会计学原理第三章

关于会计学原理第三章第一节会计科目一、会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。二、设置会计科目的原则会计科目的设置应当和企业会计准则的要求相一致；会计科目设置要满足企业内部管理和外部信息需要；鉴于不同企业、不同业务特点的不同，对于会计科目的设置可能有所区别。第2页,共52页，2024年2月25日，星期天第3页,共52页，2024年2月25日，星期天第4页,共52页，2024年2月25日，星期天第5页,共52页，2024年2月25日，星期天第6页,共52页，2024年2月25日，星期天第7页,共52页，2024年2月25日，星期天第8页,共52页，2024年2月25日，星期天第9页,共52页，2024年2月25日，星期天第二节会计账户

一、设置会计账户的概念会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。分门别类地进行核算和监督。第10页,共52页，2024年2月25日，星期天

用来记录经济交易与事项及其所引起的会计要素具体内容变动情况的一种“工具”。会计学原理3账户与复式记账

资产类账户负债类账户所有者权益账户收入类账户账户群费用类账户利润类账户经济交易与事项第二节会计账户第11页,共52页，2024年2月25日，星期天二、会计账户符合的规定

是对会计要素的再分类，任何一个账户都应该隶属于具体的会计要素；

账户应该具有标准的名称（会计科目）；

账户还应该有具体的结构，可以用来反映经济业务对各账户的增减影响。第12页,共52页，2024年2月25日，星期天三、会计账户的结构和内容（一）会计账户的结构和格式会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。会计账户的基本格式是T字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的。第13页,共52页，2024年2月25日，星期天账户名称左右基本结构第14页,共52页，2024年2月25日，星期天账户的基本结构账户名称增加（减少）减少（增加）期初余额（期初余额）（期末余额）期末余额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额第15页,共52页，2024年2月25日，星期天在复式借贷记账法下，会计账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。“借”和“贷”是记账符号，分别反映资产、负债和所有者权益的增减变化。究竟哪一方用来登记增加的金额，哪一方用来登记减少的金额，这需要根据各账户所反映的经济内容，即账户的性质来确定。按照其性质，账户可分为资产账户、负债账户、所有者权益账户、收入账户、费用（成本）账户以及利润账户六大类。第16页,共52页，2024年2月25日，星期天凡是属于资产类账户，增加数计入借方，减少数计入贷方，余额在借方；凡是属于负债和所有者权益账户，减少数记入借方，增加数计入贷方，余额在贷方。第17页,共52页，2024年2月25日，星期天由于收入增加使所有者权益增加，则收入账户与所有者权益账户的结构类似。本期收入增加数应记入收入账户的贷方，本期收入减少数或者转销数应计入收入账户的借方。费用账户与所有者权益账户的结构相反。P36-38第18页,共52页，2024年2月25日，星期天思考：会计账户和会计科目的区别和联系第19页,共52页，2024年2月25日，星期天单式记账法复式记账法记账方法第二节复式记账法原理第20页,共52页，2024年2月25日，星期天第二节复式记账法原理一、复式记账法（一）单式记账法与复式记账法的含义1.单式记账法单式记账法是一种简单而又不完整的记账方法，它对每一项经济业务，只在一个账户中登记，反映经济业务的一个方面，一般只反映现金收付及人欠、欠人事项，而不反映现金收付及债权、债务的对象。第21页,共52页，2024年2月25日，星期天第二节复式记账法原理

2.复式记账法复式记账法就是对每项交易或者事项所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。

（二）复式记账法的理论基础——会计等式

资产=负债+所有者权益

第22页,共52页，2024年2月25日，星期天第二节复式记账法原理Δ资产+Δ费用=Δ负债+Δ所有者权益+Δ收入资产增加额－资产减少额+费用增加额－费用减少额=负债增加额－负债减少额+所有者权益增加额－所有者权益减少额+收入增加额－收入减少额资增+费增+负减+所减+收减=资减+费减+负增+所增+收增第23页,共52页，2024年2月25日，星期天第二节复式记账法原理（三）复式记账法的特点由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济业务的过程和结果；由于复式记账法要求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，检查账户记录的正确性。所有账户的借方发生额合计和贷方发生额合计相等，借方余额合计和贷方余额合计也要相等。第24页,共52页，2024年2月25日，星期天第二节复式记账法原理二、借贷记账法（一）借贷记账法的定义和特点以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。⑴“借”“贷”是记账符号⑵记账规则——有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.第25页,共52页，2024年2月25日，星期天借方银行存款贷方期初余额200000借方实收资本贷方期初余额1500000借贷必相等【例】公司收到投资者投资600000元，已存入银行。★不会出现借贷不等借方贷方有借必有贷★不会出现同借同贷◆600000◆600000第二节

复式记账法原理第26页,共52页，2024年2月25日，星期天如“企业从银行提取现金800元，以备零用。”此笔业务记账如下：期初余额××期初余额××库存现金银行存款800800记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。第27页,共52页，2024年2月25日，星期天实收资本银行存款固定资产2200022000（1）1000010000（4）短期借款应付账款原材料40004000（2）10001000（3）20002000（5）1、1月5日国家追加投入资本金22000元，款项当即存入银行。2、1月10日购入原材料4000元，货款尚未支付。3、1月15日开出支票1000元归还所欠货款。4、1月20日购入设备一台计10000元，以银行存款支付货款。5、1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。借贷记账法的记账规则如图所示第28页,共52页，2024年2月25日，星期天（二）借贷记账法下账户的结构

