第五届IMA校园管理会计案例大赛获奖作品

Thinkers报告总览1.现状分析(P3~P4)2.财务分析(P7~P9)3.综合分析(P10~P15)4.我们的建议(P16~P29)•1.1案例回顾•1.2SWOT模型•2.1方案成本估计•2.2营运期增量现金流•2.3初始投资•2.4投资决策•3.1技术因素•3.2人文因素•3.3环保合规性•3.4方案选择4

九个方面现状分析财务分析综合分析我们的建议扩大规模遭到抗议收益受影响全职环保经理—特里·威尔伯环境管理出现问题建立案例回顾现状分析财务分析综合分析我们的建议1.环境管理薄弱3.成本核算有缺陷3.现有技术不符合标准法规SWOTInternal2.生产技术落后1.遭到环保主义者抗议External

2.负面新闻报道增多1.市场需求量大2.市场上存在可用的新技术历史悠久拥有品牌效应市场份额稳定组织架构合理企业战略：通过控制环境管理成本和优化成本系统提高盈利现状分析财务分析综合分析我们的建议方案成本估计三个方案都比现有运营成本小现状分析财务分析综合分析我们的建议环境管理支出A<B<CA方案会增加支出，不利于企业可持续发展，拒绝；B方案和C方案潜在的环保收益比较大，特别是方案C，极大地减少了环境管理支出，减轻企业负担，增加了盈利。现状分析财务分析综合分析我们的建议营运期增量现金流原方案成本(a)改进后成本(b)税盾

(c)增量现金流(d)=[(a)-(b)]*0.75+(c)A方案449778437876.47509676.2B方案449778425368.41875

20182.2C方案449778331557.88750

97415.2现金比率=经营性现金流/流动负债所以，C方案现金比率更大，企业有更大的灵活性，更有利于应对突发问题。现状分析财务分析综合分析我们的建议A方案和B方案的初始投资较小，企业更容易承受。C方案的初

始投资巨大，容易产生融资问题，债

务可能增加，影响当期的现金流，可

能会导致资金短缺。初始投资现状分析财务分析综合分析我们的建议投资决策PPNPVA：5562.63

>0B：4603.78>0C：-81635.5

<0PIA：1.16

>1B：1.06

>1C：0.83

<1IRRA：24.62%

>20%B：21.90%

>20%C：14.94%

<20%三个方案的回收期都比较长方案A、B的净现值大于0，较好。方案A、B的获利指数大于1，较好。方案A、B的内部收益率大于投资回报率，较好。A：3.62>3

（小设备）B：3.96>3

（小设备）C：5.03>5

（大设备）现状分析财务分析综合分析我们的建议影响因素变动范围净现值基本情况变动情况基本情况变动情况资本回报率20.00%19.00%4,603.787,570.57销售收入20182.214,182.204,603.78-20,548.22影响因素变动范围净现值基本情况变动情况基本情况变动情况资本回报率20.00%18.00%-81,635.69-52,216.32销售收入97415.15117,415.15-81,635.692,204.31敏感性分析B方案C方案考虑风险评估最低资本回报率的变化，C方案更加有利。考虑各方案对销售的影响，C方案会导致销量和价格的上升，对销售收入而变化更敏感。所以方案C更有利。综合分析我们的建议现状分析

财务分析技术有效性:A方案:减少排放40%VOCs和80%HAPs，但在环境合规方面没有显著的变化。B方案:减少排放75%VOCs和75%HAPs，潜在每年增加大约$500水污染排放许可，并在环保合规检查处理方面花费时间成本。C方案：大幅度降低50%环保合规费用，也能提供很大的环保优势。有效最有效综合分析我们的建议现状分析

财务分析技术因素---可靠性A方案会使错误的容忍度变低，增加返工率。B方案可能会有质量问题，还有一些不可预见的风险。C方案看上去前途光明，但没有可以参考的全面跟踪记录。？现状分析财务分析综合分析我们的建议标准名称木制家具表面喷涂NESHAPs（2003年）外壁墙板和门面底漆

0地板

0门、窗等杂项

0.057已有污染源0.0070.0940.1830.0200.231涂装指环标节：总有机HAPs（1O3H1A种P）含量限值/（kg∙L¯¹）要求：削减98%或20ppm新v（污3染%含源氧）新源执行标准（NSPS）室内壁指板标或：瓦TO板C（扣除甲烷、0乙.0烷05）

