《会计制度设计》讲义

《会计制度设计》讲义

第一章概论

一、会计制度的含义、种类和精点

（一）会计制度的含义

会计制度是指由政府部门、企业单位通过一定的程序制定的具有一定

强制性的会计行为准则和规范。

它包含政府部门制定的统一会计制度和企业部会计制度。会计制度是

实践体会的总结它是随者会计的进展而持续演变的。会计制度在其历史进

展过程中，经历了自发时期、随意时期、准则时期和法制时期等4个时期。

我国会讨制度治理体制,实行统一领导、分级治理的原则.由国务院

财政部门按照《会计法》制定企业会计准则、统一会计制慢.规范会计工

作.逐步形成我国的会计规范体系，为我国会计治理的一大特色。

（二）会计制度的种类

1.按照会计制度制定的单位可分为

统一会计制度

企业内部会计制度

2.按照会计制度提供的信息可分为

财务会计制度（外向型会计制度）

治理会计制度（内向型会计制度）

（三）会计制度的特点

I.目的性：即会计制度设计应达到经济治理和实现为有关方面提

供信息之目的。

2.合法性：即会计制度不能违抗会计法和会计准则,会计学务优

理必须符合财经法规的要求。

3.系统性：即研究会计制度应遵循系统原则,将会计制度看作一

个有机的整体。

4.实践性：即会计规范有专门强的实践性。

5.强制性：即各单位关于会计就厦的执行具有强制性，应负经济

责任和法律责任。

二、会计制度的意义和作用

（一）会计制度的意义

会计制度髭国家治理会计工作的规范,是现代企业制度的亶要组成部

分.是经济活动正常运转的重要条件,是企业内容治理系统规承的分支。

（二）会计制度的作用

执行会计制度应发挥的作用要紧有：

I.保证会计工作的正常进行：

2.保证会计及有关工作有序运转；

3.保证会计工作质量的堤升；

4.保证会计监控作用的有效发挥；

5.保证会计人员行使职权。

三、会计制度设计的含义和意义

（一）会计制度设计的含义

会计制度设计是指用一定的理论、原则作指导，按照会计法规的期定.

结合工作实际,运用文字、图表等形式,对全部会计核算和监督的内容、

会计学务处理程序和方法.以及企业负责人和会计人员的工作责任进行系

统的规划和设计的工作。在上述界定中,包含了会计制度设计的原则、会

计制度设计的方法和会计制度设计的内容等.

（二）会计制度设计的意义

会计制度设计的意义要紧体现为满足市场经济、企业现代化信息系统、

企业内部操纵以及企业经营治理的需要。

四、会计制度设计的任务或内容

（1）明确会计机构和会计人员的责任：

（2）设计科学的会计指标体系：

⑶设计科学的会计核算制度：

（4）设计系统、严密的监控体系。

五、内操纵度的含义

（一）内操纵度的含义和意义

内操纵度.是指企业为了实现经营目标，爱护资产的安全完整.爱拧

会计信息的真实，保证各部门经济活动的和谐有效地运转而形成的内部自

我调剂和操纵系统。内操纵度是市场经济高度进展的产物.其并不是一种

单项的内部规章制度,而是指包括在各项澄理制度中的各个掾纵点形成的

内部操纵系统。

（二）内操纵度的意义和作用

内操纵度在现代企业治理中起着专门重要的作用。从内操纵度的含义

中.我们能第明白内操纵度的意义和作用,印：

1实现经营目标

通过各项制度方法对经营目标的实现起保证作用。

2爱护企业财产的安全完整

通过对各项财产的治理和操纵，实现财产的保值增值。

3保证会计极其他信息的正确

通过内部操纵系统的检查和调剂,能够保证和提升会计及其他业

务记录的正确性和可靠性。

4保证各部门经营活动和谐有效运转

通过确定职责分工、工作程序、手续制度、传递过程、工艺潦程、

审批帘.发、检查监督等手续，从而提升各部门的工作效率并能防范错弊，

六、内部操纵的操纵方式

进行内部壕纵制度设计，我们必须对内部操纵的操纵手段方式有较为

充分的了解：

1.组织规划操纵：

2.预算打算掾纵：

3.授权批准操纵：

4.文件记录操纵：

5.实物爱护操纵或资产操姒：

6.职工素养操纵:

7.业绩报告操纵：

8.内部审计。

七'内部会计操纵的内容

内操纵度的内容十分广泛.其中要紧包括以下内容：

1要求内部凭证做到种类齐全、内容完要、连续编号和编写清晰。

2健全的版海制度包括完整的账簿和报表体系和严格的账实之间、

账赚之间,账表之间的核对制度。

3关键是在会计法和会计准则的基础上,制定满足企业要窕的会计

程序和会计政策，从而指导企业的会计工作，保证企业会计信息峋前后一

致性。

4预确实是会计核算与荒督的依据。

5定期盘点制度是为了保证财产物存的安全完整和财产物资的贬

实相符。

6内郴稽核制度的建立是为了及时检查会计工作，及时发觉错算行

为。

八、会计机构设计的意义

会计机构设计是会计制度设计的组织保证。

会计机构是企业内部治理的职能机构之一.担负着重要的任务，定立

会计机构是：

1.作好企业会计工作的组级保证.

2.保证会计制度实施的重要条件.

（一）会计机构设计的原则

会计机构设计包括设置会计机构,设计会计内部组织以及设置会计人

员的分工。不同企业的会计机构设计有不同的模式，然而应哀循几项原则：

I.要与企业业务类型和规模相习埴

2.内部分工要明确具体。

3.有利于提升工作效率。

（二）会计机构设计的内容

会计机构设计包括会计机构总体设计和会计机构内部组织分工设计.

L会计机构总体设计：

会计机构总体设计是指企业会计机构从总会计师、会计机构负责人以

及会计机构内部组织的整体设计。

2.会计机构内部组织分工设计；

设计会计机构和内部分工时.应考虑企业规模、业务特点、治理要求

和会计信息需要。在一个大麦企业的会计科中.一样应当设置：

（1）采购和应对款组：

（2）销售和应收款组；

（3）工资核算组：

（4）仓库核算组：

（5）固定密产核算组：

（6）成本核算组：

（7）对外投资核算组；

（8）总账报表组等。

九、会计人员设计的含义和方法

（一）会计人员设计的含义

会计人员设计是会计机构设计的组成部分,是指企业会计机构设计安

排一定数量会计人员的方式和方法。

（二）会计人员设计的方法

会计人员设计方法包括：

I.选定适当的人员：

2.确定人员编制：

3.设计岗位责任。

第二章会计制度设计的要求、依据和程序

一、会计制度设计的要求：

会计制度设计的要求是指会计制度设计应达到的差不多要求和条件，

具体包括：

1.应与国家财经法规要求相习惯。即会计制度设计不应违抗国家

的财经法规。

2.应与经济治理体制相习惯。即社会主义市场经济体制下,会计

制度设计应区别与打算经济体制下的会计制度设计。

3.应与所有制形式相习惯。即不同的所有制采纳的会计制度应有

所不同。

4.应与经济治理要求相习惯。即经济治理要求的不同,决定了会

计核算内容上之间的差异。

5.应与社会各方所需会计信息要求相习也。即在市场经济条件下.

企业设计的会计制度应能向企业所有者、经营者、债权人、以后投资者、

政府部门、国家监管机构等提供所需的会计信息。

二、会计制度设计原则

会计制度设计应坚持下列原则：

1会计制度设计必须符合国家法律法规和政策的规定。

2会计制度设计的内容必须与国际惯例相和谐。

3会计制度设计不能违抗企业会计准则和统一会计制度。

4会计制度设计的内容作为会计行为规范,必须切合实际，具有

可操作性。

5会计制度设计应以提升经济效益为中心,有利于加大沿理,降

低成本费用，漕加企业盈利。

6会计制度设计要便于加大会计监售.应注重建立健全内部会计

操纵制度。

7会计制度设计一方面要保持稳固性.另一方面要嘘看经济迸展

和情形的变化,进行必要的修改和补充。

8会计制度设计的内容要通俗易佳，简明易行。

三、会计制度设计依据的种类

会计制度设计的依据包括三个层次；

最高层次为国家法律；

第二层次为行政法规：

第三层次为企业规章。

三个层次中,与制定企业会计制度者散了当有关的重要法律法规

是国家法律、行政法规、企业会计准则、境一会计制度和企业规章。但最

要紧、靛直截了当的依据是会计法和企业会计准则以及统一会计制度。

四、会计制度设计依据的选用

会计制度设计依据的选用涉及会计法规的选用,其他法规的选用以及

企业规章的选用。

(1)会计法规的选用

会计法规是有层次性的：其中最高层次为会计法,是制定企业会

计准则和会计制度的依据.也是企业办理会计事务的依据。第二层次为企

业会计准则，是企业进行会计核算工作的规范.是制定企业会计制度的依

据.其中包括差不多准则和具体准则两个层次。第三层次为统一会计制度.

是制定企业内部会计制度的依据。

1.会计法的选用。

会计法是编写会计制度总则，会计机构和会计人员岗位设计的要

紧依据.也是设计企业内部操纵制度和会计监控与核算方法的依据。

2.企业会计准则的选用。

企业会计准则是由企业会计差不多准则和具体准则构成的会计准

则体系.是会计现范体系的中心环节。会计差不多准则的总则和一样规定

的各项内容是会计制度总则的重要依据。会计对象要素的确认、计量和财

务报告以及具体准则是设计会计科目和会计报表以及各项业务克控和核算

方法的重要依据。

3.统一会计制度的选用。

统一会计制度是企业内部会计制度制定的依据。内部会计制度的

内容不能与统一会计制度规定要求相逢抗。统一会计制度的内容，可按相

应部分.在设计会计制度时选用。

(二〉其他法规的选用

I.设计会计制度的指导思想和一些重大原则咨询题•均应以宪法为

依%

2.财政部、国家施计局提出的经济效蕊指标体系是制定会计指标体

系的依据。

3.金融法规中的现金治理、信贷制度和结算制度以及各种税法和税

收征管制度是制定企业采购、辅售业务和货币许金治理核算会计制,度的依

据。

4.企业法、公司法是制定企业建立、所有者权益形成和分配会计制

度的依据。

（三）企业规章的选用

企业规章是设计企业内却会计制度的依据.是会计制度设计和各

项会计事务处理方法以及责任会计设计的依据。

五、会计制度设计的程序

会计制度设计的程序包括组织预备时期、调查研究时期、设计班写时

期和试点修改时期。每个时期的要紧工作地下表所示：

会计制度设计程序工作内容

组织慎备时期建立会计盥厦设计小组

提出设计会计制度的要求

确定设计人员分工

学习文献资料

调查研究时期按照设计任务确定调查范畴

确定调查研究的典型

确定调查研究的地区

确定调查研究应持的态度

设计编写时期制定编写方案

进行起草编写工作

小组讨论进行总案定稿

试点修改时期试点运行,修改定稿

企业内部会计制度设计的方式可分为托付设计方式和自行设计方

式两种。

第三章会计制度总则的设计

一、会计总则的意义和作用

总则是对会计制度概括性的规定。通过一些原则性的规定，人们能够

了解会计制度制定的目的、实施的要求，把握会计制度的总精神,关于会

计制度的贯彻实磕、明确会计工作任务,做好会计工作有建要意义。

相应地，会计制度总则的作用为：

I.了蟀制定会计制度的目的；

2.明确会计制度实瓶的范畴：

3.把握会计制度总精神：

4.确定会计工作任务：

5.指导做好会计工作。

二、会计制度总则的内容和特点

（一）会计制度总则的特点

I.统一性；

2.灵活性：

3.针对性：

4.适用性。

（二）会计制度总则的内容包括

1会计制度制定的前提：该内容中包括会计制度制定的目的、依

据、实施的范畴和要求。

2会计工作的一样原则现定：该内容中包括会计差不多准则在总

则中的应用。

3会计基础工作要求：该内容包括会计记录工作的要求（会计记录

质量要求和会计报表要求）。

二、会计制度制定前提的内容及其表述举例

会计制度制定的前提包括制定的目的和依据,实施范畴和要求。其中

目的和依据是制定会计制度的要紧前提。在制定企业内部会计制度时，会

计制度制定的目的和依据能够表述为：“为了想大企业会计工作，改善经营

治理.提升经济效益，习惯市场经济进展，按照《中华人民共和国会计法》、

《企业会计准则》、《企业统一会计制度》，特制定本富度J

会计制度实施范畴和对实瓶企业的要求是会计制度存在的一个前提条

件。财政部制发的《股份有限公司会计制度》中会计制度制定的实施范畴

和要求表述为：“本制度适用于按照规定程序,经批准设置的股份有限公

司J

(一)会计工作一样原则规定

会计工作的一样原则规定.要紧体现的是企业差不分准则在总则中的

应用。其差不多内容包括：

1.会计四项差不多前提的应用。

会计年度采纳日历年度、人民币为记账本位市、会计事项的记录

采纳借贷记账法等等。

2.会计工作一样原则规定的讲明。

会计工作的一样原则在那个地点要紧体现为对会计核算的原则例

如资产计价、成本与费用的确认以及会计政策的变更等等进行讲明。

(二)会计基础工作要求的内容

会计基础工作包括核算工作、设置会计机构、配备会计人员筝等。邪

个地点只对会计核算的基础工作要求作一一讲明。

会计核算基础工作要求包括会计记录工作的要求、会计记录峋质量要

求和会计报表的要求。

1.会计记录工作的要求。

会计记录工作的要求包括两个层次：一是应按照会计法和统一会

计制度建立账好，进行核算，及时提供真实、完整的会计信息；二是应按

照本制度的规定，设置和使用会计科目。

2.会计记录的质量要求。

(D企业提供的会计信息要符合一致性原则和一贺性原则；

(2)不得伪造、变造会计凭证、账薄，不得报瑟虚假报表。

3.会计报表的要求。

(1)企业单位必须按照会计制度规定定期编制会计报表：

(2)会计报表应做到数字真实、运算准确、内容完整、讲明清晰；

(3)会计报表之间、会计报表项目之间，凡有对应关系的应相互一

致:

(4)企业向提供的报表种类.编报时登乂殳报表附注的内容等等。

三、会计工作任务设计的必要性和内容

会计制度是会计治理的重要手段,是企业工作制度的一个重要组成部

分.贯彻执行好会计制度.做好会计工作,单库少数会计人员不行.还需

要企业负责人和宽敞职工的共同努力。因此在会计制度总则中，明确会计

工作任务是十分必要的。只有如此，才能促进和加大会计工作，发挥会计

在经营治理中的作用。

会计工作任务是对会计目标的具体化，体现着会计的职能,概括的讲,

会计工作任务的内容大体包括有：

1,进行会计核算：

2.实施会计监督：

3,推测经济前景：

4,参与经营决策：

5.考核经济责任。

第四章会计科目的设计

一、会计科目设计的作用和原则：

(-)会计科目设计的作用表现为：

I对会计核算内容进行具体分类；

2为编制会计凭证提供依据：

3为开设账户建立脓簿提供依据；

4为编制会计报表建立基础。

(-)会计科目设计原则：

I.全面反映经济业务活动：

2.满足经济治理需要：

3.恰当地於理科目与子,细目的关系：

4.科目名称内容含义清晰、简明有用：

，便于为社会各方提供信息。

二、会计科目设计的步骤

会计科目是会计对象要点进行具体分类项目的名称,会计对象要索曼

会计科目建立的基础。会计科目设计是会计制度设计的一个亶理环节。会

计科目设计的步骤为：

1.对经济业务进行科学分类,会计科目。

对经济活动分类应从相到细。按照经济业务性质,企业经济业务

可分为财务状况和生产经营过程两大类。企业的财务状况是由资产的班再

及其增减变化,负债的形成与偿还、褥本的投入与增减变动等经济业务活

动组成：生产经营过程由材料物资采购、材料投产与资金耗费、成本点用

的发生、资金的收回及利洞的形成和分配等组成。然后.能够对各类业务

再进行细分，例如荏产能够分为流淌资产和非流淌资产.负债可分为流消

负俑和长期负债等等。最后再将各小类进行细分.从而确定会计科目。

2.确定会计科目名称和要紧内容。

3.对会计科目进行编号。

对会计科目进行编号要紧的目的是为了更好地了匿、把握和使用

会计科目。也便于更好的了解会计科目表和会计科目体系。

4.编写会计科目的使用讲明。

会计科目使用讲明中应现定会计料目核算内容和核算范畴、核算

方法、核算应遵循的要求、专门事项的处理以及明细核算的要求等等。

5.列出要紧业务会计分录。

要紧列举重要经济业务的会计分录，以便使用这学习和参考。

6.试行和修订会计科目。

三、会计科目设计的方法

会计科目的设计方法分为一样设计方法和具体设计方法。

一样设计方法包括借鉴谈计法、补充修订法、归纳合并法和经济

业务推导法。

会计科目设计的具体方法包括会计科目的分类、会计科目的设置、

专门科目的设置和明细科目的设置。

会计科目的分类：（I）会计科目按经济内容分.工业企业的会计科目分

为资产类,负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类。商品流通

企业的会计科目分为资产类、负债类、所有者杈益类和损益类等四大类。

上述大类可进一步细分,如将资产类进一步划分为流消资产类和莽流淌资

产类,流淌资产类可再划分为货币资金、短期投咨、应收款项和存贷等四

类。其他类别也可进一步划分。

（2）按会计科目与会计报表的关系,会计科目可划分为表内科目和表外

科目。

会计科目的设置：会计科目的设置应结合经济业务进行。各个经济业

务过程中应当设置的会计科目如下表：经济业务名称设置的会计科目

筹资过程业务筹桀资本金实收费本或股本、资本公积

借款业务短期借款、长期借款、财务费用

发行债券业务应对长期债券、应对短期债券、长期应对款

采购过程业务采购成本运算材料采购、物资采购或商品采购、在

途商品或在途材料

各种存货原材料、包装物、低值易耗品、托付加工材料、射料

成本差异、待处理财产损溢、库存商品、商品进销差价、加工商品、更品

削价颈备,托付（受托）代销商品、代料商品款等

采购应对款应对昧款、应对票据，其他应对款

生产过桎业务各种费用生产成本、制造费用、治理卷用、待摊

费用、建延费产、预提费用等

工点业务应对工资、应对福利赛等

提取折旧累计折旧

完工产品成本产成品、产品成本差异

销售过程业务营业收入产品销售收入、主营业务收入、商品销

售收入、箕他业务收入等

营业支出产品铜售成本、主营业务成本.商品相售成本、营业

费用、产品销售最用、经营费用、产品（商品）销售税金及附扣、其他业务支

出、销售折扣与折让等

应收款项应收账款、应收票据、坏账预备、其他应收欺、分期

收款发出商品、愦收账款等

利润形成及分配过桎业务利润形成各个收入科目和费用科目、所

得税、营业外收入、营业外支出、固定资产清理、待处理需产损也

利润结算本年利润

利润分配利润分配、应交税金、其他应交款、盈余公积、应对

利润

专门科目的设置：(I)按照专门业务需要设置的会计科目.例如“特准

储备物资”科目；

(2)按照经营治理特定要求设置的会计科目.例加“国际信用证存款”

科目、“外汇额度”科目等：

(3)按照一定时期经济治理需要设置的会计科目,例如“商品削价于页备”

科目、“短期投费”科目、“长期投资”科目等。

明细科目的设置：统一会计制度中不对明细科目作出详细规定。一样

明细科目设置的规则如下：

(1)实物资产接种类和品名设置：

(2)债权、债务类资产或负债科目按单位名称或个人名设置：

(3)成本运算科目按对象设置：

(4)某些收入和支出科目按业务种类和项目设置。

另外，关于一些专门的会计科目，则应按照专门需要设置明细样目.

四、会计科目编号方法和会计科目表的内容

会计科目编号便于确定科目类别和位置，便于制证、记账工作，便于

提升工作效率和实行会计电算化。会计科目的编号应达到以下要求：

1.编号应具有专一性：

2.编号应简单明了便于经历：

3.编号应排列有序，层次分明；

4.编号应有一定的弹性，留有余地：

5.编号分类要合理化。

(-)会计科目的编号方法有四位数字编号法、三位数字编号法和二位

数字编号法。目前.我国工业企业和商品流遹企业会计科目编号采纳三位

数学编号法，股份有限公司采纳四位数字编号法。

(-)会计科目表。

会计科目表的内容■包括顺序号、编号和科目名称三栏e

五、会计科目使用讲明的内容：

会计科目使用讲明是对每一个会计科目的使用范嘴、核算内容、经济

用途、核算方法、要紧会计事项的处理等遂行的文字表述。会计科目使用

讲明中应包含的内容有：

I.会计科目核算的内容和范:畴；

2.经济业务的核算方法:规定本科目借方和贷方应记会计事项和有

关科目，必要时指出重点会计处理事项；

3.核算应遵守的会计准则.或账目^记,财产计价或成本运算与

结转的要求；

4.专门会计事项的苑理：

5,科目明细核算要求.指明明细科目的设计要求及其具体核算方

法。

第五章会计核算形式的设计

一、会计核算形式设计的意义、种类和设计思路：

(一)会计核算形式设计的意义。

会计核算形式的设计包括会计凭证设计、会计账篥设计,记账程

序及其结合形式的设计。

其设计意义在于：

I.提供会计信息.保证会计信息质量：

2.规范会计基础工作，保证会计工作有序进行;

3.提升会计工作效率，节约核算费用。

（二）会计核算形式的设计原则。

I.篥中统一与从实际动身相结合；

2.会计核算与经营治理相结合：

3.合理简化手续与保证会计工作质量相结合。

（三）会计核算形式的种类和设计内容。

I.会计核算形式的种类如下表所示：

会计核算形式逐笔记账型

核算形式记账凭证核算形式

日记总账核算形式

汇总记账型

核算形式凭证汇总型核算形式科目汇总表核算形式

汇总记原凭证核算形式

账禽汇总型核算形式多栏式日记咪核算形式

凭单日记账核算形式

2.设计内容：

会计核算形式的设计包括会计凭证的设计、会计脓薄的设计以及

核算形式的设计三部分。

（四）会计核算形式设计思路

会计核算形式的设计思路有两个：一是先确定会计核算形式的类

型.后逐项设计会计核算形式的内容；二是先巡项设计会计核算形式的基

不多内容,后确定核算形式内容。本教材采纳第二条思路展开分析。

二、会计凭证设计的意义和原则

（-）会计凭证设计的额意义。

填制会计凭证是会计核算的起点和基础工作。会计凭证的设计意

义表现为：

L记录经济业务,提供会计信息；

2.明确经济责任便于内部操纵；

3.为监督检查提供要紧依据；

4.保证会计信息的传遇与保管。

(二)会计凭证的种类

(三)会计凭证设计原则。

在设计会计凭证时,应遵徜的原则有：

I.内容设计要完整：

2.内容与业务要结合；

3.要利于加大内都蟆纵：

4.要满足会计治理的需要。

三、原始凭证的设计内容与方法：

1.原始凭证设计的种类。

(1)按取得的来源分为外来凭证和自制凭证；

(2)按格式的适用性分为逋用凭证和专用凭证：

(3)按业务的类型分为款项收付业务凭证、存货出入库业务凭证,

成本费用凭证、购销业务凭证、固定资产业务凭证和转昧业务凭注等。

2.原始凭证的差不多要素。

原始凭证的差不多要素包括：

(1)名称；(2)时刻1(3)单位或部门；(4)编号：(5)

经济业务内容；

(6)签名或盖章：(7)联次、附件(视情形而设

3.原始凭证设计的要求和方法。

原始凭证设计要求与会计凭证设计原则差不多相同。原始凭证设

计方法包括：

(1)绘制原始凭证格式：

(2)确定凭证流转程序：

(3)设计原始凭证的保管制度。

4.要紧原始凭证的设计内容和方法。

要紧原始凭证包括对外投资原始凭证、物资采购及入廨原始凭证、

产品生产,成本运算及产品入库凭证、产品或商品销售原始凭证,货币证

金收付凭证、固定港产业务原始凭证、往来结算业务原始凭证、转账、结

般业务原始凭证等。

四、记账凭证设计的内容和方法

I.记账凭证的种类

记账凭证的种类划分见下耒：

记

账

凭

证复式凭证通用记账凭证

专用记账凭证收款凭证

付款凭证

转账凭证

单式凭证借项凭证

贷项凭证

汇总凭证分类汇总凭证汇总收款凭证

汇总付款凭证

汇总转账凭证

全部汇总凭证记账凭证汇总表

2.记账凭证设计的内容

记账凭证的差不多内容包括：U）名称：（2）日期：（3）编号：（4）经济

业务摘要；（5）会计科目名称；（6）记账方向的栏次或标记：（7）金额；（8）记帐

凭证所附原始凭证张数：（9）过帐标记：（10）有关责任人的客名和菁章。

3.记账凭证格式的设计要求和方法

格式设计是会计凭证设计的重要内容,要求差不多内容要完整.

重点要突出：各栏次要排列合理以及不同的记账凭证采纳不同颜色印制等.

（1）通用记账凭证格式的设计

通用记账凭证的格式中包括摘要栏、科目栏和金颠栏，按金额栏

的设置分为单栏式和双栏式。双栏式中设置两个金额栏,便于检查科目借

贷金额的平稳关系：单栏式中只设置一个金蟆栏.不便于检查借贷科目的

平稳关系，但能完整反映科目之间的对应关系。

（2）专用记账凭证格式的设计

专用记张凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。专用凭证的

才不多格式内容与通用记账凭证相同。只是关于收款凭证或付款凭证而言.

由于信方科目或贷方科目能够确定为现金和银行存款.因此在设计收款

证或付款凭证时，能够直截了当印上“借方：现金（银行存款）”或“贷方：

现金（银行存款）“科目。转脓凭证分为对比式和顺序式两种,顺序式又分为

单金额式、双金额式和多金额式。

（3）单式记账凭证格式的设计

单式记眠凭证的特点是一张记账凭证反映一个科目。为了便于检

查和平稳，因此在设计单式记账凭证时,应在上面标明对应科目的名称。

其余格式内容与复式记账凭证相同。

（4）汇总记账凭证的设计

汇总记张凭证分为分类汇总记账凭证（汇总收款凭证、汇总付款凭

证和汇总转账凭证）和科目汇总表.

分类汇总记账凭证中汇总收款凭注和汇总付款凭证的格式见下表：

XXX公司

汇总收（付）款凭证

借方（贷方）科目：年月日第号

贷方（借方）科目金额总眯页数

借方贷方

附件；收款（付款）凭证自号至号共张

会计主管记账复核制单汇总转账凭证按贷方科目汇总，其格

式与汇总付款凭证相同。

科目汇总表是按照记账凭证汇总编制的。其定期将缶一科目的信

方、贷方发生额汇总在一张科目汇总表上。科目汇总表的格武参见下表：

XXX公司

科目汇总表

年月日一月日第号

会计科目总账页数本期发生融

借方贷方

合计

收款凭证第号至第号共张

付款凭证第号至第号共张

转账凭证第号至第号共张

会计主管记账审核制单

（5）其他记账凭证的设计

那个地点要紧是联合凭证的设计。联合凭证既是原始凭江，也是

记账凭证。其设计的特点确实是在原始凭证上增加借方科目和贷方科目。

只是这种记账凭证专门少采纳。

（四）记账凭证传递的设计

记账凭证的传选程序参见下图：

(五)会计凭证保管制度的设计

I.定期装订成册,并加盖封面、封底、标明单位名称、好证名称、

张数、起讫号数以及所属年月等：

2.确定保管期限和保管人员。

五、会计账常设计的意义、种类和设计原则

(-)会计帐簿设计的意义。

I.确保会计帐簿连续、系院地反映经济业务：

2.为编制会计报表提供依据；

3,便于监管企业经济活动。

(-＞会计账簿的种类.

I.按用途分.序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账警；

2.按外表形式分.订本式账簿、活页式账簿和卡片式账健。

(S)会计帐簿的设计原则。

I.习惯企业的规模和特点：

2.习演会计报表的要求：

3.简明有用.满足业务需要；

4.便于审核、查阅和保管。

六、会计账簿的设计内容和方法：

会计账簿的格式专门多，一样由封面、扉页和麻页组成。会计账簿的

设计要紧包括日记账的设计和分类账的设计，分类账的设计又包括总分类

账的设计和明细分类账的设计。

(一)日记账的种类和格式设计

企业现行的日记账要紧包括现金日记账和银行存款日记账。

I.按照日记聚的用途可将其分为用作过账媒介的日记账和不用作

过张媒介的日记账。日记账种类划分参见下图：

2.日记账格式的设计

以日记账涉及到的金款划分,日记账一样格式有三种：一栏式、

两栏式和三栏式。当前日记账的标准格式为三栏式。现以“现金日记账”

为例讲明其格式。

现金日记账

第页

年凭证摘要对应科目收入支出结余

月日字号

（二）分类般的种类和格式设计方法。

分类床分为总分类账、明细分类账和备查账三种。设置分类账的

多少要紧考虑企业规模和业务特点、治理的需要以及总昧与明细账之间的

关系。

1.总账的一样格式是三栏式的。

特点是在账页上设置借方、贷方和余额三个金额栏.类似于三栏

式的日记账。此外.总账格式还有双栏式,日记总睦式多栏式、科目对应

账户式和以表代账式的。

2.明细账的差不多格式有三种：三栏式、数量金额式和多栏式。

三栏式明细账格式与三栏式总账格式相同：

数量金额式明细账是在三栏式明细账上增加我量栏和单价栏形成

的：

多栏式明细账是在借方和贷方的金额栏中再设置专栏.

七、会计核翼形式的设计内容与方法：

会计核算形式的设计方法,要紧是指会计凭证、会计味簿和记账程序

的结合方法。在会计核算形式中。账薄组配是核心。

（一）会计核算形式的种类。

I.记账凭证核算形式：

2.汇总记账凭证核算形式：

3.科目汇总表核算形式；

4.多栏式日记账核算形式；

5.日记总账核算形式。

各种不同核算形式的要紧区别是量记总账的依据和方法的不同.

(二)各种会计核算形式的特点与适用范嚅.

各种会计核算形式的特点和适用范畴参见下表：

会计核算形式特点适用范畴

记酷凭证

核算形式以记账凭证逐第皆记总账经营规模较小.经济业务简单

的企业即小规模企业

汇总记账凭

证核算形式按照记账凭证编制汇总记磔凭证,按照汇总记脓凭证登记

总眯。经营规模大.经济业务比较复杂的大中型企业。

科目汇总表

核算形式按照记账凭证定期编制科目汇总表,按照科目汇总表登记

总账经营规,模大，经济业务多的大型企业.

多栏式日记

账核算形式按照多栏式日记账和转账凭证^记总昧收付款业务量

大、转张业务量较小的大中型企业C

日记总账

核算形式设置三记总账.按照记账凭证逐笔将记日记总账。

企业规模小，经济业务较为单纯，使用科目少的小型企业。

八、设计和选用会计核算形式应考虑的因素和应注意的咨询题：自学

内容

(-)应考虑的因素有：

I,企业经营规模：

2.业务特点：

3.机构和人员分工；

4.会计核算手段。

(-)应注意的咨询题

为了提升会计核算水平,企业在选用会计核算形式时能绣对其进

行林克、修改和创新。

I,补充和创新会计凭证：

2.创新记账凭证与日记账的关系；

3.改进总账与明细账的关系；

4.创新日记账与总账的关系：

5.改进汇总记账凭证核算形式。

同时，为了便于检查财会工作，在设计会计核算程序时.应注意三个

咨询题：

I.要定立完整的序时跟籍体系；

2.要定立内部操纵；

3.同一集团内部的核算要注意适当统一。

第六章会计报表的设计

一、会计报表的意义、作用、种类：

会计报表的意义：会计报表是企业财务状况和经营成果的综合反映.

设计适宜的会计报表,能够满足国家宏观澄理、投资者和企业内部经营治

理的需要。

会计报表的作用要紧表现为：

1为决策者决策提供必要的信息；

2为债权人提供资金使用情形和偿债能力等信息；

3为企业和职工日常治理提供信息资料：

4为财政、税务、工商等行政部门提供必要的信息；

5为审计、监察等专督治理部门和机构提供必要的信息。

为了满足不同方面的信息需求，企业的会计报表种类繁多，按不同标

志划分.大体有以下几种：

I.对外报表和对内报表：

2.定期报表和非定期来表；

3.动态报表和静态报表：

4.主表和附表：

5.汇总报表、合并报表和分部报表。

三、会计报表设计的内容

会计报表设计的内容包括报表指标体系的设计、报表差不多内容

的设计和会计报表编制桎序的设计。

(一)报表指标体系设计

报表指标是构成会计报表的差不多要素.报表卷标体系设计是报表设

计的核心任务。

I.报表指标的分类

从总体上，报表指标可分为动态指标和样态指标两大类。从用途

和内容上,指标又可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本

类和现金流量类等六类。

2.报表指标设计的要求

(1)按照用途、日期.设计不同的经济指标，报表指标要集中、稳

固、扼要，指标之间的关系要严谨,内部报表的指标要及时、灵活、具体

和便于运算。

(2)按照报告期的长短和编制要求设计经济指标,报告期长，指标

要详细：相反可粗一些。

(3)设计时应分主次.视定主表指标和附表指标。

(4)注意报表指标之间的勾稽平樵关系。

(5)指标体系内容要完整、明确°

(二)会计报表格式的设计

各种报表的内容差异较大,但它们的差不多格式相同.都包括表头、

正表和附注三部分。

会计

报表

格式

正表：指会计报表中的各项经济指标,用于反映某一报表所要据

示的会计信息。

附注：又称报表的补充资料,是对报表有关项目所作的诚明。阳

注反映的内容包括：采纳的要紧会计方法；会计方法的变更缘故和崎形和

阻碍：专门项目的讲明：会计报表中有关重要项目的明细调明等等。

（三）会计报表编制程序的设计

1.确定编报期间：

2.设计会计循环和结球日程表：

3.设计报表底福。

四、谛产负债表的设计内容与方法：

资产负债表的设计要紧包括项目分类设计、项目排列，顺序设计的设计。

（一）费产负债表设计原理和结构。

I.设计原理

济产负债表的设计原理是会计平稳等式：资产=负债+所有者权益。

资产负债表是一个静态报表。

2.结构

许产负债表有“账户式”和“报告式”两种结构。“蜜户式”又称

“平板式”.“报告式”又称“垂直式”。我国采纳的是“账户式”结构。

（二）项目分类和排列顺序设计。

资产负债表的项目不是会计科目的简单排列。而应按一定的标准

进行分类。费产按大类分为流淌资产、长期荏产、固定资产、无形资产、

无形资产及其他资产和透荚资产：负债分为流淌负债和长期负债：所有者

权益分为实收资本、费本公积、盈余公积和未分配利润等。然后对上述大

类再进一步划分。

资产负债表项目排序有两种方法,一是按重要程度持序；二是发

流淌程度排序。我国目前采纳后者即按流淌程度从大到小抖序。

五、利涧表的设计内容与方法：

（一）设计原理和结构。

1.设计原理

利润表，又称损瘠表。其设计的差不多原理是：收入一费用=利润。

2.结构

利润表的结构要紧有多步式和单步式两种。目前.我国采纳多步

式利润表。

（二）项目分类和排列顺序设计。

在采纳多步式利润表的情形下，利润表的项目分为主营业务利润、

营业利润,利润总额和净利润四个层次。

在多步式利润表中,利润项目排列是按从主营业务利涧到非主营

业务利润的顺序排列的。

六、现金流量表的设计内容与方法：

（一）设计原理和结构。

1.设计原理

现金流量表设计原理是“现金流入（来源）一现金流出（运用）=现金

净流量”。

2.结构

现金流量表分为三个差不多部分及有关附注,其三个是不多部分

为：经营活动现金流量、投费活动现金流量和筹资活动现金潦量,并采纳

报告式的结构报出。

（-）现金流量表内容及编制方法的设计。

现金流量表的内容包括正表和补充赞料两部分。正表包括五项内容分

别反映经营活动产生的现金流量、投诉活动产生的现金流置、筹资活动产

生的现金流量,汇率变动对现金流量的阻碍额以及现金及现金等价物的净

增加额。

现金流量表的编制方法要紧考虑的是经营活动现金流量的编制方法.