1、资产类账户如：7月1日结存材料50000元，本月5日购料100000、15日购料150000元；8日领用材料120000，25日领用80000元材料。期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额借贷资产类账户（如：原材料）期初余额本期增加额本期减少额期末余额本期发生额本期发生额5000010000015000012000080000250000200000100000第29页,共52页，2024年2月25日，星期天

2、负债/所有者权益类账户如：7月1日短期借款余额8000元，本月5日借入10000、15日借入12000元；8日归还8000，25日归还5000元短期借款。期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额贷负债/所有者权益类账户（如：短期借款）期初余额本期增加额本期减少额期末余额本期发生额本期发生额8000100001200080005000220001300017000第30页,共52页，2024年2月25日，星期天3、收入、费用、利润类账户本年利润至上月本年累计利润至上月本年累计亏损转入本期收入

转入本期费用

至本月累计实现利润至本月累计发生的亏损收入类费用类本期发生费用（增加）本期实现收入（增加）本期转销收入（减少）

转销本期费用（减少）本期发生额本期发生额差额为本月利润或亏损第31页,共52页，2024年2月25日，星期天第二节复式记账法原理三、会计分录1.会计分录的含义会计分录是对每项经济业务指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录。企业的经济业务很复杂，在正式登记入账以前需要编制会计分录，再据以入账。第32页,共52页，2024年2月25日，星期天◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户登记的金额是多少？

★对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。事项交易第33页,共52页，2024年2月25日，星期天2、会计分录的书写要求★以下举例为不规范写法：借：贷：银行存款短期借款

200000200000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求★借在上贷在下★借、贷错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”第34页,共52页，2024年2月25日，星期天第35页,共52页，2024年2月25日，星期天★会计分录的不规范写法：贷：借：银行存款短期借款

200000200000借、贷颠倒借：贷：银行存款短期借款200000200000借、贷未错格借：贷：银行存款短期借款200000200000金额排为一列借：贷：银行存款短期借款200000元

200000元金额后写“元”借：贷：银行存款短期借款

200000200000贷方前伸第36页,共52页，2024年2月25日，星期天3、会计分录的编制方法

【例】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行。

1.确认涉及要素资产负债

2.确定登记账户银行存款短期借款

3.分析增减变化增加增加

4.确定记账方向借方贷方

5.确定记录金额200000

200000

6.写出完整分录借：银行存款200000贷：短期借款200000第37页,共52页，2024年2月25日，星期天【例1】由上级主管部门投入资本金20000元，存入银行。

★会计分录编制举例

借：银行存款

20000

贷：实收资本20000【例2】企业以银行存款10000元，偿还银行短期借款。

借：短期借款10000

贷：银行存款10000第38页,共52页，2024年2月25日，星期天

【例3】企业将应付账款1000元，转为应付票据。

借：在途物资6000

贷：银行存款6000

【例4】企业用银行存款6000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。

借：应付账款1000

贷：应付票据1000第39页,共52页，2024年2月25日，星期天

借：在途物资20000

贷：银行存款15000

应付账款5000

【例5】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15000元已用银行存款支付，另5000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。

第40页,共52页，2024年2月25日，星期天

借：短期借款20000

应付账款30000

贷：银行存款50000

【6】企业用银行存款偿还短期借款20000元、应付账款30000元。

第41页,共52页，2024年2月25日，星期天试算平衡依据会计等式借贷记账法的记账规则第三节账户本期发生额对照表（试算平衡表）第42页,共52页，2024年2月25日，星期天第三节账户本期发生额对照表（试算平衡表）发生额试算平衡法平衡公式：全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计＝一定会计期间第43页,共52页，2024年2月25日，星期天平衡原理：有借必有贷，借贷必相等★双方合计数必然相等★每笔交易或事项的处理都体现了借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等【1】借：银行存款200000

贷：短期借款200000【2】借：固定资产180000

贷：股本180000【3】借：资本公积300000

贷：股本300000【4】借：在途物资6000

贷：银行存款6000【5】借：在途物资20000

贷：银行存款15000

应付账款5000【6】借：短期借款

20000

应付账款30000

贷：银行存款50000

◆特别提示756000756000第44页,共52页，2024年2月25日，星期天

平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计期初余额850000（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加发生额200000本期减少发生额

71000期末余额

979000借方贷方银行存款期初余额120000（7）30000（6）5000本期减少发生额

30000本期增加发生额

5000期末余额

95000借方贷方应付账款发生额合计特别提醒：并非指每笔业务的发生额，而是账户双方各自的合计数第45页,共52页，2024年2月25日，星期天

平衡方法：编制发生额试算表表总分类账户发生额试算平衡表账户名称本期发生额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计756000756000（略）本期增加发生额200000本期减少发生额

71000期末余额

979000借方贷方银行存款（略）200000

71000（略）本期减少发生额

30000本期增加发生额

5000期末余额

95000借方贷方应付账款（略）

30000

5000（略）（略）第46页,共52页，2024年2月25日，星期天余额平衡法

平衡公式：全部账户的借方余额合计全部账户的贷方余额合计＝一定会计期末第47页,共52页，2024年2月25日，星期天平衡原理：会计等式的平衡原理资产负债所有者权益会计要素资产＝负债＋所有者权益会计等式★根据反映会计要素需要而设置库存现金×××银行存款×××在途物资固定资产×××××××××短期借款×××××××××应付账款×××××××××资本公积×××××××××股本×××××××××会计账户全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计＝一般为借方余额一般为贷方余额★所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相