税法课件：其他税法

其他税法

2024/5/8其他税法2【引导案例】2008年4月24日，国务院批准证券交易印花税从3‰降至1‰。消息一出，沪深股市双双大涨，创下七年来最大单日涨幅。2010年4月以来，为了调控居高不下的房价，政府有关部门称，必要时将通过房产税来平抑房价。同时，国家税务总局也连发两文，继对房地产企业所得税征缴问题进行明确之后，又公布了《关于土地增值税清算有关问题的通知》，明确土地增值税清算过程中的若干计税问题，以减少开发商通过虚报开发费用等方式来避税。由此可见，财产税、行为税、资源税等小税种与我们的日常经济生活息息相关。2024/5/8其他税法3第一节资源税一、资源税的纳税义务人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。二、资源税的税目、单位税额资源税采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的原则。（一）税目、税额（二）扣缴义务人适用的税额三、资源税的课税数量四、资源税应纳税额的计算具体计算公式为：应纳税额＝课税数量×单位税额代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品的数量×适用的单位税额2024/5/8其他税法4第一节资源税【例9－1】华北某油田8月份销售原油20万吨，按《资源税税目税额明细表》的规定，其适用的单位税额为8元／吨。计算该油田本月应纳资源税税额。【答案】应纳税额＝课税数量×单位税额＝200000吨×8元／吨＝1600000（元）【例9－2】某铁矿山10月销售铁矿石4万吨，另外自用入选铁精矿的铁矿石原矿6万吨，按规定该矿属于入选露天矿（重点矿山），资源等级是4等，适用l5元／吨的单位税额。计算该铁矿本月应纳资源税税额。按规定，铁矿石应按单位税额的40％征收。故：【答案】应纳税额＝课税数量×单位税额×40％＝（40000吨＋60000吨）×15元／吨×40％＝600000（元）2024/5/8其他税法5第一节资源税【例9－3】某铜矿山12月销售铜矿石原矿30000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20％，该矿山铜矿属于5等，按规定适用1.2元／吨单位税额，对有色金属矿按规定税额的70％征收。计算该矿山本月应纳资源税税额。【答案】（1）外销铜矿石原矿的应纳税额：应纳税额＝课税数量×单位税额×70％＝30000吨×l.2元／吨×70％＝25200（元）（2）因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额：应纳税额＝入选精矿÷选矿比×单位税额×70%＝4000吨÷20%×1.2元/吨×70%＝16800（元）（3）合计应纳税额：应纳税额＝原矿应纳税额＋精矿应纳税额＝25200元＋16800元＝42000（元）2024/5/8其他税法6第一节资源税【例9－4】一家开采铁矿石的矿山2月共生产销售铁矿石原矿2万吨。在开采铁矿石的过程中还开采销售了伴生矿锰矿石2000吨，铬矿石1000吨。同时假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土3000吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知该矿山铁矿石原矿的每吨税额为16元，锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是2元／吨、3元／吨和3元／吨。计算该矿山在分别核算或未分别核算情况下应纳的资源税额。【答案】（1）该矿山正常情况下2月应纳的资源税额为：应纳的资源税额＝20000吨×16元／吨×40%＋2000吨×2元／吨＋1000吨×3元／吨＋3000吨×3元／吨＝144000（元）（2）假设该矿山未按要求分别核算铁矿石及其两种伴生矿的课税数量，只知道他们的总量为2.3万吨，另知其瓷土矿的销量为0.3万吨，按照资源税从高适用税额的规定，那么该矿山2月份应纳的资源税额为：应纳的资源税额＝23000吨×16元/吨＋3000×3元／吨＝377000（元）2024/5/8其他税法7第一节资源税五、资源税的税收优惠（一）、减税、免税项目六、资源税的征收管理（一）纳税义务发生时间（二）纳税期限（三）纳税地点2024/5/8其他税法8第二节土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。一、土地增值税的纳税义务人二、土地增值税的征税范围（一）征税范围（二）征税范围的界定三、土地增值税的税率土地增值税实行四级超率累进税率：1.增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％。2.增值额超过扣除项目金额50％、未超过扣除项目金额100％的部分，税率为40％。3.增值额超过扣除项目金额100％、未超过扣除项目金额200％的部分，税率为50％。4.增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％。2024/5/8其他税法9第二节土地增值税四、土地增值税的应税收入与扣除项目（一）应税收入的确定根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。1.货币收入2.实物收入3.其他收入（二）扣除项目的确定1.取得土地使用权所支付的金额2.房地产开发成本3.房地产开发费用4.与转让房地产有关的税金2024/5/8其他税法10第二节土地增值税五、土地增值税应纳税额的计算（一）增值额的确定土地增值税纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额，为增值额。（二）应纳税额的计算方法土地增值税的计算公式是：应纳税额＝∑（每级距的增值额×适用税率）2024/5/8其他税法11第二节土地增值税六、土地增值税的税收优惠（一）建造普通标准住宅的税收优惠（二）国家征用收回的房地产的税收优惠（三）个人转让房地产的税收优惠七、土地增值税的征收管理（一）、土地增值税的征收管理（二）房地产开发企业土地增值税清算1.土地增值税的清算单位2.土地增值税的清算条件2024/5/8其他税法12第三节城镇土地使用税法城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。一、城镇土地使用税的纳税义务人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人。二、城镇土地使用税的征税范围城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。2024/5/8其他税法13第三节城镇土地使用税法（二）税率1.大城市1.5元至30元；2.中等城市l.2元至24元；3.小城市0.9元至l8元；4.县城、建制镇、工矿区0.6元至l2元。2024/5/8其他税法14第三节城镇土地使用税法（三）应纳税额的计算方法其计算公式为：全年应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额【例9－5】设在某城市的一企业使用土地面积为10000平方米。经税务机关核定，该土地为应税土地，每平方米年税额为4元。请计算其全年应纳的土地使用税税额。【答案】年应纳土地使用税税额＝10000×4＝40000（元）2024/5/8其他税法15第三节城镇土地使用税法四、城镇土地使用税的税收优惠（一）法定免缴土地使用税的优惠（二）省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠五、城镇土地使用税的征收管理（一）纳税期限（二）纳税义务发生时间（三）纳税地点和征收机构（四）纳税申报2024/5/8其他税法16第四节房产税房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。一、房产税的纳税义务人与征税对象（一）纳税义务人房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。（二）征税对象房产税的征税对象是房产。二、房产税的征税范围房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。2024/5/8其他税法17第四节房产税三、房产税的计税依据与税率（一）计税依据房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金收入计征的，称为从租计征。1.从价计征2.从租计征（二）税率2024/5/8其他税法18第四节房产税四、房产税应纳税额的计算（一）从价计征的计算从价计征是按房产的原值减除一定的比例后的余值计征，其计算公式为：应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）1.2%【例9－6】某企业的经营用房原值为5000万元，按照当地规定允许减除30%后余值计税，适用税率为1.2%。请计算其应纳房产税税额。【答案】应纳税额＝5000×（1－30%）×1.2%＝42（万元）2024/5/8其他税法19第四节房产税（二）从租计征的计算从租计征是按房产的租金收入计征，其计算公式为：应纳税额＝租金收入×12%（或4%）【例9－7】某公司出租房屋3间，年租金收入为30000元，适用税率为12%。请计算其应纳房产税税额。【答案】应纳税额＝30000×12％＝36000（元）2024/5/8其他税法20第四节房产税五、房产税的税收优惠六、房产税的征收管理（一）纳税义务发生时间（二）纳税期限（三）纳税地点（四）纳税申报2024/5/8其他税法21第五节车船税车船税是对在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理者征收的一种税。一、车船税的纳税义务人所谓车船税，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税暂行条例应缴纳的一种税。二、车船税的征税范围车船税的征收范围，是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外）。三、车船税的税目与税率2024/5/8其他税法22第五节车船税四、车船税应纳税额的计算【例9－8】某运输公司拥有载货汽车15车（货车载重净吨位全部为10吨）；乘人大客车20辆；小客车10辆。计算该公司应纳车船税。（注：载货汽车每吨年税额80元，乘人大客车每辆年税额500元，小客车每辆年税额400元）【答案】（1）载货汽车应纳税额＝15×10×80＝12000（元）（2）乘人汽车应纳税额＝20×500＋10×400＝14000（元）（3）全年应纳车船税额＝12000＋14000＝16000（元）【例9－9】某航运公司拥有机动船30艘（其中净吨位为600吨的l2艘，2000吨的8艘，5000吨的l0艘），600吨的单位税额3元、2000吨的单位税额4元、5000吨的单位税额5元。请计算该航运公司年应纳车船税税额。【答案】该公司年应纳车船税税额＝12×600×3＋8×2000×4＋10×5000×5＝21600＋64000＋250000＝335600（元）2024/5/8其他税法23第五节车船税五、车船税的税收优惠（一）法定减免（二）特定减免六、车船税的征收管理（一）纳税期限（二）纳税地点2024/5/8其他税法24第六节印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。印花税具有下列特点：1.覆盖面广2.税率低，税负轻3.纳税人自行完税一、印花税的纳税义务人印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。二、印花税的税目与税率（一）税目（二）税率1.比例税率2.定额税率2024/5/8其他税法25第六节印花税三、印花税应纳税额的计算应纳税额＝应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率【例9－10】某企业某年2月开业，当年发生以下有关业务事项：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各l件；与其他企业订立转移专用技术使用权书据l份，所载金额l00万元；订立产品购销合同l份，所载金额为200万元；订立借款合同1份，所载金额为400万元；企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积”为800万元；其他营业账簿l0本。试计算该企业当年应缴纳的印花税税额。2024/5/8其他税法26第六节印花税【答案】（1）企业领受权利、许可证照应纳税额应纳税额＝3×5＝15（元）（2）企业订立产权转移书据应纳税额＝1000000×5‰＝500（元）（3）企业订立网合同应纳税额＝2000000×3‰＝600（元）（4）企业订立借款合同应纳税额＝4000000×0.5‰＝200（元）（5）企业记载资金的账簿＝8000000×5‰＝4000（元）（6）企业其他营业账簿应纳税额＝10×5＝50（元）（7）当年企业应纳印花税税额＝15＋500＋600＋200＋4000＋50＝5365（元）2024/5/8其他税法27第六节印花税四、印花税的税收优惠五、印花税的征收管理（一）纳税方法（二）纳税环节（三）纳税地点2024/5/8其他税法28第七节契税契税是