经营活动现金流量的编制方法有直截了当法和间接法两种。我国现行现金

流量表准则要求采纳直截T当法编制现金流量,同时要求提供在净利润基

础上调剂经营活动现金流量的信息。

七、内部报表与对外派表的区别及其设计原则

（一）内部报表与对外报表的区别

I.内部报表内容有较建的针对性，对外报表内容具有管退性：

2.内醺报表指标具有多样性,对外报表指标具有相对单一性；

3.内部报表期限具有灵活性，对外报表具有定期性。

(二)内部报表设计的原则

I.报表指标必筑适用：

2.报表内容力求简明扼要,便于分析：

3.编报时刻要求及时。

八、内部报表设计的内容和设计方法

内部报表设计的内容包括日常治理报表的设计、成本报耒的设计、期

间费用报表的设计和利润分析、推测和效缭评判表的设计。

(一)日常治理报表设计

I.银行存款和借款报表的设计

银行存款和借款报表包括货币费金变动情形表和银行借款表。贷

币资金变动情形表中要紧反映货币资金日初余额、本日增加额、忒日减少

额、日末账面余额和本日的实际余颗。银行借款表分我行反映上月欠款总

额、本月借款总额、本月还款总额和月末欠款总额。

2.存贷的进销存报表设计

存货进销存报表设计包括存货表，进货日报表和精货日报表。

(1)存货表

存货表反映企业某一特定日期存贷余额及其质置情形的报表。为

了便于分析，在表中应当设置本期打算、本期实际和上期实际等栏次，在

附注中应列示存货占用情形指标和存贷中的专门情形,如提取的变现然失

赖备、待处理的存货、可变现净值低于成本的存贷等。

(2)进货日报表

对企业每日材料或商品购进的详细情形进行反映。该表中应详细

列示购进材料或商品的品种规格、计量单位、单价、现购或踪购的金撅以

及累计购进数额。

(3)铺货日报表

对企业每日商品或产品相售的详细情形进行反映。该表中应详组

列示销售商品或产品的品种现格、计量单位、单价、现销或赊销的金穗以

及累计销售数艘。

（二）成本、费用报表的设计：

成本报表包括产品成本表、精售成本表、生产成本销售收入和成本表。

具体而言,成本报表要紧包括的内容有以下几项：

I.产品成本表

产品成本表又包括：人工成本表、材料成本表和制造费用报告.

2.产品生产情形及成本分析耒

产品生产情形及成本分析表包括：产品生产情形表和成本分析表。

（三）期间费用报表的设计

期间费用包括治理费用、财务费用和营业费用。该表按费用项目

列示，分别反映它们的本月数、本年累计，全年打算、上年累计,完成打

算％等情形。

（四）利润分析、推测和效绮评判表的设计：

1.利润分析表。

该表一样在月末编制。表中应反映利润实际数比打算数或上期数

的增减变化情形及其各利润项目对利润总标变化的困得程度。

2.利润推测表。

一样情形下.该表按照变动成本法编制.即通过“销售收入一变动

费用=奉献毛益：奉献毛瘠一固定费用=净利润”进行推测。因虻该表的核心

指标是各种产品销售收入、变动费用、奉献毛益,固定费用和净利润。

3.企业效绩评判表设计。

企业效绩评判表的设计核心是评判指标的设计,并在此基础上，

形成企业效绩评判得分总表、企业效绩初步得分表、企业效绩评判计分表

和企业效绩评议计分表。企业效结评判指标包括差不多指标和修订指标。

（1）差不多指标.

差不多指标以净资产收益率为核心.

