商业银行会计学课件：年度决算与财务会计报告

年度决算与财务会计报告

第一节年度决算第二节财务会计报告第三节资产负债表第四节利润表第五节现金流量表第六节利润分配表第七节会计报表附注及财务情况说明书第一节年度决算

一、年度决算的准备工作二、年度决算工作的基本内容一、年度决算的准备工作（一）清理资金1．清理贷款资金2．清理结算资金3．清理存款款项4．清理内部资金（二）盘点资产1．盘点实物库存核实现金、金银、重要凭证和有价单证，核对库存现金、储蓄业务备用金、金银、外币、有价证券、空白重要凭证、金融债券、本票等是否与表内、表外科目记载相符，如发现不符应查明原因，按规定处理。2．清理固定资产及低值易耗品对房屋、器具、设备等固定资产以及各种低值易耗品，应配合有关部门进行清查。凡未入账的应登记入账，已入账设卡的要逐一核对清楚，若发现余缺情况，应按规定予以处理，以保证账、卡、实物三相符。（三）核实收支1．复查利息计算是否正确2．检查各项费用3．核实其他财务收支（四）核对账务为了保证决算质量，真实地反映各项业务和财务活动情况，银行的内外账务必须做到真实、准确，切实做到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务六相等。年度决算前，要对银行内部所有的账、簿、卡、据进行一次全面检查和核对。检查和核对的内容是:各科目总账与分户账的金额是否相符；贷款余额与借款借据金额是否相符；金、银、外币等账面记载与库存实物是否相符；各存、贷款账户余额与单位账户余额是否相符，库存现金账面结存数与实际库存现金结存数是否相符。如发现不符，应及时查明情况，在决算前予以更正。二、年度决算工作的基本内容（一）处理当日账务（二）计算结转外汇买卖损益（三）结转全年损益（四）分配本年利润（五）办理新旧账页结转（六）编审年度决算报告第二节财务会计报告

一、财务会计报告的概念及种类二、财务会计报告的编制要求一、财务会计报告的概念及种类财务会计报告是根据日常会计核算资料编制，综合反映企业一定时期的财务状况和经营成果的报告文件。金融企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务状况说明书组成。金融企业的财务会计报告按照编制内容划分，可以分为会计报表、会计报表附注和财务状况说明书（不要求编制和提供财务状况说明书的金融企业除外）。其中，对外提供的会计报表主要包括：资产负债表；利润表；现金流量表；利润分配表；所有者权益变动表；分部报表；信托资产管理会计报表；其他有关附表。

金融企业财务会计报告按照服务对象不同，可以分为内部报表和外部报表，按照编制单位不同，可以分为基层报表和汇总报表等等。二、财务会计报告的编制要求（一）真实可靠（二）内容完整（三）计算准确（四）编报及时第三节资产负债表

一、资产负债表的性质与作用二、资产负债表的内容和格式三、资产负债表的编制方法一、资产负债表的性质与作用资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，它是根据资产、负债和所有者权益（或股东权益，下同）之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，对企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。通过资产负债表，有关各方可以了解金融企业以下几个方面情况：

1.金融企业所掌握的经济资源及其构成。

2.金融企业的负债渠道及其构成。

3.金融企业所有者权益的构成。

4.金融企业未来财务状况的变化趋势。二、资产负债表的内容和格式商业银行的资产负债表格式及其内容参见表11—1表11－1资产负债表年月日编制单位：单位：元资产行次期初数期末数负债及所有者权益行次期初数期末数流动资产：