其他要内求饰：板削减98%或20ppmv（30%含氧）CAAA工业涂料的VOC排放限值为420g/L注释：以1L涂料固体含量计环保合规性美国VOCs控制（工艺排气）危险空气污染物国家排放标准（NESHAP）现状分析财务分析综合分析我们的建议改善公司突显的环境问题，但又产生了新的问题，没能承担起应有的社会责任。新型涂料大幅降低了VOCs和HAPs的排放，但废水处理环节增加，带来人工工作量的增加。符合国家污染物的排放削减规定，有毒物质排放量减少，自动化程度提高，VOCs和周边村庄环境得到有效改善，

符需合要当大地量环的保初组始织投要资求，，对为股东消造费成者压提力供。更安全可靠的产

品。高固体含量涂料的使用使工作

环管境理的层V分OCs工和不HA明Ps确增，多容，易技推诿术扯没皮有。明显改进。返工的增多导致员工工作强度增大。管社理会层责满任意度人文因素A方案公司绩效没有明显变化，不能让股东满意。方案风险不确定，会加大管理层的工作难度。导致客户的流失，使股东满意度降低。部分履行了应有的社会责任。H管AP理s的层排工放作量大减幅少降，低分，工工更加作明环确境。极大改善，工作强度有所下降。股员东工满意度B方案C方案现状分析财务分析

综合分析我们的建议其他因素A方案：将固体的底漆和表面漆的使用量从26%增加到35%B方案：将硝化纤维涂料改为水基涂料C方案：安装紫外线喷涂系统比较被动地接受政府监管行排放初始投资较大，有一定财务风险政风战府险略监平规管衡划需改要进现空场间加不热大涂，料如，果改政造府喷提枪高盖排、放喷标枪准嘴，、会喷处枪于顶被，动有状技态术风险可客在户国流家失污，染导物致排市放场削份减额许减可少证，制品度牌下效进应财下务降收益不确定，有一定财务风险最可新以的主工动艺地系改统变可环节境约，大甚量至直对接政成府本监，管有的利标于准M提ou出ld建er议长远发展敏感性分析状况不容乐观综合分析没有明显优势AB综合分析

我们的建议C初始投资最多，增量现金流最大NPV：2204.31,IRR:18.00%技术方面最有效、最可靠大幅提高员工满意度，彰显社会责任掌握自我改进的主动权成为行业领导者技术先进，有利于长远发展现状分析

财务分析方案选择初始投资较小，增量现金流较小PP：3.62,NPV：5562.63,IRR:24.62返工率升高，但技术总体较为有效比较合规不能很好地改善人文环境存在技术风险监管被动，不利于长远发展威尔伯厌恶风险：Ａ方案最佳威尔伯喜好风险：C方案最佳综合分析我们的建议第一阶段：遵守法律法规确保高管的承诺与支持制定公司环境政策、行动计划建立环境管理系统制定环境审计计划第二阶段：实现竞争优势制定外部环境报告战略在产品/流程设计中考虑环境影响将环境管理信息纳入管理决策第三阶段：完成环境整合将环境影响整合进绩效考核系统通过再循环和废弃物管理创造引进和销售“生态效率”型产品整合可持续发展的各项原则得到总裁威尔逊∙雅各布和各副总裁支持管理层：选择环保合规的方案，传达环保规定一线员工：严格按照流程操作威尔伯要重新设定绩效考核系统

进行技术创新，找到废物利用方法场馆座椅逐渐向生态型产品转化改变通过访谈确定燃油、电费

等制造费用的模式，启用更准

确的成本核算系统，比如ABC法。现状分析

财务分析①实施公司环境战略我们的建议1.确定目标成熟期：改变场馆座椅质量、规格、包装、服务，以保持现有市场份额。衰退期：完成生产转型，逐步退出场馆座椅市场。3.影响评估非生物资源消耗、全球气候变暖、臭氧消耗、生态毒性。现状分析

财务分析

综合分析②运用产品生命周期，全面评估上下游影响2.数据搜集量化从原材料采购到产品销售每个环节相关的能源与原材料投入。比如，木材、涂料、清洗剂、衬布、电力、燃油等。投入期成长期成熟期时间4.改进评估采用新技术将涂料与能源的消耗降至最低；引进化学物质的闭循环系统，开发VOCs再利用技术；将破坏周边社区环境的活动降至最少。衰退期销售额现状分析

财务分析

综合分析我们的建议③改进成本系统---采用作业成本法作业成本法的优点：拓宽了成本核算的范围。提供了更准确的成本信息。提供了便于不断改进的业绩评价体系。便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。有利于企业杜绝浪费，提高经济效益。作业成本信息可以有效地改进企业的战略决策。传统成本法的缺点：成本核算范围狭隘。不能提供准确的会计信息。不便于改进企业的业绩评价体系。不便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。无法杜绝企业可能存在的浪费。不利于企业的短期决策现状分析财务分析综合分析我们的建议ABC计算程序：作业辅助资源费用准备人工费培训费通风喷漆涂料人工费电费燃油培训费环保合规费溶剂处理人工费维护溶剂处理清理用布料和喷涂衬片培训费环保合规费闪蒸人工费培训费环保合规费(1)确作业认量耗比例用企业辅助资作业源成的本所有作业。准备作业、通风喷涂作业、溶剂处理作业、闪蒸作业。(2)将辅助资源费用追溯到对应的作业中。人工费、环保合规费、培训费分别按照人工工时、时间比例、每个作业实际培训人数加以分配。(3)为每个作业确定一个成本动因计算成本动因率。成本动因率=作业成本/成本动因量。(4)将作业成本分配到产品成本。综合分析我们的建议现状分析

财务分析图解期间费用分配资源资源动因作业准备通风喷漆溶剂处理闪蒸作业成本动因磨光时间喷涂数量喷涂数量燃油数量成本动因分配率价值/磨光工时价值/喷涂数量价值/喷涂数量价值/燃油数量产品服务顾客归集归集归集归集现状分析

财务分析

综合分析我们的建议改进成本系统也可以采用分批成本法---让座椅价格充分反映客户的不同需求第—确认批次第二步第三步第四步选择成本动因第计算各成本分摊基础的单位分摊率第六步批号002确认和批003次相关的间接成本集库步第一至二步维护溶剂处理清理用布料和喷涂衬片电费燃油培训环保合规加总所成有本动的因直接成本和间接成本得到成本对象总成本单位分摊率五第三至五步步基本生产成本明细直接材料

直接人工

合计账追产溯品批该号：批001次的直购接货成单位本：产品名称：

批量：投产日期：完工日期：单位：美元第六步综合分析我们的建议合规不合规预防评估内部故障外部故障定义防止生产和配送过程中的失误和错误作业审计、评估或计量以确保合规的作业客户收到货物之前更正失误的作业客户收到货物之后更正失误的作业作业群培训、质量规划实施统计过程控制来料检验、审批、生产线检查流程报废量

返工、计划外停工处理投诉、保修费、诉讼⑤合理分配环境成本与持续经营不相关的过去污染成本，应计入公司管理费用账户，而不是产品成本。与持续经营相关的当前污染成本，计入本期生产成本。与持续经营相关的未来环境成本，不计入本期产品的成本和价格。现状分析

财务分析④利用作业属性把握质量成本现状分析财务分析综合分析我们的建议形形象象与与关关-公司形象-客户关系-员工关系

-所在社区关系-投资者关系

-供应商关

-监管机构系

关系-保险商关系潜在的隐藏成本监管成本-通知事前成本 自愿性成本-现场研究

-社区关系/社区或有成本服务-报告-未来合-现规场成准备-监控/测试本-许可-补救-监控/测-法试律费用-培训-研究/建-惩模处-/研罚发款-财产损-害审计-自然资源-补救

-工程与采购-认证供应破商坏-记录-对未来-安发装布的反应-经济损-失报告（例如年度环境报告）-计划

传统公司成本系-成保本险-培训

-资本设备-计划-检查

-材料-专业人员

-贷款机构关系-可行性报关告系-证实

-人工-补救-标志

-物料用品-再循环-准备

-公共事业-环境研究-保护设备-组织结构-研发-环境保险

-残值-环境美化-污染控制

事后成本-其他环境项目-溢漏反应-关闭/报废-对环保组织或研究人员的经济支持培训费环保合规费与当地环保组相织关的沟保通险成、本审计费所在社区的绿化成本与购买座椅的客户进行环保沟通成本接受处罚的成本对已发生问对题生采产取过措程施进的行成记本录、保证未来合监规督的、成报本告的费用直接材料、人工费用用于满足通风需求的电费用于满足通风需求的燃油费⑥重新归集环境成本我们的建议采用标准化的生产方式，并且对员工进行标准化的培训，使掌握标准化的操作方法。运用平衡积分卡，把组织的使命和战略转化为有形的目标和衡量指标。采用差别计件制度来促使工人在标准化的基础下努力去实现并超额实现工作。充分激发基层工人对作业方式和工具改进的创造性，从基层入手提高生产效率。2

14

3现状分析

财务分析

综合分析⑦增强绩效管理：---打造更高效的团队，实现企业目标现状分析我们的建议远景战略我们怎样满足股东财务范畴财务关键分成功析因素量度指标综措合施分析销售额销售回报率、销售趋势流动性现金流量、应收账款周转率获利能力投资回报率、剩余所得顾客怎样看待我们客户范畴关键成功因素量度指标措施客户满意度客户退货、投诉成本最低的供应商实施供应商关系管理(SRM)计划客户保留各类客