第四章、税收(1)课件

2024/4/17第四章、税收(1)第一节、税收原理一、税收概念与特征（一）税收概念——是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照预定标准无偿地集中一部分社会产品形成的特定分配关系。概念的理解：（1）税收分配的主体——国家；（2）税收的目的－－实现国家职能（或满足社会公共需要）（3）税收的征税依据－－政治权力；（4）税收的实质－－反映特定的分配关系。2（二）税收特征1.强制性；2.无偿性；3.固定性（规范性）。3二、税收原则

概念－－是制定税收政策、设计税收制度的指导思想，也是评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的准绳。（一）古典税收原则1.威廉·配第的税收三原则《赋税论》(1662)、《政治算术》(1690)公平(税负)简便(手续)节省(费用)42.亚当·斯密的税收四原则《国富论》平等确实便利最少征收费53.瓦格纳的四项九端原则瓦格纳(1835～1917)《政治经济学教程》（1876）《财政学》（1877～1901）。61.财政收入原则。（1）充分原则（2）弹性原则2.国民经济原则。（1）慎选税源（2）慎选税种3.社会正义原则。（1）普遍（2）平等4.税务行政原则。（1）确实（2）便利（3）节省7（二）现代税收原则公平与效率原则1.效率原则：尽量小的税收成本取得尽量大税收收益。税收的经济效率:税收的额外负担最小和额外收益最大。税务行政效率:是指征税过程本身的效率，即政府以最小的税收成本获得最多的税收收入。成本包括征税成本和纳税成本82.公平原则（1）税收负担公平横向公平纵向公平

（2）经济公平机会公平起点公平

(3)社会公平9三、税收负担与税负转嫁（一）税收负担1、含义――税收负担指整个社会或单个纳税人(个人和法人)实际承受的税款。2、宏观税收负担（1）含义――指社会的总体税负水平。

（2）宏观税收负担衡量（P167）

3、微观税收负担（1）含义——是指企业或个人的税负水平。（2）微观税收负担衡量（P168）10（二）税负转嫁与归宿1、税负转嫁与归宿概念（1）税负转嫁：就是纳税人通过购入或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转移给他人负担的过程。（2）税负归宿：是税负转嫁过程的终点，也就是税收负担的实际承受者。11(1)前转(顺转)。零售商消费者税款缴纳者----------税款实际负担者（税负转嫁过程）(2)后转(逆转)原料生产厂商加工商税款实际负担者----------税款缴纳者（税负转嫁过程）(3)混转(散转)。批发商零售商消费者税款实际负担者----税款缴纳者----税款实际负担者（税负转嫁过程）2、税负转嫁的主要形式12(4)辗转转嫁。生产厂商批发商零售商消费者税款缴纳者税款实际负担者棉农棉花商纱商布商税款实际负担者税款缴纳者(5)税收资本化。(6)消转(转化)。133、税负转嫁与供求弹性的关系税负转嫁的程度取决于征税后的价格变动程度

。

如果征税后价格上升幅度与税额相等，税负就全部转嫁；价格上升幅度小于税额，税负就发生部分转嫁；价格上升幅度大于税额，税负就全部转嫁，卖方还可获取额外利润；而由征税引起的价格变动的程度，取决于商品的需求弹性和供给弹性。

14需求弹性税负转嫁大难小易（1）商品需求弹性和税负转嫁

15供给弹性税负转嫁大易小难（2）商品供给弹性和税负转嫁16总之，税负转嫁的主要途径是价格的变动，转嫁的幅度取决于供求弹性。在其他条件不变时，税负的转嫁取决于供给弹性和需求弹性的对比，哪方弹性小，税负就向哪方转嫁，供给弹性等于需求弹性时，税负由买卖双方平均负担。相对弹性税负转嫁供给弹性>需求弹性向消费者转嫁供给弹性<需求弹性向生产者转嫁供给弹性=需求弹性向买卖双方转嫁17四、税收分类与税制结构（一）税收分类1、以课税对象为标准流转税：如增值税、营业税、消费税、关税所得税：如个人所得税、企业所得税财产税：如房产税行为税：如印花税182、以税收管理权限为标准中央税：如消费税地方税：如房产税中央与地方共享税：如增值税3、以税收负担是否转嫁为标准直接税：如所得税、财产税间接税：如增值税、消费税、营业税194、以计税依据为标准从价税：增值税、营业税、关税和各种所得税等税种从量税：车船使用税和土地使用税等5、以税收与价格的关系为标准价内税：消费税、营业税和关税等税种。价外税：增值税20（二）税制结构

1、概念——是指由若干个不同性质和作用的税种组成的具有一定功能的税收体系。2、分类①单一税制结构：只有一种税种的税收体系。②复合税制结构：多种税同时并存，且主次有序，互相配合，相辅相成的税收体系。复合税制结构类型：单一主体税种的税制结构双主体税种的税制结构多种主体税种并存的税制结构。213.税制结构模式（1）以流转税为主体的税制结构以全值流转税为主体以增值流转税为主体（2）以所得税为主体的税制结构（3）以流转税和所得税为双主体的税制结构22五、税收制度（简称税制）

（一）税收制度的概念是国家各种税收法令和征收办法的总称，是国家向纳税人征税的法律依据和工作规程。构成要素一般包括：1、基本要素：纳税人、征税对象、税率、2、其他：纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等23（二）税收制度构成要素1.纳税人（课税主体或纳税主体）（1）含义——是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。包括自然人和法人（2）纳税人与负税人A、纳税人是纳税义务承担者；B、负税人是税收的最终负担者。（3）纳税人与代扣代缴义务人代扣代缴义务（又称扣缴义务人）人是指负有代扣代缴税额义务的单位和个人。其既不是纳税人也不是负税人。242.征税对象（课税对象或课税客体）

（1）含义——是课税的标的物。是一种税种区别于另一种税种的主要标志（2）税目。是税法上规定的征税对象的具体项目，是征税对象的具体化。反映具体的征税范围，代表征税的广度。

25（3）计税依据（税基）——是指税法规定的计算应纳税额的根据，是征税对象的量化。类型：A、从量计征：以征税对象的数量作为依据。B、从价计征：以征税对象的价值量作为依据；以征税对象的实现量作为依据。263.税率1）含义——是应纳税额与征税对象之间的比率。

税率是税收制度的核心，其反映征税的深度。2）形式:（1）比例税率、累进税率与定额税率A、比例税率：是指不分征税对象数额的大小，只规定一个比例的税率。①特点：税率不随征税对象数额的变化而变化。②优缺点：优点：同一征税对象的不同纳税人税收负担相同；计算简便。缺点：不能体现量能负担的原则。27

③具体形式：统一比例税率；差别比例税率－－产品差别比例税率（消费税）－－行业差别比例税率（营业税）－－地区差别比例税率（农业税）幅度比例税率（娱乐业5%-20%）。28

B、累进税率①含义：是将征税对象按一定标准划分为若干级距，且从低到高分别规定逐渐递增的税率，即边际税率递增。

②特点：税率与征税对象同方向变化。③优缺点优点：符合量能负税原则；调节收入分配的作用明显。

缺点：计算比较复杂；有“鞭打快牛”的负作用。

④形式：全额累进税率、超额累进税率。全额累进税率：指将征税对象的全部数额均按照与之相应等级的税率计税。

29例解：某甲全年收入300元，某乙全年收入2500元。按照全额累进税率表：级数全年所得额级距税率1400元以下（含400元）5%24001000元的10%310002000元的15%420005000元的20%5500010000元的25%则：①甲全年收入300元，按5%税率征税，应纳税额=300×5%=15元；乙全年收入2500元，全部收入都按相应等级税率20%征税，应纳税额=2500元×20%=500元。30超额累进税率：是将征税对象按数额大小划分为若干等级部分，对每个等级部分分别规定相应的递增税率。每个等级分别按该级的税率计税，各级税额之和为应纳税额。例如我们用超额累进税率，计算2500元所得额应纳如下：①400元部分适用税率5%，税率=400×5%=20元②400—1000元部分适用税率10%，税额600×10%=60元③1000—2000元部分适用税率15%，税额1000元×15%=150元④2000—2500元部分适用税率20%，税额=500×20%=100元应纳税额=20元+60元+150元+100元=330元31C、定额税率①含义：是按征税对象的计量单位直接规定一个固定税额的税率。

②特点：税率与征税对象的价值量脱离了联系。③优缺点：优点：有利于鼓励企业提高产品质量；计算简便。缺点：难以实现财政收入与国民收入同步增长；适用范围比较窄。④形式：地区差别定额税率幅度定额税率分类分级定额税率32（2）名义税率与实际税率名义税率：税法规定的税率；实际税率：实际负担率（免征等原因造成）。（3）附加与加成附加是正税之外附征的一部分税款；加成是按应征税额的成数加征税额。334、纳税环节（1）指在商品流转过程中按照税法规定应当缴纳税额的环节。（2）同一种税－－只在一个流转环节课征（一次课征制）；－－在两个流转环节课征（两次课征制）；－－在每一个流转环节课征（多次课征制）。5、纳税期限是指纳税人应向国家缴纳税额的法定期限。按期纳税；

按次纳税；按年计征、分期预缴。346、减税免税

(1)含义:对某些纳税人或课税对象给予鼓励和照顾的一种优惠规定。减税：是指从应纳税额中减征部分税额；免税：是指免除全部应纳税额。（2）税收减免的形式应纳税额＝计税依据＊税率①税基式减免指通过直接缩小计税依据实现税收减免的方式。35A、起征点：是税法规定对征税对象征税的起点数额。（小于起征点，不征税；高于起征点，全额征税）B、免征额：是税法规定征税对象总额中免于征税的数额。小于免征额时不征税；超过免征额时，只对超过的部分征税。）C、项目扣除：是税法规定征税对象中准于扣除的项目。 ②税率式减免是通过直接降低税率实现税收减免的方式。③税额式减免是通过减少应纳税额实现税收减免的方式。367、违章处理（1）含义——是税法规定的对纳税人的税务违章行为所采取的惩罚性措施。（2）违章行为①一般违章行为②偷税③漏税④欠税⑤抗税（3）违章处理的主要方法①批评教育②经济制裁

③追究刑事责任37六、九四年:税制的全面改革（1）所得税的改革统一内资企业所得税和个人所得税个人所得税免征额800元/月,外籍人员4000元/月,税率采用九级超额累进税率（5%－45%）企业所得税税率统一为33%38（3）流转税的改革产品税、增值税、营业税＝＞增值税、营业税、消费税。（4）其他税种的改革a、开征土地增值税b、开征证券交易税c、改城市维护建设税为城乡维护建设税d、取消奖金税、特殊消费税、烧油特别税、集市交易税、牲畜交易税。筵席税、屠宰税是否征收由省（自治区、直辖市）人民政府确定。e、将盐税并入资源税39改革结果我国税制形成了以增值税为主体税种、多税种、多次征的复合税制体系1994年后

我国税制的局部重大改革关税改革降低关税水平调整出口关税税率40农村税费改革2000-2003年，取消收费项目，调整农业税税率2004年，免征农业税试点