流动负债：

现金及银行存款

短期存款

贵金属

短期储蓄存款

存放中央银行款项

财政性存款

存放同业款项

向中央银行借款

存放联行款项

同业存放款项

拆出资金

联行存放款项

短期贷款

拆入资金

其中：抵押质押贷款

存入短期保证金

应收进出口押汇

应解汇款

应收账款

汇出汇款

减：坏帐准备

应付利息

其他应收款

其他应付款

贴现

应付工资

短期投资

应付福利费

一年内到期的长期投资

应交税金

流动资产合计

应付利润

长期资产：

预提费用

中长期贷款

发行短期债券

其中：抵押质押贷款

一年内到期的长期负债

减：贷款损失准备

其他流动负债

长期投资

流动负债合计

减：投资风险准备

长期负债：

固定资产：

长期存款

固定资产原价

长期储蓄存款

减：累计折旧

存入长期保证金

固定资产净值

发行长期债券

在建工程

长期借款

固定资产清理

长期应付款

无形资产及其他资产：

其他长期负债

无形资产

长期负债合计

递延资产

负债合计

其他资产

所有者权益：

无形资产和其他资产合计

实收资本

资本公积

盈余公积

其中：公益金

未分配利润

一般准备

所有者权益合计

资产总计

负债及所有者权益总计

补充资料：代保管证券（面值）

万元：抵押品

万元

三、资产负债表的编制方法资产负债表的编制主要是根据有关科目总账和分户账的期末余额直接或汇总填列。资产负债表中，“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度有所不同，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字，按照本年度的规定进行调整后，填入本表“年初数”栏内。

