企业会计学课件：交易性金融资产

《会计学》

交易性金融资产(1)交易性金融资产概述企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产是指企业为了近期出售的金融资产。特点：外购的有活跃市场报价。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是企业基于风险管理需要或消除金融资产在会计确认和计量方面存在不一致情况等所作的指定。（2）核算企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易在发生时计入当期损益。取得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产中所包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当计入初始确认金额，不单独为应收项目；随后收到股利或利息时，直接冲减该金融资产的初始确认金额。持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利，在实际收到时冲减交易性金融资产的账面价值。资产负债表日，应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值计入当期损益。处置该金融资产时，将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。交易性金融资产初始确认金额按公允价值调整公允价值交易费用计入当期损益包括应计股利、利息收到现金股利或利息处置交易性金融资产按公允价值调整公允价值1）取得交易性金融资产借：交易性金融资产（公允价值）投资收益（实际支付的金额）贷：银行存款2）收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息借：银行存款贷：交易性资产－成本3）资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于账面价值的差额借：交易性金融资产－公允价值变动贷：公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值高于账面价值的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产－公允价值变动4）出售交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产－成本交易性金融资产－公允价值变动（或借记）投资收益（或借记）同时按该交易性金融资产的公允价值借：公允价值变动损益贷：投资收益例：某企业以银行存款103元（已宣告发放利息3元）购进债券，其面值为100元，利率为3％。另支付交易费用2元。借：交易性金融资产----成本

103

投资收益 2

贷：银行存款 105收到上述利息借：银行存款 3贷：交易性金融资产----成本

3期末该债券的公允价值为110元。借：交易性金融资产----公允价值变动 10

贷：公允价值变动损益 10第2年收到上期利息3元。借：银行存款 3

贷：交易性金融资产----

公允价值变动

3第2年处置该债券，售价120元。借：银行存款 120贷：交易性金融资产----成本 100 ----公允价值变动7

投资收益 13借：公允价值变动损益 7

贷：投资收益 7例：某企业发生下列有关以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的经济业务：1、10月20日，以银行存款购入股票，每股股价4.5元，共10万股，另以银行存款1000元支付交易费用。2、10月30日，收到现金股利4500元。3、12月31日，该股票的公允价值为500000元。4、1月10日，出售该股票，实际收到520000元存入银行。（3）披露直接“交易性金融资产”账户的借方余额填列资产负债表中的“交易性金融资产”项目。反映企业共有多少交易性金融资产。6,057,355.00在报表附注中披露有关交易性金融资产的会计政策。有助于会计信息使用者理解报表数据。在报表附注中披露交易性金融资产的详细情况。反映企业的交易性金融资产分布。交易性金融资产相关资料表项目初始投资成本2008年期末价值2009年期末价值交易性金融资产8000150006500资产总额6000054000项目2008年度2009年度经营利润30003200公允价值变动损益7000-8500净利润10000-5300公允价值变动损益相关资料表思考：1、与货币资金相比，说明交易性金融资产的特点。2、应如何对交易性金融资产进行分析？3、上述企业2008年的盈利模式是什么？2009年亏损的原因是什么？4、交易性金融资产采用公允价值计量对资产、损益产生什么影响？5、评价公允价值计量模式。（4）特点公允价值计价，会随着股价的变化而变化。公允价值变动计入当期损益，股价的变化会影响各期的损益。但是没有实现的损益，只是会计账面上的数据。准货币资金（5）分析比照货币资金的分析与“公允价值变动损益”对照分析其盈利能力

与“投资收益”对照分析其盈利能力

应收票据应收账款预付账款其他应收款应收股利应收利息3、应收及预付款项

应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。商业汇票是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。

票据价值就是票据的到期值，不带息票据的到期值为票据的面值，带息票据的到期值为票据到期时的本金加利息。（1）应收票据增值税增值额=销售收入-外购商品支出全部商品——消费型折旧+原材料——收入型原材料——生产型会计收入价外费用视同销售会计收入价外费用视同销售应交税费——应交增值税销项税额进项税额进项税额转出出口退税已交税金转出应交增值税抵减内销销项税转出多交增值税待抵扣进项税额专用发票抵扣来源特殊：农产品运费废旧物资改变用途毁损免、抵、退缴税期限下期继续抵扣转入“应交税金——未交增值税”账户1）核算应收票据取得：按其面值记账，并且与收入相对应。票据到期收款：作为银行存款增加、应收票据减少处理。如果不能收款转为应收账款。带息票据收到面值和利息。票据贴现：将票据抵押给银行，取得借款，事先扣除贴现息。上述经济业务通过账户反映：应收票据销售商品收到票据票据到期收款期末票据持有利息贴现、背书、出售应收未收的票据款1、票据面值和持有利息2、列入报表的金额销售时：借：应收票据贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税收款时：借：银行存款贷：应收票据2）披露资产负债表中的披露根据“应收票据”账户的余额填列资产负债表中“应收票据”项目。反映企业有多少应收的票据款。报表附注中的披露，商业承兑汇票和银行承兑汇票分别为多少。说明收回款项的可能性。报表附注中披露票据是否被贴现、抵押、质押等。3）特点风险较小，收回的金额容易确定。4）分析：分析应收票据收回的可能性，银行承兑汇票。有无融通资金的质押或有事项应收账款销售商品应收款收款应收未收款＝账面余额商业折扣现金折扣总价法净价法（2）应收账款

