企业盈利能力十分重要。盈利能力主要用企业资金利润率、销售利润率、本钱费用利润率去评价。企业经营业绩的好坏最终可通过企业的盈利能力来反映。无论是企业的经理人员、债权人,还是股东(投资人)都非常关心企业的盈利能力,并重视对利润率及其变动趋势的分析与预测。从企业的角度来看，企业从事经营活动,其直接目的是最大眼度地赚取利润并维持企业持续稳定地经营和开展。持续稳定地经营和开展是获取利润的根底；而最大限度的获取利润又是企业持续稳定开展的目标和保证：只有在不断地获取利润的根底上，企业才可能开展;同样,盈利能力较强的企业比盈利能力软弱的企业具有更大的话力和更好的开展前景；因此，盈利能力是企业经营人员最重要的业绩衡量标准和发现问题、改良企业管理的突破口。详细内容见表3-4所示。对企业经理人员来说，进行企业盈利能力分析的目的具体表现在以下两个方面：利用盈利能力的有关指标反映和衡量企业经营业绩；通过盈利能力分析发现经营管理中存在的问题。取利润的能力，相对于一定的资源投入、一定的收入而言。利润是企业内外有关各方都关心的中心问题、利润是投资者取得投资收益、债权人收取本息的资金来源,是经营者经营业绩和管理效能的集中表现,也是职工集体福利设施不断完善的重要保障。利润率越高,盈利能力越强,企业经营业绩的好坏最终可通过企业的盈利能力分析来反映。表3-4山河药业公司应收账款增长比率2008年2009年2010年销售利润率38%43%61%应收账款/主营业务收入32.58%34.69%38.62%应付账款/主营业务本钱32.46%35.51%41.82%表中销售利润率与同行业53%相近,销售能力良好。盈利能力是企业各环节经营活动的具体表现，企业经营的好坏、都会通过盈利能力表现出来。通过对盈利能力的深入分析,可以发现经营管理中的重大问题,进而采取措施解决问题,提高企业收益水平。1.应收账款占主营业务收入比重这种方法是衡量山河药业公司销售质量,并且还可以进一步评价出企业的盈利质量,比方10年的比重是28.62%,这说明每销售一批药品赊销的比重为0.2862,如果这个比重到达50%,说明公司一半的账面利润是由赊销收入而来,从而分析企业盈利质量,因此可见,这一指数越低越好,山河药业公司的这一指数不合理,应收账款比重过高。2.应付账款占主营业务本钱比重这种方法是衡量企业应付账款占主营业务本钱的比重,比方09年的比重是31.82%,那么那么说明企业债务与其生产出来的本钱比重为31.82%。从这两个比率不难分析出,该药业公司的往来账项指数不合理,而已从横向来看,这个比率每年在呈递增趋势,企业盈利能力状况不好。3.3公司财务问题分析本钱费用管理问题分析山河药业公司的本钱管理侧重于宏观需要。本钱管理是企业经营管理的一个重要组成局部，本钱管理的主体应该是企业，本钱管理的动力也应来自于企业内部经营管理的需要，但是有些企业并未充分意识到这一点，本钱管理仅限于国家公布的财务法规中有关本钱条例的遵守和执行上，本钱管理侧重于宏观需要，而忽略本钱管理对企业经营管理的重要作用。本钱是一个企业生产经营效率的综合表达，是企业内部投入和产出的比照关系，低本钱意味着以较少的资源投入提供更多的产品和效劳，从而意味着高效率，但未必就是高效益。我国许多企业按照本钱习性划分和核算产品本钱，通过提高产量可以降低单位产品分担的固定本钱，如此，产量越高，单位产品本钱就越低，在销售量不变得情况下，企业的利润也越高。这种做法导致企业不管市场对产品的需求如何，片面地通过提高产量来降低产品本钱，通过存货的积压，将生产过程发生的本钱转移或隐藏于存货，提高短期利润。造成这种现象的原因就在于企业的本钱管理缺乏市场观念，导致了产量越大，本钱越低，利润越高。