资产负债表各项目的内容和填列方法如下：（1）“现金及银行存款”项目该项目反映银行货币资金的情况。它根据“库存现金”和“银行存款’’科目的期末余额填列。（2）“贵金属”项目该项目反映银行在国家允许的范围内买入的黄金、白银等贵重金属。它根据“贵金属”科目的期末余额填列。（3）“存放中央银行款项”项目该项目反映银行按规定存人中央银行的往来款项和各项准备金存款。它根据“存放中央银行准备金”和“缴存中央银行财政性存款”科目的期末余额填列。（4）“存放同业款项”项目该项目反映银行与同业之间资金往来业务而存放于同业的资金。它根据“存放同业款项”科目的期末余额填列。（5）“存放联行款项”项目该项目反映银行的联行之间资金往来而存放于联行的款项。它根据“上存总行备付金”科目和“上存辖内款项”等科目的期末余额填列。（6）“拆出资金”项目该项目反映银行与其他银行之间进行的资金拆借业务。它根据“拆放商业银行”和“拆放金融性公司”科目的期末余额填列。（7）“短期贷款”项目该项目反映银行对外贷出的期限在1年以内的各种款项，包括各种短期贷款。它根据“短期贷款”、“银行卡透支”等科目的有关明细账余额填列。（8）“应收进出口押汇”项目该项目反映银行开展进出口押汇业务而发生的应收押汇款项。它根据“应收进出口押汇”科目的期末余额填列。（9）“应收账款”项目该项目反映银行因经营业务发生的各种应收款项，包括各种贷款的应收利息，应收手续费等。它根据“应收利息”、“应收手续费”等科目的期末余额填列。（10）“坏账准备”项目该项目反映银行按规定提取的尚未转销的坏账准备。它根据“坏账准备”科目的期末余额填列。（11）“其他应收款”项目该项目反映银行对其他单位或个人的应收暂付款项。它根据“其他应收款”等科目的期末余额填列。（12）“贴现”项目该项目反映银行对工业、流通等企业提出的票据，按一定的贴现率予以贴现。它根据“贴现”科目的期末余额填列。对于已经再贴现的票据，应从本科目中扣除。（13）“短期投资”项目该项目反映银行根据业务需要进行的短期投资。它根据“短期投资”、“买入返售债券”等科目的期末余额填列。（14）“1年内到期的长期投资”项目该项目反映银行长期投资中将于1年内到期的债券投资。它根据“长期投资”科目的“债券投资”明细账的期末余额分析填列。（15）“中长期贷款”项目该项目反映银行对外发放的1年期以上（含1年）的贷款。它根据“中长期贷款”科目有关明细账的期末余额计算填列。（16）“贷款损失准备”项目该项目反映银行为了防范贷款风险提取的专项准备和特种准备。它根据“贷款损失准备”账户的期末余额填列。（17）“长期投资”项目该项目反映银行不准备在一年内变现的投资。它根据“长期投资”科目的期末余额，扣除1年内到期的长期债券投资后的数额填列。（18）“投资风险准备”项目该项目反映银行进行长期投资，按期末投资金额的一定比例提取的风险准备金。它根据“投资风险准备”科目的期末余额填列。（19）“固定资产原值”项目该项目反映银行自有和融资性租入固定资产的最初投入价值。它根据“固定资产”科目的期末余额填列。（20）“累计折旧”项目该项目反映银行按规定提取的固定资产折旧数额。它根据“累计折旧”科目的期末余额填列。（21）“固定资产净值”项目该项目反映银行固定资产原价扣除计提折旧后的净额。它根据“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目的差额计算填列。（22）“固定资产清理”项目该项目反映银行因出售、报废、毁损等原因，转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。它根据“固定资产清理’’科目的期末余额填列。若余额在贷方，则应以“一”号填列。（23）“在建工程”项目该项目反映银行期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本。它根据“在建工程”科目的期末余额填列。（24）“无形资产”项目该项目反映银行各项无形资产的原价扣除摊销值后的净值。它根据“无形资产”科目的期末余额填列。（25）“递延资产”项目该项目反映银行尚未摊销的开办费、租入固定资产改良及大修理支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。它根据“递延资产”科目的期末余额填列。（26）“其他资产”项目该项目反映银行除因以上资产以外的其他资产。它根据有关科目的期末余额填列。（27）“短期存款”项目该项目反映银行接受企事业单位的1年期以下的各种存款。它根据“活期存款”、“定期存款”、“单位通知存款”等科目的有关明细账期末余额计算填列。（28）“短期储蓄存款”项目该项目反映银行接受居民个人的1年期以下的各种储蓄存款。它根据“活期储蓄存款”、“银行卡存款”、“定期储蓄存款”等有关明细账期末余额计算填列。（29）“财政性存款”项目该项目反映银行吸收的财政性存款。它根据“待结算财政款项”等科目的期末余额填列。（30）“向中央银行借款”项目该项目反映银行从中央银行借入的款项。它根据“向中央银行借款”科目的期末余额填列。（31）“同业存放款项”项目该科目反映银行与同业进行资金往来而发生的同业存放于本银行的款项。它根据“商业银行存款”等科目的期末余额填列。（32）“联行存放款项”项目该项目反映银行联行之间往来发生的联行资金存放于本银行的款项。期末本项目应根据“境内分行存放备付金”、“辖内款项存放”等科目的期末余额填列。（33）“同业拆入”项目该项目反映从其他银行或金融性公司借人的短期资金。它根据“同业拆入”和“金融性公司拆入”科目的期末余额计算填列。（34）“存入短期保证金”项目该项目反映银行收入的客户存入的各种短期保证金。它根据“保证金存款”科目的期末余额填列。（35）“应解汇款”项目该项目反映银行从事汇款业务收到的待解付款项以及外地采购单位或个人的临时性存款，它根据“应解汇款”及临时存款科目的期末余额填列。（36）“汇出汇款”项目该项目反映银行接受企事业单位或个人的委托汇往外地的款项。它根据“汇出汇款”科目的期末余额填列。（37）“应付利息”项目该项目反映银行吸收的各种存款及各种借款当期应付未付的利息。它根据“应付利息”科目的期末余额填列。（38）“其他应付款”项目该项目反映银行应付或暂收其他单位或个人的款项。它根据“其他应付款”、“开出本票”等科目的期末余额之和填列。（39）“应付工资”和“应付福利费”项目该项目分别反映银行应付未付的工资和从成本中提取的用于职工个人的福利费。它根据“应付工资”和“应付福利费”科目的期末余额分别填列。（40）“应交税金”项目该项目反映银行应缴未交的各种税金。它根据“应交税金”科目的期末余额填列。（41）“应付利润”项目该项目反映银行应付投资者而未付的利润。它根据“应付利润”科目的期末余额填列。（42）“预提费用”项目该项目反映银行从成本中预先提取，但尚未支付的费用。它根据“预提费用”科目的期末余额填列。若“预提费用”科目期末为借方余额，则应将该余额填列在资产方的“待摊费用”项目。（43）“发行短期债券”项目该项目反映银行发行的尚未偿还的各种一年期以内的债券本金。它根据“应付短期债券”科目的期末余额填列。（44）“一年内到期的长期负债”项目该项目反映银行1年内将到期的长期负债。它根据“定期存款”、“定期储蓄存款”、“长期借款”、“长期应付款”、“发行债券”等科目中将在1年以内到期的负债加总后填列。（45）“长期存款”项目该项目反映银行接受企事业单位的一年期以上的长期存款。它根据“定期存款”科目的有关明细账分析计算填列。（46）“长期储蓄存款”项目该项目反映银行接受个人的1年期以上的储蓄存款。它根据“定期储蓄存款”科目的有关明细账分析计算填列。（47）“存入长期保证金”项目该项目反映银行向客户收取的各种长期保证金。它根据“保证金存款”科目的期末余额分析填列。（48）“发行长期债券”项目该项目反映银行发行的尚未偿还的各种1年期以上的债券本息。它根据“发行债券”科目的期末余额分析填列。（49）“长期借款”项目该项目反映银行向其他银行或金融性公司借人尚未偿还、期限在1年以上的借款。它根据“长期借款”科目的余额分析填列。（50）“长期应付款”项目该项目反映银行除长期借款和发行债券以外的其他各种长期应付款项。它根据“长期应付款”科目的期末余额分析填列。（51）“实收资本”项目该项目反映银行实际收到的资本总额。它根据“实收资本”或“股本”科目的期末余额填列。（52）“资本公积”、“盈余公积”项目该项目分别反映银行资本公积和盈余公积的情况。它根据“资本公积”和“盈余公积”科目的期末余额分别填列。（53）“未分配利润”项目该项目反映银行盈利尚未分配部分。它根据“利润分配”科目的“未分配利润”明细账的期末余额填列。（54）“一般准备”项目该项目反映银行按一定比例从净利润中提取的一般风险准备。它根据“一般准备”科目的期末余额填列。第四节利润表