应收账款：指企业由于商品交易、劳务供应等业务形成的款项。应收账款的入账时间和入账金额：企业在发出商品、提供劳务，同时取得索取价款的凭据时，可以作为应收账款的入账时间。入账金额包括：应向购货方或接受劳务方收取的款项和代购货方垫付的包装费、运杂费等。1）核算“应收账款”应按不同的购货单位设置明细账。销售时：借：应收账款贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税收款时：借：银行存款贷：应收账款坏账：收不回来或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。确认坏账的标准：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据标明无法收回或收回的可能性很小。核算方法：直接转销法和备抵法直接转销法：在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销应收账款。核算方法简单，但不符合配比原则、权责发生制原则，虚增利润和资产。例：2005年3月销售商品未收款100万元，2009年3月尚未收款，作为坏账损失处理。即2009年3月前均在资产负债表中作为资产反映，在2005年将其与成本配比，确认利润并进行分配。但2009年收不回来后，作为2009年的损失处理。备抵法:

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。

按期估计坏账损失记入管理费用，设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净额。

坏账准备坏账损失提取坏账准备（三种提取方法）坏账准备＝应收账款账面余额×比例应收账款账面余额提取比例：企业自行确定，一旦确定后不能随意变更。不能全额计提坏账准备的情况：1）一年内的应收账款；2）计划进行债务重组的应收账款；3）与关联方发生的应收账款；4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收账款。提取坏账准备的方法：A.应收账款余额百分比法采用应收账款百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。

B.账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。

C.销货百分比法销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。

D.个别认定法

备抵法的计算较为复杂，但符合配比原则，权责发生制原则，真实地反映企业资产和利润。企业采用何种方法计算坏账准备，属于企业可选择的会计政策。坏账准备的计算影响企业的资产总额和各期的利润。提取坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款2）披露资产负债表中的披露应收账款账面价值=“应收账款”账面余额

-“坏账准备”贷方余额资产减值准备明细表报表附注中的披露应收账款和坏账准备的详细情况应收账款的会计政策、会计估计案例：资产项目本年金额（万元）上年金额（万元）货币资金1215应收账款41004200存货388225固定资产16001700资产总计61006140销售收入600问题：1、归纳应收账款的特点。2、归纳应收账款的分析要点。3、该公司的资产结构是否合理？为什么？4、如此资产结构的后果是什么？5、该公司应收账款收回的可能性有多大？6、该公司的经营政策、销售政策是否有变化？7、该公司的应收账款周转率如何？8、如果你作为该公司的经理，你应如何处理？3）特点

经营过程的必要环节；退出本企业的经营；权责发生制的产物，因此产生现金流量表；应收账款收不回来，给企业造成的损失较大。注意的问题：关心能够收回多少款项。会计上将其称为账面价值。账面价值＝账面余额－坏账列入报表的金额4）应收账款分析：分析内容：计算比重，分析应收账款比重的合理性。计算应收账款周转率分析周转速度。应收账款周转率=销售收入÷平均应收账款年末与年初比较分析趋势、销售政策的变化。分析应收账款的质量。账龄、债务人构成等角度分析。对坏账准备政策进行分析。案例：应收账款账龄金额（万元）实际提取比例金额（万元）同行业的提取比例金额（万元）1年内100900.5%50.451%10091年～2年37501%37.510%3752年～3年22805%114020%4563年以上128010%12850%640总计174001355.952480应收账款及坏账准备提取表借：资产减值损失1355.95贷：坏账准备1355.95借：资产减值损失2480贷：坏账准备2480问题：1、该公司采用不同的提取比例影响哪些资产负债表、利润表项目？2、如果该公司计提坏账准备前的净利润为1700万元，采用不同的计提比例对影响如何。3、如果该公司计提坏账准备前的资产总额为105610万元，采用不同的计提比例对影响如何。4、该公司为什么采取较低的提取比例？你认为这种提取比例是否合理。（3）其他应收款

其他应收款即其他应收项目，是指企业发生的非购销活动的应收债权。如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项。其他应收款与应收账款一样，期末应计提坏账准备。对于经常使用备用金的单位可实行定额备用金制度。首先，由会计部门会同使用备用金的单位，根据其日常开支需要事先核定备用金定额，按定额预付备用金。单位使用后，会计部门根据报销凭证支付现金，以补足定额。最后，单位不再需用备用金