山河药业公司的本钱管理理论和内容僵化、手段老化。许多企业只注意生产过程中的本钱管理，无视供给过程和销售过程的本钱管理；只注意投产后的本钱管理，无视投产前产品设计以及生产要素合理组织的本钱管理。一些企业的事前本钱管理薄弱，本钱预测、本钱决策缺乏标准性、制度性，可有可无；本钱方案缺乏科学性、严肃性、可增可减，因此，造成事中、事后本钱管理的盲目性。在其本钱的具体核算中，只注重财务本钱核算，缺少管理本钱核算；注重生产本钱的核算，而无视产品设计过程中的本钱以及销售本钱的核算。至于本钱管理的手段仍处于手工操作阶段，缺乏现代化管理手段。现代本钱管理的一个根本要求是本钱信息提供的及时性、全面性和准确性。而手工操作是很难到达这些要求的。山河药业公司的本钱管理过分依赖现有的本钱会计系统，不能满足企业实行全面本钱管理的需要，传统本钱管理系统未能采用灵活多样的本钱方法，使得本钱管理陷于单纯的为降低本钱而降低本钱的怪圈，不能提供决策所需的正确信息，不能深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的本钱信息，以及各个环节本钱发生的前因后果，有时甚至出现连编制本钱报表的人也难以解释自己的“产品”本钱构成的为难局面，从而误导企业经营战略的制定。山河药业公司的本钱信息的严重扭曲。传统的本钱核算系统建立在“业务量是影响本钱的唯一因素”这一假定根底之上，本钱的核算过程过分简装化。在过去高度劳动密集型企业里，对核算所作的这种简单假定(即以直接人工小时数或产量为依据来分配间接费用)，通常不会严重扭曲产品本钱。但在现代化的制造环境下，直接人工本钱比例大大下降，制造费用所占比例大幅度上升，再使用传统的本钱计算方法会产生不合理现象。用在产品本钱中占有比重越来越小的直接人工本钱去分配占有比重越来越大的制造费用;分配越来越多与工时不相关的作业费用；忽略不同批量产品实际消耗的差异。使用传统本钱核算法将导致产品本钱信息的严重扭曲，使企业错误地选择产品经营方向。对本钱估算缺乏,没有一个系统的规划,导致工程的回报率达不到根本回报率。工程本钱估算误差大,没有一个系统的归纳计算方法，具体内容见图3-1预算流程。提出预算目提出预算目标年度经营目标经营规划公司汇总上执行财务部汇总上年预算执行预算草案总预算草案审批图3-1预算流程1.工程决策中缺乏系统的可行性分析和本钱精细测算。2.工程决策组织缺乏专业人员参与,尤其是本钱管理的专业人员没有参与到工程决策分析中。3.多年以来，公司众多药品工程皆由公司少数人决定,没有工程评审得环节，加上缺乏标准化的经营管理，公司的不少地产工程要么微利，要么亏本，甚至有的工程在前期已经投入较大资金的情况下,因后期经营风险的加大而不得不放弃。分析原因主要是:工程决策方法不科学,投资决策缺少定量分析；织机构建设不完善,人力资源组织不力；造成预算估计缺乏的原因是没有科学的预算体系。山河药业公司该工程的年投资回报率为6.7%低于公司同期内部资金拆借利率为12％。造成回报率过低的原因就是对本钱超支造成工程结果与估算产牛较大差距,未能实现预期目标。年华投资回报率6.7%<资金拆借利率12%。在初步设计阶段影响工程投资的可能性为75%-95%。首先，由于生产资料价格不断上涨,造成中小企业资产价值流失严重,价值补偿缺乏，而且中小企业本身管理水平不高,一般会使物流管理出现失控,导致能源的严重浪费,产品损失本钱增加。再次，中小企业的生产设备陈旧,工艺技术落后,运输管理不善。同时,由于核算人员思想上不重视,统计不及时,甚至可能有为到达某一目的进行人为调节本钱数字,导致中小企业本钱信息核算失真,本钱核算不实,企业虚盈实亏。最后，中小企业管理者本钱管理意识薄弱,没有充分认识到提高企业经济效益必须加强本钱管理的重要意义。中小企业尽管在主营业务收入上投入了很多,但是由于本钱费用增长超速,使得营业利润的增长速度滞后于主营业务收入的增长速度,许多中小企业的本钱费用利润率甚至低于零。1.大多数中小企业尚未建立管理信息系统，或未将系统末端延伸至生产班组。即不是由班组直接将原始数据输入系统，采用填写报表，再由专业人员将报表数据统一汇总或输入电脑。有的操作工和班组长不认真填报工时、材料消耗等表格,造成漏报数据和数据失真。或会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原那么等得不到真正的落实;会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持;人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊本钱、隐瞒或虚报收入和利润;资产不清、债务不实等等。2.国很多企业的管理者素较低，主要表达在以下几个方面:缺乏现代企业管理理念和技术，经营管理上存在着短视行为；缺乏长远的内部控制观，创新意识缺乏。对内部控制的理解还停留在部控制就是会计控制，就是各类规章制度、条条框框的阶段，没有把内部控制在整个企业经营管理的策略高度来考虑；领导者缺乏控制意识，凌驾于内部控制制度之上。许多企业的领导者为领导者本身不应受内部控制的制约，应有充分的“灵活、自主”权。典型的“言堂”决策机制，就是这种状况的代表；缺乏伦理道德观念和良好的职业操守。有的企业管理者只知道利用职牟取私利，根本不关心企业的经营管理。曾在全国掀起轩然大波的“巨人危机”，就表达出我国企业的一个通病，管层缺乏科学、长远的内部控制观。“巨人危机”爆发后，中国人民银行派了个工作组到珠海检查，检查结果让人吃惊一截至19%年底，巨人大厦修建所用的1.6亿资金，都来源于公司自有资金和卖楼花所得收入，没有一分银行信贷。而众所知，巨人集团的轰然倒塌主要归因于资金缺乏，资金链的断裂。假设巨人集团部财务制度健全，理财循环的内部控制制度完善，就不至于如此。因此，应尽快提高企业管理者的素质、理解和提高企业内部控制的控制范围。当然首先企业管理者自己首先必须具有控制意识，并将自己置于控制之下。领导者所面对的风险、压力、个人性格和个人偏好都直接或间接影响内部控制作用的发挥。而在许多西方国家，由于市场经济比较完善，根本上己形成一个比较成熟的经理人才市场。我国这方面的起步比较晚，还未形成一个约束、监督与鼓励经理人员的外部机制，管理者自我完善和自我提高的动力和压力比较小。因此，有必要在我国积极培育职业经理人市场，形成一个良性的竞争环境。3.缺乏技术人员,工作效率低中小企业工人流动很大,易造成人们的主人翁意识不强、工作积极性不高、职业危机感不浓、竞争意识不够；他们非常关心短效劳动的投入和回报,对企业的长远利益和开展并不关心。另外,中小企业对员工的薪酬管理比较简单、粗放,很多企业员工的劳动报酬比较固定且相互之间的差距不大。在报酬设计上既存在平均主义的大锅饭，也存在部门之间的分配不公,责权利关系不够明确,绩效考核较模糊，员工工作的被动性较强，劳动效率不高。4.设备管理方面存在的问题。一是生产设备开工率缺乏、使用效率不高、综合利用效果较差、闲置生产能力较大；二是许多企业机器设备的管理和使用缺少专人管理，很多机器设备因长期不能得到有效维护和保养,老化速度较快;三是固定资产的更新换代速度滞后，机器设备的超期服役现象严重，由此导致生产质量下降和废次品率上升。