税法与报税实务（第三版）课件：个人所得税法与纳税申报

个人所得税法与纳税申报第一节个人所得税概述一、个人所得税的概念以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税二、个人所得税的税制模式(一)分类所得税制(二)综合所得税制(三)混合所得税制三、我国个人所得税的发展史1980年9月通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》截止到目前进行过6次修订四、我国个人所得税的特点(一)实行分类征收(二)累进税率与比例税率并用(三)费用扣除额较宽(四)计算简便(五)采取源泉扣缴和自行申报两种征税方法第二节个人所得税的主要法律规定一、纳税义务人在中国境内有住所,或者虽无住所但在境内居住满1年,以及无住所又不居住或居住不满1年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员,下同)以及香港、澳门、台湾同胞。依据住所和居住时间两个标准,区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人,分别承担不同的纳税义务。二、应税所得项目工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得三、税率应税项目税率1.工资、薪金所得7级超额累进税率2.个体工商户生产、经营所得3.对企事业单位承包经营、承租经营所得5级超额累进税率4.稿酬所得比例税率，税率为20%，按应纳税额减征30%，其实际税率为14%三、税率应税项目税率5.劳务报酬所得（掌握）名义上为20%比例税率，但实际为3级超额累进税率6.特许权使用费所得7.利息、股息、红利所得8.财产转让所得9.财产租赁所得10.偶然所得11.其他所得20%比例税率第三节个人所得税的计税依据一、费用减除标准(1)工资、薪金所得,以每月收入额减除费用3500元后的余额,为应纳税所得额。(2)个体工商户的生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额,为应纳税所得额。一、费用减除标准(4)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。(5)财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。(6)利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入额为应纳税所得额。二、附加减除费用适用的范围和标准1.附加减除费用适用的范围,包括:1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员。2)应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家。3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。4)国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。2.附加减除费用标准在减除3500元费用的基础上,再减除1300元3.华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行三、每次收入的规定税目征税方法工资薪金所得按月个体工商户，对企事业单位承租经营、承包经营所得按年其他按次1.劳务报酬所得（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；（2）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次；不能以每天取得的收入为一次。2.稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次。（1）同一作品再版取得的所得应视为另一次稿酬所得计征个税（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次（3）同一作品在报刊上连载取得收入的以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个税（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得稿酬收入应合并计算为一次（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次计征个税（一）每次收入的确定特许权使用费所得以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个税财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次偶然所得其他所得以每次收入为一次四、应纳税所得额的其他规定1.个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育（含农村义务教育与高中在一起的学校）的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。四、应纳税所得额的其他规定2.个人的所得（不含偶然所得和其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣；3.个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。第四节应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算(一)一般工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =(每月收入额-3500或4800)×适用税率-速算扣除数(二)不含税工资、薪金所得应纳税额的计算第一步:将不含税收入换算成应纳税所得额。应纳税所得额=(不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数)÷(1-税率)第二步:计算应代扣代缴的税款。应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数(三)全年一次性奖金应纳税额的计算确定税率和速算扣除数计算应纳税额（1）当月工资超过费用扣除额商数=全年一次性奖金/12，按其商数确定适用税率和速算扣除数应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数（2）当月工资未超过费用扣除额商数=（全年一次性奖金—雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）/12，按其商数确定适用税率和速算扣除数应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数二、个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算应纳税所得额=收入总额-(成本+费用+损失+准予扣除的税金)应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数具体规定(1)个体工商户与企业联营而分得的利润,按利息、股息、红利所得项目征收个人所得税。(2)个体工商户和从事生产、经营的个人,取得与生产、经营活动无关的各项应税所得,应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数(1)对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额为应纳税所得额。所称的减除必要费用,是指按月减除3500元。(2)在一个纳税年度中,承包经营或者承租经营期限不足一年的,以其实际经营期为纳税年度。(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的速算扣除数,等同于个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数。四、劳务报酬所得应纳税额的计算(1)每次收入不足4000元的,应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额-800)×20%(2)每次收入在4000元以上的,应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(1-20%)×20%(3)每次应纳税所得额超过20000元的,应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×(1-20%)×适用税率-速算扣除数五、稿酬所得应纳税额的计算(1)每次收入不足4000元的,应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30%) =(每次收入额-800)×20%×(1-30%)(2)每次收入在4000元以上的,应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30%) =每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%)六、特许权使用费所得应纳税额的计算(1)每次收入不足4000元的,应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额-800)×20%(2)每次收入在4000元以上的,应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(1-20%)×20%七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%八、财产租赁所得应纳税额的计算(一)应纳税所得额1)每次(月)收入不超过4000元的,应纳税所得额=每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-800元2)每次(月)收入超过4000元的,应纳税所得额=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)]×(1-20%)(二)应纳税额的计算方法应纳税额=应纳税所得额×适用税率九、财产转让所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(收入总额-财产原值-合理费用)×20%十、偶然所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%十一、其他所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%十二、境外缴纳税额抵免的计税方法分国不分项多不退、少要补超限额部分不允许在应纳税额中抵扣,但可以在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣。下一年度结转后仍有超限额的,可以继续结转,但每年发生的超限额结转期最长不得超过五年。第五节税收优惠一、免纳个人所得税的范围(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位,以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。(2)国债和国家发行的金融债券利息。(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

(4)福利费、抚恤金、救济金。(5)保险赔款。(6)军人的转业费、复员费。(7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。一、免纳个人所得税的范围(8)依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。(9)中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。(10)关于发给见义勇为者的奖金问题。对乡、镇(含乡、镇)以上人民政府或经县(含县)以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金或者类似性质组织,奖励见义勇为者的奖金或奖品,经主管税务机关核准,免征个人所得税。一、免纳个人所得税的范围(11)企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金,不计入个人当期的工资、薪金收入,免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时,免予征收个人所得税。(12)对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得,免征个人所得税。(13)储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的口角利息税的手续费所得,免征个人所得税。(14)经国务院财政部门批准免税的所得。二、经批准可以减征个人所得税的情形(1)残疾、孤老人员和烈属的所得。(2)因严重自然灾害造成重大损失的。(3)其他经国务院财政部门批准减税的。三、暂免征收个人所得税的范围(1)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。(2)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。(3)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等,经当地税务机关审核批准为合理的部分。(4)个人举报、协查各种