融资性担保公司行业财务核算及税收政策解读专题培训

*一、担保机构的财务会计核算发展过程及现状*（一）过程：无（2006年前）－统一（担保企业会计核算办法）（2006－2009）－纠结（2010年起）风险成本四项准备*（二）办法体现了行业的特点：稳健性、风险防范*（三）纠结原因：*2010年3月24日，《关于地方财政部门积极做好融资性担保业务相关管理工作的意见》财金（2010）23号）、2011年担保行业决算（财金（2011）141号）和2010年7月14日，《关于印发企业会计准则解释第4号》的通知(财会[2010]15号)*（四）纠结内容：*1、金融司和会计司意见不统一；2、会计司制定原则无任何配套，无操作性；3、保险准则与担保存在明显差异，无法套用；4、追溯调整无从谈起。*五、现行会计核算方法（会计制度和新会计准则体系下的核算体系）*适用政策困惑；会计核算科目、会计核算方法混用，明细设置口径不统一、列报口径不统一；*建议：会计核算方法：财会（2005）17号*会计科目按财会（2005）17号执行*报表格式按财金（2011）141号执行*附：担保公司明细科目设置表；*六、支付中间人手续费记入担保成本，企业所得税按财税（2009）29号、个人所得税按劳务报酬。*一、适用税目：*担保公司虽适用金融业会计制度，但其取得的收入按“服务业”税目征税。*二、营业税纳税义务时间*《营业税暂行条例》第十二条“收讫款项或者取得索取款项凭据的当天。”*《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定“条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。”*

经济交易决定合同条款－合同条款决定税收遇－税收待遇影响经济交易（ 循环－资金时间价值权益）*三、特殊行为涉及营业税*（一）、非金融机构统借统贷营业税（两种行为（核心企业和委托财务公司）条件征税和不征结果）*（二）、关联企业无偿借贷营业税（经济利益是判定征与不征核心标准）*（三）、资产重组营业税（公告2011年第51号）重组行为四种一并转让；*（四）、股权行为营业税（税函［2000］961号）不征*四、中小企业信用担保机构营业税优惠*1、政策依据：*中小企业信用担保机构免征营业税有关问题（信部联企业[2009]114号）*公布免征营业税中小企业信用担保机构名单有关问题（工信部联企业[2011]68号）*2、条件：担保（七个）或再担保（八个），筹划空间：成就条件的满足*3、免税程序：自愿申请－经省级中小企业管理部门和省级地方税务部门审核推荐－工业和信息化部和国家税务总局审核批准－持有关文件到主管税务机关申请办理免税手续（免税时点）－税务机关审核批准并办理免税手续－担保机构享受营业税免税政策。*

4、免税收入：担保或再担保业务取得的收入（不含信用评级、咨询、培训等收入）*5、免税政策期限：三年内免征营业税，免税时间自担保机构向主管税务机关办理免税手续之日起计算（动态管理）（风险提示）*五、增值税应税行为*1、销售使用过的固定资产的小规模纳税人，按含税销售额/1.03作为计税基数，按2%税率征收增值税；*2、小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按含税销售额/1.03作为计税基数，按3%的征收率征收增值税。*（政策依据：财税[2008]170号与财税[2009]9号与国税函[2009]90号）*纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》“销售不动产”税目计算缴纳营业税。*纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。（自2011年9月1日起施行）*思考：从以上政策中分析涉税待遇？*一、担保公司专项资金：担保代偿损失补偿和风险控制奖励、集合债补偿*二、会计核算*三、税务处理：*政策依据：4、《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）*条件*相关费用扣除*后续管理（第六年）*与免税收入比较税收待遇*案例：“三代”手续费返还会计和税务处理*一、担保赔偿准备会计处理：（一）会计核算科目：担保赔偿准备金、营业费用－提取的担保赔偿准备、应收代偿款等（二）会计提取比例：不低于当年年末担保责任余额1%的比例提取担保赔偿准备金。担保赔偿准备金累计达到当年担保责任余额10%的，实行差额提取。担保赔偿余额最大限度等于净资产。（三）会计分录：1、提取时：借：营业费用－提取的担保赔偿准备（按年末担保责任余额1%，累计达到当年担保责任余额10%的，对当年变动的担保余额提取或转回）贷：担保赔偿准备*2、担保合同约定到期后被担保人不能归还本息时，担保公司代偿时：*借：担保赔偿准备（收回可能性不大）（分析是否报损）*或借：应收代偿款（可能性大）*贷：银行存款等*3、期末，有确凿证据表明已确认的应收代偿款部分或全部不能够收回时，应当按照确认的损失金额（按财税（2009）57号和2011年25号公告报损）*借：担保赔偿准备(计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目)*贷：应收代偿款*4、收到被担保人延期归还的代偿款本息或赔偿损失等时，分别处理：*

(1)收到的款项等于原代偿款的：*借：银行存款

（按实际收到的款项）；*贷：担保赔偿准备（或应收代偿款）*(2)收到的款项大于原代偿款的：*借：银行存款（实际收到的款项）*贷：担保赔偿准备（应收代偿款）（原记入担保赔偿准备或应收代偿款）*贷：追偿收入（对实际收到的款项大于原代偿款的差额，并按此申报营业税）*

(3)收到的款项小于原代偿款的：*①原代偿的款项全部确认为应收代偿款的：*借：银行存款（按实际收到的金额）*借：担保赔偿准备（差额）（按25号文件清单申报税前扣除）*或借：担保赔偿支出（计提的担保赔偿准备余额不足时）（按25号文件清单申报税前扣除）*贷：应收代偿款（原确认的代偿款金额）*②原代偿的款项已全部冲减了担保赔偿准备的*借：银行存款（按实际收到的金额）*贷：担保赔偿准备（原申报扣除，现记入所额）*③原代偿的款项部分确认为应收代偿款，部分冲减了担保赔偿准备的：*借：银行存款（按实际收到的金额）*借：担保赔偿准备（差额）*或借：担保赔偿支出（计提的担保赔偿准备余额不足时）*贷：应收代偿款（确认为应收代偿款部分）*5、期末收到按规定的代偿补贴（原代偿时已冲减担保赔偿支出的）*借：应收担保损失补贴款*贷：担保赔偿准备*二、担保赔偿准备税前扣除政策*经历三次调整，文件分别为：财税（2007）27号（自2007年1月1日至2007年12月31日有效）、财税（2009）62号（自2008年1月1日至2010年12月31日有效）、财税[2012]25号（自2011年1月1日执行）*案例：*三、未到期责任准备金：*（一）提取基数和比例*会计：融资性担保公司应当按照当年担保费收入的50％提取未到期责任准备金。*税法：符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年担保费收入50%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。（财税[2012]25号第一条）*（二）会计和税务处理没有差异*实质为差额扣除概念，即未到期责任准备的余额等于当年担保费收入50%。*四、两项准备扣除满足条件（财税[2012]25号第四条）*（1）、符合《融资性担保公司管理暂行办法》相关规定，并具有融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证；*（2）、以中小企业为主要服务对象，当年新增中小企业信用担保和再担保业务收入占新增担保业务收入总额的70%以上（上述收入不包括信用评级、咨询、培训等收入）；*（3）中小企业信用担保业务的平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%；*（4）财政、税务部门规定的其他条件。*五、两项准备申请扣除报送资料在汇算清缴时，需报送法人执照副本复印件、融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证复印件、具有资质的中介机构鉴证的年度会计报表和担保业务情况（包括担保业务明细和风险准备金提取等），以及财政、税务部门要求提供的其他材料。六、四项准备计提的基数、时点担保赔偿准备：担保责任余额季末（预缴所得税抵扣）未到期责任准备金：担保费收入月末或季末（预缴所得税抵扣），保证金利息收入不计提一般风险准备：税后利润（一定比例），资产负债表日各项资产减值备等：按会计制度要求计提*一、税前扣除项目原则性规定*（一）基本原则：相关、合理、收益性和资本性支出、不得重复扣除、不征税收入费用的扣除、纳税调整原则*（二）、扣除的类别及方式、影响总结*二、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题*政策依据：关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）第六条：*三、税前扣除凭证*四、准予税前扣除的具体项目*（一）全额扣除(一般肯定条款)－成本、费用、税金、损失、劳动保护费（案）、财产保险、汇兑损失、资产折旧、固定资产改建、大修理支出。*（二）限额扣除费用*工资薪金支出*职工福利费支出*工会经费*职工教育经费支出*五险一金*商业保险*借款费用*业务招待费*广告宣传费（业务招待费、会议费、业务宣传费、差旅费税收范围）（财税（2012）48号）*租赁费*公益性捐赠*母子公司之间的服务费*手续费及佣金*（三）税前不得扣除的项目*案例：私车公用”的涉税处理*一、享受条件及待遇：*对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。*要点：鼓励类目录及主营业收入－目录确认－收入总额定义－占比70%－申请－审核或备案*担保公司适用目录：产业结构调整指导目录（2011