纳税会计与税收筹划（第二版）课件：个人所得税的会计核算

5.1个人所得税概述5.3个人所得税纳税申报表的填制5.2个人所得税的会计核算主要内容5.1个人所得税概述个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所,或者虽无住所但在境内居住满一年的个人,以及无住所又不居住或居住不满一年但从中国境内取得所得的个人。5.1.1纳税人5.1个人所得税概述居民纳税人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满１年的个人，从中国境内和境外取得的收入，依照《中华人民共和国个人所得税法》缴纳个人所得税。5.1.1纳税人

5.1个人所得税概述关于在中国境内有住所。在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。例如，因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在上述原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。关于在境内居住１年。在境内居住满一年是指在一个纳税年度中在中国境内居住３６５日。临时离境的，不扣减日数。其中，临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过３０日或者多次累计不超过９０日的离境。纳税年度自公历１月１日起至１２月３１日止。5.1.1纳税人5.1个人所得税概述非居民纳税人在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满１年的个人，从中国境内取得的所得，按照《中华人民共和国个人所得税法》缴纳个人所得税。5.1.1纳税人5.1个人所得税概述扣缴义务人我国个人所得税实行支付所得的单位代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度。税法规定,凡支付应纳税所得的单位或个人,都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得(个体工商户的生产经营所得除外)时,必须履行代扣代缴税款的义务。5.1.1纳税人5.1个人所得税概述(1)工资、薪金所得。(2)个体工商户的生产经营所得。(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得。(4)劳务报酬所得。(5)稿酬所得。(6)特许权使用费所得。(7)利息、股息、红利所得。(8)财产租赁所得。(9)财产转让所得。(10)偶然所得。(11)其他所得。5.1.2征税对象5.1个人所得税概述加成？减征？5.1.3税率5.1个人所得税概述级数全月应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过1500元的部分302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000的部分4513505工资、薪金所得适用税率表5.1.3税率5.1个人所得税概述个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得等适用税率表级数全年应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过15000元的部分502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000的部分35147505.1.3税率5.1个人所得税概述减征规定。对稿酬所得，规定在适用20%税率时，按应纳税额减征30%，即只征收70%的税额。加成征税规定。对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定在适用20%税率的基础上，实行加成征税办法，实际上是一种特殊的、延伸的三级超额累进税率。级数每次应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过20000元的部分2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000劳务报酬所得适用税率表5.1.3税率5.1个人所得税概述工资、薪金所得的计税方法应纳税所得额=月工资、薪金收入-3500OR4800附加减除费用的适用范围？5.1.4应纳税额的计算5.1个人所得税概述工资、薪金所得的计税方法附加减除费用的适用范围？①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作并取得工资、薪金所得的外籍人员。②在中国境内企事业单位、社会团体、国家机关中工作并取得工资、薪金所得的外籍专家。③在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇并取得工资、薪金所得的个人。④财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。5.1.4应纳税额的计算5.1个人所得税概述工资、薪金所得的计税方法雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除。在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应扣缴应纳的个人所得税，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，采取由支付者一方减除费用的方法，即只有雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。上述纳税人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。5.1.4应纳税额的计算5.1个人所得税概述工资、薪金所得的计税方法全年一次性奖金和其他奖金计税方法有什么不同？5.1.4应纳税额的计算5.1个人所得税概述工资、薪金所得的计税方法对个人取得的全年一次性奖金,如果在发放年终一次性奖金的月份,当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额(3500元),应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的差额作为应纳税所得额;如果发放年终一次性奖金的当月工资、薪金所得高于(或等于)3500元,则不再扣除费用,将奖金全额作为应纳税所得额。对雇员取得除全年一次性奖金以外的奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,与当月工资、薪金收入合并计算纳税,不再单独减除费用。5.1.4应纳税额的计算5.1个人所得税概述工资、薪金所得的计税方法雇主为其雇员负担个人所得税额的计算5.1.4应纳税额的计算5.1个人所得税概述工资、薪金所得的计税方法全额负担定额部分定率部分5.1.4应纳税额的计算5.1个人所得税概述工资、薪金所得的计税方法全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。全年一次性奖金应纳个人所得税的计算5.1.4应纳税额的计算5.1个人所得税概述工资、薪金所得的计税方法纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴:①先将雇员当月取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。②将雇员个人当月取得的全年一次性奖金，按本条第①项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下:5.1.4应纳税额的计算5.1个人所得税概述工资、薪金所得的计税方法1）如果雇员当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为:应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数2）如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为:应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数③在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。④雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金、如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。5.1.4应纳税额的计算5.1个人所得税概述个体工商户生产、经营所得的计税方法5.1.4应纳税额的计算应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+准予扣除的税金+损失+其他支出+允许弥补的以前年度亏损）应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数计算公式：5.1个人所得税概述个体工商户生产、经营所得的计税方法5.1.4应纳税额的计算（1）个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。自2011年9月1日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为42000元/年，即3500元/月。（2）个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。（3）个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。（4）个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。准予扣除项目5.1个人所得税概述个体工商户生产、经营所得的计税方法5.1.4应纳税额的计算（5）个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可以据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（6）个体工商户发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