净费产收益率=净利润+平均净济产x】oo%

总资产酬劳率=（利润总蔽+利息支出）+平均讲产总额X100%

总资产周转率=营业收入净额+平均资产总额

流淌资产周转率=营业收入净领+平均流淌资产总额

资产负债率=负债总额+济产总额X100%

已获利息倍数=息税前利润・利息支出X100%

销售增长率=本年辆售收入增长额+上年销售收入总额X100%

费本积存率=本年所有者权益增长额+年初所有者权益X100%

（2）修正指标。

修正指标用于调整差不多指标中存在的不合理部分。

修正指标包括：资本保值增值率、销售利润率、成本费用率,存

货周转率、应收眠款周转率、不良资产比率、资产缺失比率、流淌比率、

速动比率,现金流消比率、长期济产适合率、经营资产挂账率、总资产漕

长率、固定费产成新率、三年利润平均增长率和三年资本用长率。

第七章货币资金监控与核算方法的设计

一、货币费金的内容和特点

货币资金：包括现金、银行存款和其他货币资金。

货币资金的特点有三个：

一是流淌性强：

二是具有同其他经济业务的广泛联系性；

三是国家宏观治理要求严格。

一、存货监控与核算方法设计的特点,意义与目的

（一）存货监控与核算方法设计的特点。

存贷监控与核算方法设计的特点表现在目的、实施范畴、计量标准以

及与各种治理制度的关系方面。

（二）存货监控与核算方法设计的意义和目的。

1.提供各种真实、完整,有用的存货信息：

2.保证存货的安全：

3.操纵存货的流淌：

4.监督和落实存货的经营责任：

5.加速存货资金周转，考核存贷的经济效益。

二、进货业务、销货业务和储存业务的特点以及各自■操纵度设计的

目标

业务特点监操纵度设计目标

进货

业务1.与生产和梢售打算联系紧密；

2.直截了当导致货币资金的支出或对外负债的增加；

3.业务繁琐,容易显现治理漏洞。

I.采购与生产、销售要求一致：

2.取得优良存货.保证货款支付或负债增加的真实性与合理性：

3.合理搭示购货折扣与圻让：

4.防止违法行为发生：

5.准确提供存贷会计信息。

箱货业务I.营业收入确认时刻复杂；

2.商业折扣、发票价格、现金折扣、销货退回和折让阻碍营业收入的计

量：

3.直截了当导致货币资金的或应收账款的漕加。1.保证营业收入的

真实性、合理性和完整性：

2.保证商业折扣和现金折扣的真实性与适度性：

3.保证销售折扣和折让的合理处理与揭示；

4.保证应收账款记录的真实性和可收回性：

5.防止建法行为。

储存业务1.占用资金量大：

2.储存量的大小会阻碍生产和销售：

3.容易发生存贷跌价缺失：

4.容易显现治理漏洞；

5.实物规模大.容易造成缺失。1.对存货正统计价、保证账实相符.

合理揭示存货状况：

2.保证恰当的存货储存量：

3.保证存货安全。

三、进货业务、销货业务和储存业务监掾纵度设计差不多要点比较

进货业务、销货业务和储存业务监操纵度设计的差不多要点可对

例如下表：

进货业务销货业务储存业务

职务分离制度职务分肩制度保管责任制度

请购单操圾制度订单操纵制度存贷收发和计号制度

订货螟纵制度销售价格政策操纵制度永续或实地靠存制度

物资驻收制度销售发票操纵制度存贷质量治理制度

入账付款或应对照款操纵制度收款业务操纵制度明细账分户制

度

会计稽核与对眯制度建货业务操纵制度贬海曾记制度

售后服务操纵制度

四、进货业务凭证流转程序的设计

进货业务凭证流转程序与物资交接方式紧密联系。企业进货时来

纳的物资交接方式有送货制、提货制和发货制。

（一）物资交接方式与货款结算方式

物资交接方式有提货制、送货制和发货制三种。

贷款结算要紧有支票、银行本票,银行汇票、托付收款、异地托

收承付和汇兑等几种方式。

（二）进货凭证及其流转程序

I,设计进货凭证及其流转程序的原则。

(1)有利于加速物资流转，提升工作效率：

(2)有利于明确经济贲任,防止爱惜和缺失；

(3)保证企业内部各环节及时取得所需的业务密料与核算资料：

(4)落实各项内部操纵制度；

(5)保证及时、正确的组织会计核算。

2.进货凭证的设计

企业进货业务涉及的凭证要紧有询/报价单、订货单和收货单三章

差不多凭证，其差不多格式已在第五章第二节做了介绍。

3.凭证流转程序的设计。

(1)送货制下的凭证流转程序

(1>供货单位送交送货通知：

(2)购货单位业务部门收到送货通知并与合同核对.然后填制一式

四联的收贷单，第一联留存.将其余联次送交供货单位；

(3)供货单位持收货单将商品送到指定仓库交货.两货单便仓库按

收货单胜收物资并在收货单第三、四联加盖牧贷章.留第二联曾记物资保

管跟：

(4)供货单位持收贷单(第二、三联)和发票结算贷款；

(5)购货组位财务部门核对发货票和收贷单后结算贷款.谓收货隼

第三联登记物游账.将第四联送给本单位业务部门：

(6)供货单位取得结算凭证.收到货款；

(7)购货单位业务部门按照收货单第四联^记备调卡。

<2)提货制下的凭证流转程序

(0购货单位业务部门收到供货单位的发货票和提货单.与合同核

对无误后，填制一式数联的收货单，连同发货票和提货单一并遂财务部门：

(2)购货单位财务部门审核无误后办理货款结算手续.然后将提货

单和收货单交储运部门：

(3)购货单位的储运部门痔提货单到供货单位取回物资.交仓康检

收后.将有关收贷单联送财务部门和业务部门：

(4)购货单位的财务部门和业务说门按照收货单有关联次分别登

记物,明细账和物资备调卡。

(3)发货制下的凭证流转程序

(1)开户银行送来结算凭证未付通知：

(2)财会部门审核结算凭证金题后将其转给本单位业务部门：

(3)业务部门将合同与结算凭证核时后,将结算凭证退回给财务部

门.并填制一式四联的收货单.第一职留存：

(4)财会部门办理贷款承付手馍；

业务部门将收货单的第二、三、四联送给仓库：

(6)仓康收到车站或码头的到货通知.由储运部门接货送仓库,仓

库验收入库后,在收贷单第三、四联加盖收贷章.留第二联矍记物资保管

(7)仓库将收货单的第三、四联分别交给财会部门和业务系门：

(8)财会部门按照收货单的第三联登记物资账，业务部门按照第四

联登记备调卡。

五、销货业务凭证流转程序分析

销货业务凭证流转程序设计分工业企业及批发企业销货业务凭证

流转程序的设计与零售企业销货业务凭证流转程序的设计。

(一)工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序

L提货制下的凭证流转程序。

(1)购货单位开来支票：

（2）业务部门按照购货单位的要货开具一式五联的发货单.留存第

一职存查并办理结算,将第三联交给财会部门并将其余联次（第二、四、五

联）交给购货单位；

（3）购货单位持发货单第二联到仓库款贷，仓库按照出库凭证付货

并按照发货单第二联暨记保管联；

（4）财会部门按照发货单（第三联）、送款回单和业务梯门编制的情

货日报表记账。

2.送货制下的凭证流转程序。

送货制销货.与提货制相比，区别在于由销货企业的业务部门送

货到购货单位，并收取款项,其余程序与提货制相同。

（二）零售企业销货业务凭证流转程序

零售企业的销售收款方式要紧有三种：一是货款合一：二是货款分管：

三是自选销售，集中收款。

大多数零售企业采纳的是第二种销售收款方式即货款分管c在货款分

管方式下.要紧的销货凭证有内部缴款单、商品进销存报告单和销货小票。