5.生产环节管理落后,生产技术水平低。小型企业的生产以手工操作为主,技术含量不高,产品制造的精确度较低,主观随意性较大,不合格率较高,返工现象明显。企业的生产流程不够清晰,设计不够科学合理,产品本钱核算不标准、不精确。6.平安管理、绩效管理等方面存在的问题主要表现在企业注重生产、轻视平安,企业员工的劳动保护意识不强,缺乏平安生产的常识,违反平安规定的现象时有发生。另外,许多中小企业绩效考核指标不成体系或根本没有指标,考评比较主观、随意,全面的绩效考核制度尚未建立和健全。7.采购本钱过高，各种费用超支严重。原材料采购价格上涨，导致采购本钱偏高，采购人员所采购的材料价格、质量等没有监督制度。加之,对外应酬面广，行政管理费用难以控制，这势必会增加产品的本钱。应收账款处理问题分析在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都建立在商业信用根底上以赊销方式实现的。商业信用在扩大销售、拓展市场、降低经营本钱、强化企业市场竞争地位和实力、进而实现规模经营等方面，有着其他任何结算方式都无法比较的优势。然而，企业采用赊销的销售方式，虽然在账面上能够形成大量的收入，但这些应收账款实际上能够收回的金额由于企业内外部的各种原因要大打折扣。所以企业最终实现的收入不是应收账款的账面额度。在应收账款收回之前，企业的这局部由应收账款代表的资产价值是存在不确定性的。因此对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是包含一定风险的，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量防止由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题呢，本文将通过对山河药业公司的应收账款管理中存在问题及其原因的分析，为企业建立起一套应收账款管理系统，对企业应收账款的管理提出改良建议，为企业更好的开展提供支持和帮助。随着经济全球化进程的加快和中国参加世贸组织，国际、国内市场正加速合并成一个统一的大市场。市场竞争日趋剧烈，普遍呈现买方市场的特征。企业作为以盈利为目的经济组织，为了扩大产品销售量，有效的刺激购置力，提高产品的竞争能力和市场占有率，最终增加企业的利润，除了提高产品质量和价格优惠等经营手段外，大量运用商业信用促销。使得信用交易方式逐步取代传统交易方式，企业应收账款的产生成为必然。但是，由于我国的市场经济秩序还不标准，企业之间的信用状况良荞不齐，企业垫支在应收账款上的资金逐年上升，应收账款在企业资产总额中比例有日益扩大的趋势。因此，如何从根本上解决企业应收账款居高不下的问题，对企业防范坏账风险，减少三角债的发生，降低企业的经营管理本钱，保证企业正常运行的合理现金流量，改善企业自身在同行竞争的地位，提高企业市场竟争力等都具有重要意义。与其他资产形式如现金相比，应收账款具有以下特点：1.等价性价值等价原那么要求企业赊销出去的商品，无论是以货币归还，还是以物来还，在账面上，两者必须保持相等。尽管应收账款的真实价值在一定的时间收到通货、汇率等因素的影响，但是我们可以通过调整企业利润，使账面价真实价值保持一致。一般来讲，很少有应收账款是计收利息的。按照现行国法，计收的利息视同价外收费，还应缴纳增值税，减少企业的当期利润。2.回收性财产所有权要求按等值原那么在一定时期收回原来赊销出去的货款。回收的价物可以是货币资金，也可以是等价的实物，也可以是担保的资产，还可以是担保的资产变卖后所收回的现金。