业主自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的业务招待费，按照实际发生额的60%计入个体工商户的开办费。准予扣除项目5.1个人所得税概述个体工商户生产、经营所得的计税方法5.1.4应纳税额的计算（7）个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30％的部分可以据实扣除。（8）个体工商户在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

①向金融企业借款的利息支出；

②向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。准予扣除项目5.1个人所得税概述对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计税方法5.1.4应纳税额的计算计算公式：应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数注：“减除必要费用”是指按月减除3500元，实际减除的是相当于个人的生计及其他费用。5.1个人所得税概述劳务报酬所得的计税方法5.1.4应纳税额的计算计算公式：每次收入不超过4000元应纳税所得额=每次收入额-800每次收入在4000元以上应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）应纳税额=应纳税所得额×适用税率5.1个人所得税概述稿酬所得的计税方法5.1.4应纳税额的计算计算公式：每次收入不超过4000元应纳税所得额=每次收入额-800每次收入在4000元以上应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）5.1个人所得税概述特许权使用费所得的计税方法5.1.4应纳税额的计算计算公式：每次收入不超过4000元应纳税所得额=每次收入额-800每次收入在4000元以上应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）应纳税额=应纳税所得额×适用税率5.1个人所得税概述利息、股息、红利所得的计税方法5.1.4应纳税额的计算计算公式：利息、股息、红利所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。应纳税额=应纳税所得额×适用税率5.1个人所得税概述财产租赁所得的计税方法5.1.4应纳税额的计算计算公式：每次（月）收入不超过4000元的:应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800每次（月）收入超过4000元的:应纳税所得额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）应纳税额=应纳税所得额×适用税率5.1个人所得税概述财产转让所得的计税方法5.1.4应纳税额的计算计算公式：财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和相关税费后的余额为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额×适用税率5.1个人所得税概述偶然所得和其他所得的计税方法5.1.4应纳税额的计算计算公式：偶然所得和其他所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。应纳税额=应纳税所得额×适用税率我国个人所得税采取源泉扣缴税款和自行申报纳税两种纳税方法。除特殊情况外,纳税人应在取得应纳税所得的次月十五日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。5.1个人所得税概述5.1.5申报和缴纳5.1个人所得税概述自行申报5.1.5申报和缴纳5.2个人所得税的会计核算企业为雇员负担的个人所得税，不得在税前扣除思考：如何操作既能由雇主负担税款，又可以在税前列支？知识点提醒：董事会费的征税办法5.2.1扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会计核算5.2个人所得税的会计核算支付工资、薪金所得时代扣代缴税款的账务处理[教材案例5—1]某公司张经理2014年11月取得工资收入4500元，其应纳的个人所得税税额是多少?[解析]全月应纳税所得额=4500-3500=1000（元）应纳税额=1000×3%=30（元）会计处理如下:实际发放工资时:借:应付职工薪酬4500贷:应交税费——应交代扣个人所得税30库存现金4470缴纳税金时:借:应交税费——应交代扣个人所得税30贷:银行存款305.2.1扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会计核算5.2个人所得税的会计核算支付工资、薪金所得时代扣代缴税款的账务处理实际发放工资时：借：应付职工薪酬——工资贷：应交税费——应交代扣个人所得税

银行存款或库存现金缴纳税金时：借：应交税费——应交代扣个人所得税贷：银行存款或库存现金5.2.1扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会计核算5.2个人所得税的会计核算企业支付劳务报酬、财产租赁所得时代扣代缴税款的账务处理借：管理费用（或待摊费用）贷：应交税费——应交代扣个人所得税