一、利润表的性质与作用二、利润表的内容和格式三、利润表的编制方法一、利润表的性质与作用利润表是反映金融企业一定期间经营成果的会计报表。它是将金融企业一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出金融企业一定时期的净利润（或净亏损）的报表。

利润表是总括反映金融企业在一定会计期间（月份、季度、年度）内利润（或亏损）实际形成情况的会计报表。作为反映某一会计期间财务成果的报表，它是一张动态报表。其意义在于，有关方面通过利润表可以：1．了解企业利润（或亏损）的形成情况，据以分析、考核企业经营目标和利润计划的执行情况，分析企业利润增减变动的原因。2．了解企业依法纳税情况。3．评价对企业投资的价值和回报，判断企业的资本是否保全。4．预测企业未来期间的经营状况和盈利水平。

二、利润表的内容和格式利润表通过一定的表格反映企业的经营成果。按照排列方式的不同，利润表的结构有单步式和多步式两种。按照规定，我国企业一般采用多步式利润表。参考格式如表11－2：表11－2利润表年月编制单位：单位：元项目行次本期数本年累计数一、营业收入1

利息收入2

金融企业往来收入3

中间业务收入4

证券发行差价收入5

汇兑收益6

其他营业收入7

二、投资收益8

三、营业支出9

利息支出10

金融企业往来支出11

手续费支出12

营业费用13

资产减值准备支出14

汇兑损失15

四、营业利润16

减：营业税金及附加17

加：营业外收入18

减：营业外支出19

五、利润总额20

减：所得税21

六、净利润22

会计主管：复核：制表：利润表主要反映以下几方面内容：1．构成营业利润的各项要素金融企业营业利润是指营业收入减去营业支出和营业费用加上投资净收益的净额。2．构成利润总额的各项要素金融企业利润总额是营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入减去营业外支后得出的总额。