但也有可能由于风险的存在，什么也收不回因为实物已被消费、使用，已不存在或已失去原来的价值。回收是债权人的一权利。3.期限性应收账款一般有约定的期限。因为交易的双方在交易行为发生之前，都得订交易合同，规定账款的归还期限、归还方式及归还额等明细条款。有的出现可抗力或无意遵守协议或无赖，最终导致应收账款出现归还期不确定甚至是无期限。但应收账款仍是有期限的。4.风险性应收账款是对未来一定时期内索取货款的一种债权。风险是时间的函数，用双方在未来都有蒙受意外损失的可能。对债权的一方来说，存在由于债务人守信用或缺乏资金而赖账的风险;存在由于不可抗力的事件导致血本无归的风存在由于通货膨胀而使资产贬值的风险;还存在由于市场利率上升，证券市场跌而引起担保资产贬值的风险等。5.国际性随着经济全球化与一体化的到来，中国作为WTO成员国，中国企业面对的户范围将不再局限于国内，而是世界。外资企业要进来，中资企业要出去，交将没有国界的界限，从而导致应收账款跨出国界，出现了国际化的趋势，时不还存在反倾销调查。由于世界各国对国际企业税收征管原那么(属地原那么和国别那么)与减免方法存在不同的处理方法(免税法、税款扣除法、税收抵免法和签税务协定)，那么在存在应收账款的情况下，企业的财务报表所反映的企业经营成果将有很大水分，从而会对国际资本市场造成影响。山河药业公司的08-10年应收账款的增长比率增长迅速,大量借款、佘款未能及时收回,导致企业会计信息质量不高。对于企业08-10年应收账款增长比率加剧的情况进行分析。我以下几方面们对应收账款分析可归纳为：首先,从源头上,对于局部客户信誉没有一个系统的评定和划分,导致局部借款不及时收回导致成了呆账、死账。再次,销售人员为了谋求个人利益,提高自己业绩,导致应收账款提升。第4章山河药业公司财务控制的解决方法4.1财务本钱状况解决方法财务本钱状况的问题设计上的浪费是先天性的浪费,因此产品设计阶段的本钱、费用控制将对以后批量生产时的产品制造本钱起决定性作用,将长期对生产本钱产生潜在的影响,属于本钱控制中的事前控制,是本钱费用管理的重中之重。在控制方法上,首先要对各种设计方案进行技术上的可行性评估,进而再对设计的边际奉献通过差量分析法、相关损益分析法等,选择边际奉献大的方案,在满足产品技术指标要求的情况下,选择本钱最低的设计方案。企业设计新产品时应注意以下几点：一是必须坚持从实际需求出发,设计出好用、好修、好看的产品。二是应当从企业和用户的最大价值出发,以最低的本钱,实现产品必要的功能,。三是企业的设计人员要对产品进行价值分析。企业设计部门应组织有关设计人员对所设计的产品进行功能分析,减少不必要的功能。见图4-1所示。文档资料本钱目标文档资料本钱目标合同管理方案进度销售管理质量平安管理追踪报告财务资金分析材料设备工程评估图4-1山河药业开发整体流程图管理人员解决方案新的开展模式、新的管理方法,对本钱管理人员也提出了新的要求：从专业型向复合型管理人才转变。要擅于领悟新的工作思路,擅于学习相关专业知识。对于贯穿于运营整个过程的本钱管理工作,缺乏营销、设计等专业知识是本钱管理工作前置的巨大障碍,听不懂、看不懂就意味着没有发言、决策的能力和资格。对其他专业知识的了解和掌握是本钱与各专业之间沟通的桥梁；从核算型向价值创造型管理人才转变。按照以客户为中心的思想,本钱管理人员应将更多的精力投入到创造更大的客户价值的工作上。在结算、签证变更等核算型工作上应加大对咨询公司的运用,通过有效的咨询公司管理,来降低此类工作的占用时间,提升工作效率。将工作重点转移到参与整体公司的经营管理,提升工程盈利能力和价值创造上；要有永恒不变的执行力。思路、方法、工具固然重要,如何坚决的执行下去也同样重要。要有较强的沟通能力,擅于与公司内各部门、各合作伙伴进行沟通,擅于利用各方资源；要有对咨询公司等合作伙伴进行管理和培养的能力。药业本钱管理模式中目标本钱、责任本钱管理一方面是对设计、施工、销售等过程的限额控制;另一方面,通过工程管理软件的应用,对工期/本钱进行动态预测和快速调整,为销售、财务部门及时提供其控制决策所需的本钱、效益的信息。作业过程本钱管理那么是工程开发各阶段本钱控制的保障体系。4.1.3本钱费用的解决方案直接材料本钱是构成产品本钱的重要局部,对产品本钱的敏感系数较高。直接材料本钱的上下取决于材料价格的上下和材料的消耗量多少,取决于产品材料定额准确与否及控制管理水平的上下。首先,努力降低材料的采购本钱。要建立一支高素质的采购队伍,设立专门机构对采购价格进行审核,制订方案价格,将实际价格与方案价格比照分析,以考核采购人员工作成效。另外,还应建立一套高效率的市场信息网络,可以在大量的信息中筛选价廉物美的采购方案,大宗材料要实行招标采购。其次,要完善一系列结算把关制度,把好材料的入库关和出库关。仓储保管员和质量检验员要及时反应材料是否短缺及质量问题。其次,努力降低材料消耗量。根据设计部门提供的单位产品材料的标准用量,作为材料投入的依据,对超过标准用量的材料,应由生产部门提前申请,并说明具体原因,作为修改定额及补料依据。再次,在保证生产的前提下,控制材料的采购批量,合理分期分批采购。运用“ABC”管理法,对企业库存材料进行控制管理。对价值高、占产品本钱比重较大的材料进行重点管理,制定最低储藏量和最高储藏量。同时根据生产方案确定最优经济订货量。做到既确保材料储藏又能防止材料积压占用资金,从而降低企业资金本钱。直接人工本钱控制。其方法主要是以提高劳动生产率来降低人工本钱,包括对职工进行岗前培训和定期轮训,提高职工的业务素质和工作效率;定期对企业的定额进行核实,对工时定额的正确性进行验证,修改不合理的定额。制造费用的控制。对各项费用要进行本钱性态分析,区别各项费用的性态关系,进而提出控制意见。对无性态关系的费用,那么要按照规定的总额控制。如制造费用中的水、电、气等辅助材料费用可控性较大,可通过编制弹性预算,确定费用本期生产耗用发生额,进而将指标下到达车间进行考核;制造费用中的办公费、差旅费应实行总额控制。同时还要制定公平、合理、有效的奖罚制度,定期跟踪考核,及时调整偏差。4.1.4期间费用及其他费用的控制产品销售费用的控制。为在销售环节恰到好处地既减少费用支出,又能充分调动销售人员的积极性,使产品始终有一个畅通的销路,并且货款又能及时回收,切实可行的方法就是对销售部门实行多层次承包。下面的这个承包方案可作为实际工作中的参考：确定产品销售的方案价格,销售人员实际的销售价格与方案价格的差额作为计提的销售费用,同时把当期销售回款占当期销售收入的比值作为兑现计提销售费用的系数。这是一个既表达鼓励机制,不但使销售费用始终处于可控状态,同时也可以使企业的利益得到保证。管理费用的控制。管理费用的控制一般实行总额控制,综合上年的实际发生情况和当年销售预测,编制管理费用预算,对预算指标按可控性进行分解,并下到达各管理部门作为其控制指标。制定奖罚制度,按月考核。对金额较大的费用在支出和报销时要履行申报审批制度。财务费用的控制。首先,加强企业的资金预算和资金调度。在编制资金预算时,应结合生产预算、销售预算、费用预算,同时根据生产部门确定的生产方案、采购方案,编制企业资金调度月、日安排表,严格控制支票的签发和现金的支付。