银行存款或库存现金上缴税金时：借：应交税费——应交代扣个人所得税贷：银行存款或库存现金5.2.1扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会计核算5.2个人所得税的会计核算支付稿酬所得时应代扣代缴税款的账务处理企业支付稿酬时：借：主营业务成本等贷：应交税费——应交代扣个人所得税

银行存款或库存现金上缴税金时：借：应交税费——应交代扣个人所得税贷：银行存款或库存现金5.2.1扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会计核算5.2个人所得税的会计核算支付利息、股息、红利所得时应代扣代缴税款的账务处理企业支付利息、股息、红利所得时：借：应付利息或应付股利贷：应交税费——应交代扣个人所得税

银行存款或库存现金上缴税金时：借：应交税费——应交代扣个人所得税贷：银行存款或库存现金5.2.1扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会计核算5.2个人所得税的会计核算企业未按税法规定履行扣缴义务，被处以罚款、上缴罚款时的账务处理借：营业外支出——税收罚款贷：银行存款或库存现金5.2.1扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会计核算5.2个人所得税的会计核算建账建制的个体工商户缴纳个人所得税的账务处理[案例5—8]某个体工商户经营服装批发业务，自2014年9月1日开业经营以来，该年度内（9—12月）累计已实现应纳税所得额12000元，已预缴所得税500元。该个体户于2015年1月进行汇算清缴。[解析]应纳税所得额=12000×5%=600（元）应补缴2014年度所得税税款=600-500=100（元）5.2.2建账建制的个体工商户及个人独资企业、合伙企业的投资者应缴个人所得税的账务处理5.2个人所得税的会计核算建账建制的个体工商户缴纳个人所得税的账务处理其会计分录为:借:以前年度损益调整100

贷:应交税费——应交个人所得税100缴纳时:借:应交税费——应交个人所得税100

贷:银行存款1005.2.2建账建制的个体工商户及个人独资企业、合伙企业的投资者应缴个人所得税的账务处理5.2个人所得税的会计核算实行查账征收的个人独资企业、合伙企业投资者个人所得税的账务处理[教材案例5—9]某建筑装饰厂是实行查账征收的个人独资企业，共有8名职工（含投资人刘三）。该企业2014年实现营业收入120万元，其他业务收入3万元，当年营业成本78万元，营业税金及附加7万元，管理费用8万元，销售费用4万元，财务费用5万元，营业外支出2万元，营业利润为19万元。该企业当年发生的具体经济业务如下:（1）发放工资总额为30.5万元，其中投资者本人5万元。（2）按照当年实际发放工资总额的2%、14%、2.5%计提工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别为6100元、42700元、7625元。5.2.2建账建制的个体工商户及个人独资企业、合伙企业的投资者应缴个人所得税的账务处理5.2个人所得税的会计核算实行查账征收的个人独资企业、合伙企业投资者个人所得税的账务处理（3）全年列支业务招待费10050元。（4）全年列支广告费23000元、业务宣传费6000元。（5）直接向某小学捐赠6000元。（6）计提坏账准备1000元。（7）该企业1—3季度已预缴投资者个人所得税52000元，全年代扣代缴从业人员个人所得税2000元。要求:根据上述资料，计算2014年汇算清缴时，刘三应补缴多少个人所得税?并做相关会计分录。5.2.2建账建制的个体工商户及个人独资企业、合伙企业的投资者应缴个人所得税的账务处理5.2个人所得税的会计核算实行查账征收的个人独资企业、合伙企业投资者个人所得税的账务处理[解析]允许扣除的投资者生计费用=3500×12=42000（元）应调增应纳税所得额=50000-42000=8000（元）业务招待费列支限额=（1200000+30000）×0.5%=6150（元）>6030（=10050×60%）应调增应纳税所得额=10050-6030=4020（元）广告费和业务宣传费列支限额=（1200000+30000）×15%=184500（元）>29000广告费和业务宣传费不需调整，可据实扣除。5.2.2建账建制的个体工商户及个人独资企业、合伙企业的投资者应缴个人所得税的账务处理5.2个人所得税的会计核算实行查账征收的个人独资企业、合伙企业投资者个人所得税的账务处理企业直接捐赠的6000元不得税前扣除。企业计提的准备金1000元不得税前扣除。综上所述:该企业