3．构成净利润(或净亏损)的各项要素金融企业净利润是在利润总额(或亏损总额)的基础上，减去本期记人损益的所得税费用后得出的。三、利润表的编制方法1．报表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编报中期财务报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改成“上年数”栏。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填人报表的“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。2．报表各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。其中（以银行企业为例）：（1）“营业收入”项目该项目反映银行经营业务各种收入的总额。它根据“利息收入”、“金融企业往来收入”、“中间业务收入”、“其他业务收入”、“汇兑收益”等项目汇总填列。（2）“利息收入”项目该项目反映银行贷出款项的利息收入或银行存款的利息收入。它根据“利息收入”科目的发生额填列。（3）“金融企业往来收入”项目该项目反映银行与其他金融企业之间业务往来所发生的利息收入。它根据“金融企业往来收人”科目的发生额填列。（4）“中间业务收入”项目该项目反映银行各项业务收取的手续费收入。它根据“中间业务收入”科目的发生额填列。（5）“汇兑收益”项目该项目反映银行进行外汇买卖或外币兑换等业务而发生的汇兑收益。它根据“汇兑收益”科目发生额分析填列。（6）“投资收益”项目该项目反映银行对外投资获取的投资利润、股票股利和债券利息收入。它根据“投资收益”科目的借贷发生额的差额填列。（7）“其他营业收入”项目该项目反映银行除存款、贷款、投资、政府债券买卖和代理业务、结算业务以及金融机构往来以外获取的收入。它根据“其他营业收入”科目的发生额填列。（8）“营业支出”项目该项目反映银行各项营业支出的总额。它根据“利息支出”、“金融企业往来支出”、“手续费支出”、“营业费用”、“汇兑损失”、“其他营业支出”等项目汇总计算填列。（9）“利息支出”项目该项目反映银行吸收的各项存款和各项借款的利息支出。它根据“利息支出”科目的发生额填列。（10）“金融企业往来支出”项目该项目反映银行与其他金融企业之间业务往来的支出。它根据“金融企业往来支出”科目的发生额填列。（11）“手续费支出”项目该项目反映银行委托其他单位代办业务而发生的手续费。它根据“手续费支出”科目的发生额填列。（12）“营业费用”项目该项目反映银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用。它根据“营业费用”科目的发生额填列。（13）“资产减值准备支出”项目该项目反映银行贯彻谨慎性原则时计提的八项资产减值准备。它根据“资产减值准备支出”借贷发生额的差额填列。（14）“汇兑损失”项目该项目反映银行进行外汇买卖或外币兑换等业务而发生的汇兑损失。它根据“汇兑收益”科目分析填列。（15）“营业利润”项目该项目反映银行实现的经营利润。它根据“营业收入”、“投资收益”和“营业支出”项目加减计算填列。如为亏损则以负号表示。（16）“营业税金及附加”项目该项目反映银行按规定缴纳的应由经营收入负担的各种营业税、城市维护建设税及教育费附加。它根据“营业税金及附加”科目的发生额填列。（17）“营业外收入”项目该项目反映银行除经营业务以外获取的收入。它根据“营业外收入”科目的发生额填列。（18）“营业外支出”项目该项目反映银行除经营业务以外发生的支出。它根据“营业外支出”科目的发生额填列。（19）“利润总额”项目，该项目反映银行当期收入、费用事项所形成的全部利润或亏损。利润总额的计算公式如下：利润总额=营业利润—营业税金及附加+营业外收入—营业外支出如为亏损，则以负号表示。（20）“所得税”项目该项目反映按规定当期应缴纳的所得税费。它根据“所得税”科目的发生额填列。（21）“净利润”项目该项目反映银行扣除所得税后，当期获得的净收益。它根据“利润总额”减去“所得税”项目后填列。第五节现金流量表

一、现金流量表的性质与作用二、现金流量表的内容和格式三、现金流量表的编制方法一、现金流量表的性质与作用金融企业现金流量表是综合反映金融企业在一定会计期间内现金等价物流入和流出情况的会计报表。现金流量表中的现金包括现金及现金等价物，以商业银行为例，现金包括库存现金、存入本行营业部的银行存款、存放中央银行存款、存放同业款项、存放系统内款项；现金等价物是指商业银行持有的期限在3个月内，且利率变动对其价值影响不大的短期证券。现金流量表通过将权责发生制基础上的收入和费用，转换成收付实现制基础山的现金流入和流出，进而反映经营活动、投资活动、筹资活动所引起的现金变动和流动情况，并以此说明企业资产、负债、所有者权益变动对现金的影响，从现金角度来说明企业的财务状况，反映企业在一定期间内的偿债能力和获取现金的能力。二、现金流量表的内容和格式现金流量表的组成：主表和补充资料1．主表（1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指金融企业除投资和筹资活动以外的所有交易和事项，由此而产生的现金流入和流出即为经营活动产生的现金流量。（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指金融企业长期资产（固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在1年或一个营业周期以上的资产）的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处理活动，由此产生的现金流入和流出即为投资活动产生的现金流量。（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致金融企业资本（包括实收资本、股本、资本溢价、股本溢价等）以及业务经营范围以外的债务（包括发行债券等）规模和构成发生变化的活动，由此产生的现金流入和流出即为筹资活动产生的现金流量。（4）汇率变动对现金的影响额。（5）现金及现金等价物将增加额2．补充资料现金流量表的补充资料主要包括以下三个方面的内容：（1）不涉及现金收支的投资和筹资活动。（2）将净利润调节为经营活动的现金流量，即采用间接法在当期净利润的基础上，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。（3）现金及现金等价物净增加额情况。金融企业现金流量表格式如表11－3所示：