对采购人员实行总费用承包,以控制其采购时的资金本钱,对销售人员实行销售额和规定的回款额相挂钩的考核方法,并且规定现款回款比率。其次,实行资金统一调度,提高资金的使用效率,减少资金沉淀,取消所属单位、部门的独立账户,由公司对资金实行统一调度,可以增强资金的使用效率,同时也能减少财务费用支出。见图4-2所示。目标本钱目标本钱实际本钱检查比照工程实施工程实施建立目标做出调整图4-2山河药业公司规划开发阶段流程图4.2财务往来账管理解决方法应收账款的控制首先,对应收账款的事前控制,设立独立的资信管理部门。其次,建立科学的客户档案,系统的对客户进行信誉评价。最后,健全内部控制制度,针对销售人员只顾自身利益,提高自己业绩的问题上,从业务上,实行交易审批程序,交易审批程序执行的主体为经营部经理。公司要对交易审批程序执行情况定期地进行监督检查。在付款程序上,可以先由业务员填写付款申请书,采取本部实行总经理和财务双签制度,这样层层把关,保证公司的每一笔支出都正常和有记录的,在结算方式上考虑两个方面：既从自身角度出发平安及时的收回全部货款,保证公司的资金周转和应收账款的周转率；由从客户的角度出发,选择的结算方式应具有竞争力,目标是在二者之间权衡。建立赊销申报制度,公司要对应收账款加强管理,不能只从销售人员口中了解情况,应当建立健全赊销申报制度严格控制应收账款的发生,应收账款列账后,申报部门的负责人及经办人员就成了该笔款项的责任人,并在资信部门的配合、监督下对款项的回收负全责。应收账款的动态跟踪管理,根据前面对应收账款的分类,我们要针对不同的应收账款类型采取不同的催收控制措施。其次,应收账款到期后,可能会因种种原因而没有及时付款,建议此时赊销人员应采取早期催收策略。最后,经过早期催收工作,仍然收不回的应收账款,即为收款失败应收账款。根据应收账款的事前、事中和事后控制的情况,填写应收账款执行分析表,支出各控制环节的缺陷,提出改良意见,并及时反应给事前控制阶段,重新评估事前控制的可靠性和可行性,并及时作出相应的调整和修正,如减少对某客户的信用额度直至取消信用额度等,以便将应收账款的质量管理工作提升到一个更高的层次。人员自身素质问题的解决方案从思想上要重视往来账的核对往来账涉及到一个单位债权债务关系的大小,往来账管理得好,该收的钱就能收回来,该付的钱也能延迟支付,这样才能有效利用资金,减少坏账,保证财产物资不受损失。领导干部要率先垂范,以身作那么,该决策的时候要准确决策,该审批的时候一定要及时审批,保证往来账的及时、顺利核算；相关的会计人员要严格履行自己的职责,准确核算,及时对账,发扬爱岗敬业、团结协作的精神,做一名合格的往来账会计。领导干部、尤其是财务领导要经常催促检查往来账管理的各个环节,发现矛盾及时调解,出现问题及时解决,将不利于往来账核算的一切因素消灭在萌芽状态。核算往来账时才会没有后顾之忧,核对起来也才会易如反掌。从制度上要完善往来账的管理往来账的产生涉及采购、销售、管理等各个环节,因此影响往来账核算的因素比较多,往来账的核算难度也比较大。对于往来账管理,提出四点建议：选择认真负责、爱岗敬业、业务熟练、善于协调并能执行财务制度的会计人员,以保证往来账核算和核对工作的顺利进行。制定往来账的工作程序,明确往来账责任人,设定制单、审核、记账、对账各环节的方法,规定定期对账时间,检查对账结果。明确往来账的岗位职责,往来账会计要负责审核往来账的原始单据和会计科目,准确登记账簿,及时核对账目,协调财务、采购、销售、管理等各个环节上的账务关系,保证往来账的及时、准确、顺利核算。要制定往来账的奖惩制度,检查各个环节的工作情况,对表现好的要给予鼓励和表扬,对出现问题、甚至违反财务制度的要给予批评和惩罚。