盈亏平衡分析在服务型公司财务管理中的运用

【摘要】盈亏平衡分析多用于生产制造型企业，本文基于盈亏平衡分析成本性态假设及线性假设理念，推广应用于服务型公司，揭示收入、变动成本、固定成本、利润之间的联系，建立对标模型。进一步将盈亏平衡分析工具应用于预算管理、成本控制、保本测算、目标利润测算等财务管理领域。【关键词】盈亏平衡分析；成本性态；预算工作；成本控制；利润测算一、引言当前经济环境下，企业竞争日趋激烈，制约企业生存和发展的条件也愈发苛刻。在竞争中，盈利能力管理是企业发展的重要管理手段，不同行业总有盈利的企业，归根结底在于盈利水平的差距。盈亏平衡分析在财务管理和实践中，多应用于生产制造企业，公司的子公司多为服务类企业，如何有效应用管理工具进行运营与管理，成为我们的重要任务。二、盈亏平衡分析介绍盈亏平衡分析又称保本点分析或本量利分析，是将成本按性态划分，根据收入、成本、利润之间的变动关系来预测利润，控制成本，判断经营状况的一种财务分析方法。以上坐标图就是盈亏平衡分析的基础模型，横坐标为业务量，纵坐标为金额，红色线是收入，随着业务量上升而上升；蓝色线是总成本，也是随着业务量上升，它们之间的交叉点，是收入等于总成本的点，即为保本点。当业务量超出保本点时，企业盈利，当业务量低于保本点时，企业亏损。三、数据对标分析目前各子公司的核算规则统一，成本主要通过“合同履约成本”科目核算，期间费用主要通过“管理费用”科目核算，现成的财务数据虽能体现各项成本、费用的金额，但无法直观体现变动成本、固定成本的金额。各类成本费用需要逐一判断并做性态划分，此为盈亏平衡分析的基础，划分准确程度直接关系到分析结论的有效性。1.成本性态划分传统的盈亏平衡分析将成本性态划分为变动成本或固定成本（二分法），但成本性态的划分也在不断发展，比如衍生出半变动成本、混合变动成本等。为便于管理运用及分析方式的推广，本文采用二分法，划分主要考虑以下原则：（1）与业务量的线性紧密度部分成本费用的线性非常直观，可以直接进行划分，例如成本中分包费、临时性房租、差旅费等可以直接划分为变动成本，管理费中的房租、物业、办公费基本不随业务量变动，应划分为固定成本。（2）管理层要求成本形态的划分要结合管理层的要求，例如薪酬如果基本固定可划分为固定成本，随业务量比例增加的人员薪酬为变动成本；如果薪酬仅基础工资部分固定，绩效部分大比例浮动，应将绩效划分为变动成本。（3）历史数据状况有些成本费用按上述两个原则仍然无法划分，就要收集2～3年数据看其变化规律，如果不随业务大幅变动，就划分为固定成本；反之随业务有一定的变化规律，就划分为变动成本。2.收入、变动成本、固定成本对比本文收集子公司近三年（2017年～2019年）基础财务数据，与子公司沟通判断成本性态划分依据，最终确定各项固定成本、变动成本金额。下图为子公司近三年平均收入、固定成本、变动成本的信息，为数据基础表，借此可对各子公司过去的经营状况有一个宏观的掌握。近三年变动成本对比，B院最高，主要是由于B院分包费最高，仅分包费近三年平均就达到3400万，C院排第二，主要是由于它的差旅费偏高，近三年平均差旅费有将近1200万，A院收入第一，但变动成本排第三，主要是由于它的差旅费总量较低。固定成本的对比，前三家还是A院、B院、C院，这和收入的排名一致，但是E院和D院的顺序有所变化，E院职工薪酬和房租费用高，它职工薪酬占收入比近三年平均为65%，办公房租近三年平均210万。D院职工薪酬总量最低、房租费用较少，使得它的固定成本最低。3.边际贡献对比收入、成本的对比前文已经介绍，但是哪家盈利情况好，哪家盈利情况差，并无法直观的体现出来。盈亏平衡分析里有一个重要概念名为边际贡献，边际贡献是收入减去变动成本，边际贡献超出固定成本时，企业盈利。可以简单理解，边际贡献越高，企业盈利越好。通过上图可以看到，A院近三年平均边际贡献最高。E院边际贡献无法覆盖固定成本，固定成本3454万元，边际贡献只有2847万元。D院虽然边际贡献低于E院，但D院固定成本最低，导致整体盈利水平实际好于E院。4.对标分析总结关于宏观数据对标分析的总结，本文运用战略分析中矩阵分类的思路，划分两个坐标，横坐标为成本，纵坐标为收入，结合前文分析内容，把五家子公司做个分类排名。甲类企业体现为高收入、低成本，为最优类型；乙类企业体现为低收入、低成本，为次优类型，D院虽然边际贡献低于B院，但固定成本低使其获利能力高于B院，更具發展潜力；丙类企业体现为高收入、高成本，为较差类型；丁类企业体现为低收入、高成本，为最差类型。四、盈亏平衡分析运用1.变动差旅费推算上文摘要中提出盈亏平衡分析可用于辅助预算工作，以下为对变动差旅费预算的指导。子公司近三年变动差旅费占收入的比重相对稳定，可以用于变动差旅费金额的推算。以上图中的A院为例，它的变动差旅费占收入比是5.68%，2020年收入预算8800万元乘以5.68%，可推出今年变动差旅费为500万元，A院自身做的变动差旅费预算是491万元。从子公司变动差旅费推算数据与预算数据的对比来看，推算数据有较高的准确性，用这个方式可快速检查各单位差旅费预算编制的合理性。2.利润总额推算盈亏平衡基础公式为收入———固定成本———变动成本=利润。收入预算为已知数据，固定成本通过历史数据收集，也为已知，通过历史数据，我们得出各子公司的变动成本率，用收入乘以变动成本率可以快速推出变动成本，进而计算出利润数据。从上表可以看出，除E院外，运用变动成本率和固定成本推算的利润与利润预算的差异在50万以内，属于合理差异范围。但E院在收入预算和往年基本持平的情况下，将利润预算做到300万元（以前年度利润是微利），和推算数据11万元有较大差距，需核实其利润预算的准确性。3.保本点及目标利润推算保本点销量公式=固定成本÷（产品单价-单位变动成本），由于服务行业主要提供技术服务，不适用销量，故使用该公式的变形，即保本点收入=固定成本÷（1-变动成本率）。目标收入=（固定成本+目标利润）÷（1-变动成本率）。以盈利較差的E院为例，通过公式推出它的保本点收入是5483万元，E院2020年的收入预算是5500万元，说明可刚好实现微利（与利润推算11万元相近）。E院历史盈利情况较差，如果利润还想有进一步提高，例如提高到目标利润300万元，那么它的目标收入应该要做到多少？经过上图盈亏平衡分析中关于目标利润的推算