表11－3现金流量表××年度编制单位：单位：元项目行次金额一、经营活动产生的现金流量1

收回的中长期贷款2

吸收的活期存款净额3

吸收的活期存款以外的其他存款净额4

同业存款净额5

向中央银行借款6

向其他金融企业拆入资金净额7

收取的利息8

收取的手续费9

收回的已于前期核销的贷款10

收回的其他与经营活动有关的现金11

现金流入小计12

对外发放的中长期贷款13

对外发放的短期贷款净额14

支付的活期存款以外的其他存款本金净额15

存放中央银行准备金及财政存款净额16

拆放其他金融机构资金净额17

支付的利息18

支付的手续费19

支付给职工以及为职工支付的现金20

支付的所得税款21

支付的除所得税以外的其他税费22

支付的其他与经营活动有关的现金23

现金流出小计24

经营活动产生的现金流入净额25

二、投资活动产生的现金流量26

收回投资所收到的现金27

分得股利或利润所收到的现金28

取得债券利息收入所收到的现金29

处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金30

收到的其他与投资活动有关的现金31

现金流出小计32

投资活动产生的现金流出净额33

三、筹资活动产生的现金流量34

吸收权益性投资所收到的现金35

发行长期债券所收到的现金36

长期借款所收到的现金37

收到的其他与筹资活动有关的现金38

现金流入小计39

偿还长期债券所支付的现金40

分配股利、利润和偿付利息所支付的现金41

支付的其他与筹资活动有关的现金42

现金流出小计43

筹资活动产生的现金流量净额44

四、汇率变动对现金的影响45

五、现金及现金等价物净增加额46

补充资料行次金额1.将净利润调整为经营活动的现金流量：1

净利润2

加:计提的资产损失准备3

固定资产折旧4

无形资产摊销5

长期待摊费用摊销6

预提费用增加（减：减少）7

处理固定资产及其他资产处理损失（减：收益）8

投资损失（减：收益）9

经营性应收项目的减少（减：增加）10

经营性应收项目的增加（减：减少）11

其他12

经营活动产生的现金流量净额13

2.不涉及现金收支的投资和筹资活动：14

以固定资产偿还债务15

以投资偿还债务16

以固定资产进行投资17

3.现金及现金等价物净增加情况：18

现金的期末余额19

减：现金的期初余额20

加：现金等价物的期初余额21

减：现金等价物的期初余额22

现金及现金等价物净增加额23

三、现金流量表的编制方法

（一）主表的填列编制现金流量表，列报经营活动现金流量的方法有直接法和间接法两种，直接法下又有直接分析填列法、工作底稿和T型账户法之分。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。直接法提供的经营活动现金流量净额信息有助于评价企业未来现金流量。国际会计准则鼓励企业采用直接法编制现金流量表。在我国，现金流量表中的经营活动现金流量净额是以直接法反映的，但同时要求在现金流量表的补充资料中单独按照间接法反映经营活动现金流量的情况。1．工作底稿法工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用工作底稿编制现金流量表，需将工作底稿纵向分成三段：第一段是资产负债表项目，它分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项日。工作底稿横向分为五栏，即项目栏、期初数栏、借方栏、贷方栏和期末数栏。其中，期初数栏和期末数栏在资产负债表部分要填写，利润表和现金流量表部分在期初数栏空置不填，期末数栏则改称为本期数。利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。工作底稿法的程序是：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录。借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

2．T型账户法T型账户法是以T型账户为手段，以利润表和资产负债表为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。由于金融企业，特别是商业银行业务种类繁多，业务量大，如果采用T型账户法编制现金流量表，工作量很大，因而一般不宜采用此方法。业务种类较少、会计科目相对较少的金融企业则可采用此方法。（二）补充资料项目的填列补充资料中的“将净利润调整为经营活动的现金流量”实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。它以净利润为出发点。净利润是利润表上反映的数字，在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流人和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调整为经营活动现金流量。采用间接法将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四大类：一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收应付项目的增减变动。第六节利润分配表

一、利润分配表的性质与作用二、利润分配表的内容和格式三、利润分配表的编制方法一、利润分配表的性质与作用

利润分配表是反映金融企业一定期间对实现净利润的分配或亏损弥补的会计报表，是利润表的附表，说明利润表上反映的净利润的分配去向。通过利润分配表，可以了解企业实现净利润的分配情况或亏损的弥补情况，了解利润分配的构成以及年末未分配利润的数额。二、利润分配表的内容和格式按照《金融企业会计制度》的规定，金融企业利润分配表的基本格式如表11－4所示表11－4利润分配表××年编制单位单位：元项目行次本年实际上年实际一、净利润

加:年初

其他转入

二、可供分配的利润

减:提取法定盈余公积

提取法定公益金

三、可供投资者分配的利润

减: