企业会计学（第三版）课件：货币资金、交易性金融资产及应收项目

货币资金、交易性金融资产及应收项目2024/5/5

2本章内容货币资金交易性金融资产应收票据应收及预付款项2024/5/5

3货币资金在我国会计工作中，根据货币资金的存放地点及使用上是否受约定限制，一般将其分为现金、银行存款和其他货币资金,在此所言现金是指企业的库存现金，即狭义的现金；而一般经济活动中所言现金即广义的现金，也就是货币资金，在资产负债表上，一般只列示“货币资金”项目，总括反映企业货币资金的基本情况，不再按货币资金的各个组成项目单独列示2024/5/5

4货币资金现金流量表中的现金则是除货币资金外，还包括企业的现金等价物等（现金等价物是指企业持有的期限短（3个月以内）、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资（交易性金融资产）。现金等价物的支付能力与现金差别不大在实际工作中，货币资金的会计核算并不复杂，但由于其高度的流动性，因此货币资金的管理与控制尤为至关重要2024/5/5

5现金现金（库存现金）是存放于企业的、用于日常零星开支的人民币现金和外币现金现金是企业全部资产当中支付能力最强即流动性最大的一种货币资金，也较容易滋生舞弊行为，因此企业必须对现金进行严格的管理和控制，以提高其使用效益，保护其安全2024/5/5

6现金现金可用于支付下列项目：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

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7银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金根据国家有关规定，凡独立核算的单位都必须在企业所在地银行开立账户，进行存款、取款以及各种转账业务2024/5/5

8银行存款根据《人民币银行结算账户管理办法》规定，存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户，按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户

基本存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户，是企业的主办账户，企业日常经营活动的资金收付、现金的支取以及员工工资、奖金的发放，应通过该账户办理2024/5/5

9银行存款一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，用于办理企业借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取

专用存款账户是企业按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金（如基本建设资金、更新改造资金、证券交易结算资金、单位银行卡备用金、社会保障基金等）进行专项管理和使用而开立的银行结算账户，用于办理各项专用资金的收付2024/5/5

10银行存款临时存款账户是企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户，如设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资等。该账户用于办理临时机构以及企业临时经营活动发生的资金收付2024/5/5

11银行结算方式为了规范支付结算行为，保障支付结算活动中当事人的合法权益，加速资金周转和商品流通，企业可以选择使用的银行票据结算工具和结算方式，即“四票”、“三式”，还有信用卡以及国际贸易中采用的信用证结算方式“四票”：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票“三式”：汇兑、托收承付、委托收款2024/5/5

12其他货币资金从上述银行结算方式中我们看到，有些货币资金的用途与库存现金和银行存款不同，如银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金等，另外还有一些货币资金的存款地点及用途也有别于库存现金和银行存款，如外埠存款、存出投资款等。这些货币资金在会计上统称为“其他货币资金”

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13交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等交易性金融资产是以进行交易为目的而持有的，在交易前发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值为了反映企业各种交易性金融资产的价值，满足会计信息使用者了解和掌握企业交易性金融资产现有规模的需要，各种交易性金融资产都应通过“交易性金融资产”科目核算，并设置明细科目“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。2024/5/5

14交易性金融资产具体核算分为以下三种类型交易性金融资产取得的核算

交易性金融资产持有的核算

交易性金融资产出售的核算见P292例8-2、8-3、8-4、8-5、8-62024/5/5

15应收票据

我国目前用作结算工具的各种票据，除了商业汇票以外，基本都是即期票据，也就是收款企业在收到即期票据后可以即刻收款或直接增加银行存款，不需要作为应收票据核算商业汇票是一种远期票据，对于收到或持有尚未到期的商业汇票的企业而言，这些商业汇票给企业带来的是一种有“书面承诺”和明确偿还日期的债权，会计上将这种债权作为“应收票据”核算，并以此区别于一般的应收账款2024/5/5

16应收票据

商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票商业汇票按是否带息又可分为不带息商业汇票和带息商业汇票

我国商业汇票的期限最长为6个月

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17票据到期日的确定有三种情况１．有具体的到期日：例如，如果开票日是1999年6月13日，到期日是1999年12月15日（不算头，算尾），6月13日-12月15日能确定天数月份６、７、８、９、１０、１１、１２

天数１７＋３１＋３１＋３０＋３１＋３０＋１５＝1８５天２．有到期月数

如：１９９９年４月５日签发一张五个月的票据到期日就是１９９９年９月５日3．有到期天数

如：１９９９年７月６日签发一张１２０天的到期票据，到期日就是１１月３日

月份：７、８、９、１０、１１

天数：３１-６＝２５３１、３０、３１、３如果到期日（即到期付款日）是非营业日（节假日），那么紧接着的营业日就是到期付款日，即顺延。并加上顺延天数以计算利息。2024/5/5

18计算票据利息公式：本金×利率×时间＝利息（对贷款者是收入，对借款人是费用）利率通常以年来表示。６％即年利率，１００元资金使用一年，获得６元利息收入，一般会计按一年１２个月，３６０天来计算利息计算时应把时间与利率的时间单位统一，一般是把时间转化为年如：利息是９％，一年期１０００元票据利息是１０００×９％×１＝９０（元）利息是９％，３个月１０００元期票利息是１０００×９％×３／１２＝２２．５（元）利息是９％，１８０天的１０００元期票利息是１０００×９％×１８０／３６０＝４５（元）

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19应收票据贴现企业可能遇到这种情况，一方面持有未到期的应收票据，另一方面又需要现金，怎么办？把应收票据贴现，即把应收票据在未到期前的某一个日期卖掉，出售票据又称票据贴现票据的出售者获得了他所需要的现金，代价是他应向购买者（银行）支付贴现额，票据的购买者失去了现金，但获得了应收票据及贴现额贴现额实际上是一种利息，对于购买者，它是一种利息收入，对于出售者，它是一种费用2024/5/5

20应收票据贴现

假定2004年4月1日，通用公司向道门公司出售100000元的家用电器，同日，道门公司签发了一张利率为8%，期限为90天的票据。在2004年4月1日，通用公司应当编制如下会计分录：借：应收票据——道门公司100000

贷：销售收入1000002024/5/5

21应收票据贴现

假定通用公司需要现金，于6月1日将4月1日收到的面值为100000元，7月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。业务处理如下：票据利息=100000×8%×90/360=2000（元）票据到期值=100000+2000=102000（元）贴现息=102000×10%×30/360=850（元）贴现实得额=102000－850=101150（元）2004年6月1日，通用公司应编制如下会计分录：借：银行存款101150

贷：应收票据100000

财务费用11502024/5/5

22已贴现票据的或有负债或有负债是一种有可能发生的负债，仅在某些潜在事项发生时才变为实际负债，贴现应收票据给背书人（出售方）产生了或有负债对于应收票据的贴现双方可在贴现时订立贴现协议，协议中可规定有追索权和无追索权两种形式2024/5/5

23已贴现票据的或有负债有追索权的贴现协议就是购票人（银行），如果到期不能向出票人（道门公司）收回这笔款，应转向背书人（通用公司-即票据的出售者）追款。背书人继续承担付款义务，这时背书人承担的或有负债就变成了现实的负债，通用公司从贴现票据开始到道门公司给银行付款为止，始终承担一笔或有负债，企业应在资产负债表附注中披露这种或有负债情况，财务报表的使用者应警惕企业的这种债务2024/5/5

24已贴现票据的或有负债如果协议是无追索权的，出票人到期不能支付现金给购票人，风险由购票人自己承担，背书人不承担这项负债。在这种情况下，背书人没有或有负债有追索权，贴现利率可能低些，无追索权贴现率较高，因这时风险全部转移给了购票人2024/5/5

25已贴现票据的或有负债收款人（背书人）6月1日购票人通用银行

道门公司出票人（债务人）7月1日7月1日后7月1日后2024/5/5

26拒付的应收票据出票人到期日不能支付票据，称为拒付票据，由于这时期票的期限已满，票据协议不在生效，因而，该票据不能在流通。而这时，收款人仍对该票据有债权要求但会计上应将这种要求权从应收票据帐户中转入应收帐款帐户。金额是票据的到期价值

借：应收帐款

贷：应收票据

利息收入2001年“南京爱立信事件”2024/5/5

27应收帐款应收账款案例分析应收帐款的定义应收帐款的功能应收帐款的成本应收帐款的种类信用与收帐部2024/5/5

28应收账款案例极限公司出售计算机软件包。公司在8O年代经济繁荣期发展很快，那时赚钱很容易。但是1985——1988年，销售额增长了93％，净利润增加了6％。这是由于高层管理者忽略了对应收账款的管理当经济衰退开始波及该公司时，管理人员开始密切注意公司的经营。他们发现公司的应收项目1985—1988年增加了152％。他们还发现公司应收账款周转期（收回应收账款平均所用的天数）从124天增加到162天。其所带来的结果是现金短缺，负债增加以及利润下降极限公司最终建立了一套新的管理应收顶目的系统，包括更严格的赊销和收账政策。这种努力得到了回报：1991年极限公司将应收账款周转期降至98天2024/5/5

29案例分析应收帐款的失控，必然要影响到公司的利润，案例中提到极限公司虽然销售额几乎翻一番，但利润却增长有限。什么原因呢？显然，公司没有很好的管理应收款，公司太多的资源被栓在一项不能为企业带来收益的应收款资产上由于现金不能迅速地流入企业，企业不得不靠借款以维持经营，这样，利息费用必然冲减利润2024/5/5

30应收帐款的定义应收帐款是对企业和个人的现金要求权当一个企业向另一企业以赊销的形式提供商品或服务时，就产生了应收款，它是卖者对买者就交易金额的要求权每笔赊销业务至少包括两方：债权人，提供商品或服务，并获取应收款一方；债务人，购买商品和服务并承担应付款的一方如果仅用现金支付货款，汽车和住房市场就会小得多2024/5/5

31应收帐款的功能应收帐款的功能是指应收帐款在生产经营中的作用，主要有两方面：１.增加销售的功能。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种主要方式。进行赊销的企业，实际上是向顾客提供了两项交易。（１）向顾客销售产品；（２）在一个有限时期内向顾客提供资金。在银根紧缩，市场疲软，资金匮乏的情况下，赊销的促销作用十分明显。特别是在销售新产品、开拓新市场时，赊销意义更大2．减少存货的功能。企业持有的产成品存货，要追加管理费，仓储费和保险费等支出；而企业持有的应收款，则无需上述支出。在市场疲软的条件下，把存货转化应收帐款，减少存货，可以节约支出。工厂的产成品存货如其放在自己的仓库里不如放在商店的货架上，这更有利于销售。。2024/5/5

32应收帐款的成本持有应收帐，也要付出一定的代价，主要包括以下几方面：1.应收帐款的机会成本：企业资金如果不投放于应收帐款，便可用于投资其它项目并获得收益。如投资股票有股息，投资有价，证券可有利息收入。现在企业的资金因占在应收款上，必然要放弃些投资。这种因投放于应收款而放弃的其他收入。即为应收帐款的机会成本。2.应收帐款的管理成本：它包括：调查顾客信用状况的费用；收集各种信息的费用；记账费用；收帐费用等3.应收帐款的坏帐成本：应收帐款因故不能收回而发生的损失，就是坏帐成本。一般与应收帐款数额成正比2024/5/5

33应收款的种类应收款主要有应收帐款、应收票据和其它应收款三类，在资产负债表中分别填列每一种应收款都应设置明细帐进行明细核算以避免漏收、重收现象2024/5/5

34信用与收帐部信用消费在美国，应该说信用消费在发达国家比较普遍，有人说，美国人就知道到处签支票发达国家许多大企业都有信用部门，专门制定信用政策，评价信用成果，效果非常好评价顾客信用状况，有一套标准程序。在我国，信用消费刚起步，但可以预见，它的发展潜力很大，我国企业应设立信用与收帐部2024/5/5

35信用卡销售

信用卡公司消费者

购物收款商店付款

付款2024/5/5

36信用卡销售

信用卡销售在零售业中非常普遍。美国捷运卡、维萨卡、精品卡等都很流行。顾客用信用卡付款，销货商准备一式三份的销货发票。顾客和销货商各保存一联作为收据。第三联给信用卡公司，由其向销货商付款并将账单转给顾客信用卡给消费者提供了不用立即支付现金的便利。消费者每月从信用卡公司收到详细列示每笔信用卡交易的账单。他们可以签发一张支票以支付全月用信用卡购买的商品2024/5/5

37信用卡销售

零售商也从信用卡销售中获益。他们不用去调查顾客的信用情况，因为签发信用卡的公司已经调查过。零售商也不用为每个顾客设立应收账款明细分类账，不用从顾客处收取现金。零售商送给信用卡公司销货发票并立即向其催收账款，而且零售商从信用卡公司收现比从顾客处收现更快捷迅速2024/5/5

38信用卡销售

对销货商的这些服务不是免费的。销售商只能按小于面值的金额收取款项。信用卡公司要取得1％—5％的折扣（此比率会因公司和时间的不同而不同）。假设你在当代商场用信用卡支付100元的购物账单。销售方（当代商城）记录这笔2％的折扣、1OO元的信用卡赊销业务的分录为：借：应收账款——信用卡公司98

信用卡折扣费用（财务费用）2

贷：销售收入100在收到折扣后金额的现金时，销货方的记录为：借：现金98

贷：应收账款——信用卡公司

982024/5/5

39坏帐坏帐的定义坏帐的计量应收帐款的贷方2024/5/5

40坏帐的定义会计师们把收不回来的应收款叫做坏帐对企业来说，坏帐是一项费用坏帐损失的大小因公司而异，在某些行业，六个月的应收帐款１美元值６７美分，即6个月后的１元只相当于现值６７美分；五年的应收帐款，１元只值４美分，拖欠时间越长，现值越少2024/5/5

41坏帐的定义一个企业坏帐损失的大小取决于管理者对待风险的态度。敢冒信用风险的决策者，可能企业销售量增大，但同时坏帐损失也较大不接受信用风险的决策者，销售减少，但坏帐损失也较少2024/5/5

42坏帐的计量坏帐费用是一项费用（如同，折旧费用、工资费用），因此，必须对此进行计量，记录并报告会计师们常用备抵法和直接冲销法对坏帐费用进行计量2024/5/5

43坏帐备抵法的定义根据收入与费用配比原则，在记录应收帐款的同时，根据过去的经验估计坏帐费用并作出调整分录记录在销售发生的当期在实际工作中，在发生销售时，按销售额的一定的百分比：借：坏帐费用货：坏帐准备在以后个别应收帐款收不回来，需冲销时：借：坏帐准备贷：应收帐款2024/5/5

44坏帐备抵法举例（1）１月４日赊销1.5万元，坏帐准备率2‰，15000×2‰=300（元）

借：应收帐款15000

贷：收入15000

同时确认坏账费用

借：管理费用（坏帐费用）300

贷：坏帐准备3002024/5/5

45坏帐备抵法举例（2）１月５日发生赊销100万元，帐务处理如下：

借：应收帐款100万元

贷：销售收入100万元

同时提取坏帐准备分录（坏帐准备率2%）如下：（该分录可在期末编制）

100万元×2%=2万元

借：管理费用2万元

贷：坏帐准备2万元2024/5/5

46坏帐备抵法举例（3）１月１０日发生了一笔1.5万元的应收款收不回来

借：坏帐准备1.5万元

贷：应收帐款1.5万元这一分录叫冲销分录，冲销分录不影响净利润，也不影响应收帐款净额应收帐款净额=应收账款总额-坏账准备2024/5/5

47实际冲销额与坏帐准备很少相符由于坏帐准备是在应收帐款冲销前的预计数字，两者相符是极少发生，有时坏帐准备多于实际坏帐（或预计坏账），那么下期就少提坏帐准备或在本期做出调整，如果坏帐准备少于实际坏帐额，就应编制补提分录：

借：管理费用（坏帐费用）

贷：坏帐准备

将坏帐准备调整为实际额（或预计额）2024/5/5

48坏帐的收回一笔应收款虽已作为坏帐冲销，这时顾客仍有付款义务，假如公司2004年５月冲销了甲公司所欠的一笔应收款5000元。编制冲销分录：

借：坏帐准备5000

贷：应收帐款——甲公司5000假如2004年８月甲公司全额支付了欠款。编制转回分录：

借：应收帐款——甲公司5000

贷：坏帐准备5000

（恢复甲公司的应收帐款）同时编制收款分录：借：银行存款（现金)5000

贷：应收帐款——甲公司50002024/5/5

49估计坏帐额根据企业过去的收帐经验，估计坏帐额有销售百分比法和应收帐款帐龄法，以及两者结合使用法销售百分比法，按企业赊销净额乘以坏帐百分比计算坏帐费用的方法2024/5/5

50销售百分比法如果某年度顾客的信用较好，企业收帐率较高，就会出现坏帐准备帐户的贷方余额与应收帐款的借方余额相比太大。如：坏帐准备率为２％应收帐款坏帐准备

500001000

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51销售百分比法如企业收回30000元应收帐款中，只有400元变成坏帐，编制分录:收回帐款：

借：现金29600

坏帐准备400

贷：应收帐款300002024/5/5

52销售百分比法过帐后

应收帐款坏帐准备

5000030000400100020000600现在坏帐准备是应收帐款的多少？600/20000=3%3%虽然高估了坏帐损失。怎么办？今后企业降底坏账的销售百分比如从2%降为1%，这样坏帐准备的贷方余额就会相对减少2024/5/5

53应收帐款帐龄法将应收帐款按收帐期划分为不同的帐龄群，不同的帐龄群乘以不同的销售百分比即坏帐准备率得出每种帐龄群的坏帐准备将其合并即可求出全年的坏帐准备额帐龄法除了提供财务报表所需的准确信息外，还将管理的注意力引向那些需要追款的帐户书P301表8-12024/5/5

54应收帐